【財務管理內(nèi)部審計 】審計專題講義

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1、 財務管理內(nèi)部審計審計專題講義 n更多企業(yè)學院：中小企業(yè)管理全能版 183 套講座+89700 份資料總經(jīng)理、高層管理中層管理學院國學智慧、易經(jīng)人力資源學院49 套講座+16388 份資料46 套講座+6020 份資料46 套講座56 套講座+27123 份資料各階段員工培訓學院 77 套講座+324 份資料員工管理企業(yè)學院工廠生產(chǎn)管理學院財務管理學院67 套講座+8720 份資料52 套講座+13920 份資料53 套講座+17945 份資料 銷售經(jīng)理學院56 套講座+14350 份資料72 套講座+4879 份資料銷售人員培訓學院聲明：本資料由大家論壇注冊會計師考試專區(qū)收集整理,轉載請注明

2、出自更多注冊會計師考試信息,考試真題,模擬題下載大家論壇,全免費公益性考試論壇,期待您的光臨！2011 年注會串講講義審計楊聞萍前言一、命題原則命題原則是：全面考核,重點突出,理論結合實務。重點突出就是在全面考核的基礎上,突出重點難點,重要的知識點幾乎年年考,從多個角度,從不同側面考核同一個知識點,而且重點和難點在試題中所占占比較大,今年尤其要關注有一定變化的重點和難點知識。理論結合實務就是強調(diào)理論聯(lián)系實際,注重實務操作,要求考生對理論和實務做到融會貫通,還要將會計準則的內(nèi)容把握好。二、題型題量今年的題型題量應與近兩年試題基本一致。40 分左右的客觀題；簡答題大約 5 個題,30 分左右；綜合

3、題 2 個 30 分左右?？陀^題大部分為基礎知識題,所以,考生在溫習應考過程中一定要注意基本概念、原理和基本實務知識的把握。要想順利通過考試,提高客觀題的準確率是關鍵。主觀題主要是考查考生對審計理論和實務的融會貫通,更能考查出一個考生的實際操作能力,分析判斷能力,歸納整理能力。三、重點分布我們可以將審計的全部二十九章內(nèi)容劃分為,非常重要、比較重要、一般重要和不重要四個層次：重要程度非常重要所屬章節(jié)第六章、第七章、第九章、第十三章、第十四章、第十五章、第十七章、第二十六章、第二十七章第四章、第五章、第八章、第十章、第十六章、第二十章、第二十一章、第二十四章、第二十五章、第二十八章比較重要第一編審

4、計環(huán)境第一章注冊會計師審計職業(yè)特點一、考情分析本章主要介紹與注冊會計師審計相關的一些基本概念?？荚嚂r,本章命題較少,在今年的考試中,本章涉及到考題的可能性仍然較低。二、重點和難點 （一）審計的概念審計是一個系統(tǒng)化過程,即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù),以證實這些認定與既定標準的符合程度,并將結果傳達給有關使用者。（二）審計的方法（三）注冊會計師審計與其他審計的關系第二章注冊會計師管理一、考情分析本章為非重點章,基本沒有命題。考生只需將本章內(nèi)容作為知識的內(nèi)容了解即可。二、重點和難點（一）注冊登記（二）業(yè)務范圍1.審計業(yè)務2.審閱業(yè)務3.其他鑒證業(yè)務4.服務業(yè)務（三）會計師事

5、務所的組織形式第三章注冊會計師的法律責任一、考情分析本章屬于非重點內(nèi)容,一般以客觀題或簡答題形式考查,簡答題通常以財務報表審計和驗資的具體案例與司法解釋的結合。二、重點和難點（一）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險（二）對注冊會計師責任的認定1.違約2.過失：普通過失和重大過失3.欺詐（三）相關司法解釋第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容,在命題時主要以客觀題和簡答題為主；對本章的內(nèi)容,考生應重點把握好鑒證業(yè)務要素的主要內(nèi)容和業(yè)務質量控制要素的主要內(nèi)容。二、重點和難點（一）鑒證業(yè)務基本準則1.鑒證業(yè)務要素和目標2.業(yè)務承接3.鑒證業(yè)務三方關系4.鑒證對象5.標準6.證據(jù)7.鑒證

6、報告（二）質量控制準則1.質量控制制度的要素2.對業(yè)務質量承擔的領導責任3.職業(yè)道德規(guī)范4.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 5.人力資源6.業(yè)務執(zhí)行7.業(yè)務工作底稿8.監(jiān)控第二編中國注冊會計師職業(yè)道德守則第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容,主要介紹了職業(yè)道德基本原則、概念框架及其具體運用等內(nèi)容。在考試時既可以考查客觀題,還可以結合實務和獨立性的問題考查簡答題。應重點把握：職業(yè)道德的基本原則；職業(yè)道德概念框架及其具體運用二、重點和難點（一）職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和剛正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。（二）職業(yè)道德概念

7、框架1.內(nèi)涵2.對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（1）不利影響主要產(chǎn)生于：自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。（2）防范措施包括：由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施、工作環(huán)境中的防范措施（三）職業(yè)道德概念框架的具體運用1.可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素2.應對不利影響的防范措施3.專業(yè)服務委托（1）接受客戶關系考慮客戶是否存在非法活動、缺乏誠信等問題,構成對注冊會計師誠信和專業(yè)行為的威脅。（2）承接業(yè)務在承接業(yè)務時,應確定該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。（3）客戶變更委托在考慮接替前任注冊會計師工作時,應確定是否存在不能承接該業(yè)務的專業(yè)理

8、由等,如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業(yè)務,可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。注意：如果被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作,這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生潛在威脅,4.利益沖突如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系,或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系,或為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務可能對客觀性產(chǎn)生威脅。5.客戶尋求第二次意見如果注冊會計師的非現(xiàn)行客戶,要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見,可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。6.收費（1）收費過低

9、；（2）或有收費；（3）支付或接受介紹費、傭金7.專業(yè)服務營銷不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務 8.禮品和招待如果注冊會計師或其直系親屬、近親屬,收到客戶提供的禮品或招待,可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；除非認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求一、考情分析和具體要求本章屬于非常重要的內(nèi)容,介紹的是注冊會計師在執(zhí)行各種鑒證業(yè)務時對獨立性的要求。既有可能出客觀題,也非常有可能考查分析性的簡答題。考生應重點掌握各種具體情況對注冊會計師獨立性產(chǎn)生的威脅及其防范措施。二、重點和難點（一）基本要求網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所、民眾利益實體、關聯(lián)實體、治理層、業(yè)

10、務期間、合并與收購等注意明確：第一,網(wǎng)絡事務所的確定；第二,對民眾利益實體的獨立性要求更高；第三,關聯(lián)實體,上市公司和非上市公司在關聯(lián)實體視同審計客戶的界定范圍差異；第四,業(yè)務期間的確定等。（二）經(jīng)濟利益如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益,可能產(chǎn)生自身利益威脅,主要取決于以下事項：第一,擁有經(jīng)濟利益人員的角色；第二,經(jīng)濟利益是直接還是間接的；第三,經(jīng)濟利益的重要性。（三）貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系1.貸款和擔保2.商業(yè)關系3.家庭和私人關系如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和私人關系,可能產(chǎn)生自身利益、密切關系或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重

11、要程度如何取決于：該成員在審計項目組內(nèi)的職責、其家庭成員或相關人員在客戶中的角色以及關系的密切程度等。（四）與審計客戶發(fā)生雇傭關系1.前合伙人或前項目組成員擔任審計客戶的重要職位注意：第一,現(xiàn)在是否與事務所保持重要聯(lián)系；第二,前合伙人加入某實體后,該實體成為審計客戶；第三,項目組某成員擬加入審計客戶；第四,審計客戶屬于民眾利益實體；第五,因合并原因導致前合伙人、項目組成員擔任屬于民眾利益實體的審計客戶的高級管理人員,在同時符合四個條件時,不被視為獨立性受到損害。2.項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工注意：第一,在財務報表涵蓋的期間的,沒有防范措施第二,在財務報表涵蓋期以前

12、的,應進行評價。3.兼任審計客戶的董事或高管（五）高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)會計師事務所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務可能產(chǎn)生密切關系威脅和自身利益威脅。注意：第一,執(zhí)行民眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人,其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內(nèi),該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。出現(xiàn) 特殊情況時,在采取有效措施的前提下,可以再延長一年。第二,關鍵審計合伙人在審計客戶成為民眾利益實體后的任職時間（六）為審計客戶提供非鑒證服務1.如果接受委托向審計客戶提供非鑒證服務,注冊會計師應當關注提供非鑒證服務可能對其獨立性產(chǎn)生的威脅

13、。2.接受委托對審計客戶關聯(lián)實體提供非鑒證服務3.如果審計客戶成為民眾利益實體,向其提供非鑒證服務不會損害會計師事務所的獨立性的情形4.在向審計客戶提供非鑒證服務時,應避免代行管理層職責5.在緊急或特殊情況下,如果審計客戶無法作出其他安排,會計師事務所可以在下列情況下提供禁止提供的非鑒證服務：（1）僅有該會計師事務所擁有服務資源,并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解,能夠協(xié)助客戶及時完成該工作；（2）如果限制會計師事務所提供該項專業(yè)服務,將對客戶造成重大困難,導致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。在上述情況下,會計師事務所只能安排非審計項目組成員提供服務,并且該服務只在短期內(nèi)提供且預期不會重復發(fā)生。會計師

14、事務所還應當就此與治理層交流。6.會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等會計和記賬服務、內(nèi)部審計服務、稅務服務、IT 系統(tǒng)服務等對獨立性的考慮（七）收費1.收費結構如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的占比很大,則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產(chǎn)生自身利益威脅。注意：如果會計師事務所連續(xù)兩年從屬于民眾利益實體的某一審計客戶及其關聯(lián)實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的占比超過 15%,除非該會計師事務所向審計客戶治理層披露這一事實,并與之討論采取防范措施以將威脅降至可接受水平,否則,所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。2.逾期收費和或有收費（八）

15、影響獨立性的其他事項第三編審計基本原理第七章審計目標一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容。從歷年考題情況看,各種題型在本章均可涉及；而且是將目標理論與審計實務結合考查的題目。在今年的考試中,考生應注意把握：第一,結合管理層的認定,確定具體審計目標,設計并實施相應的實質性程序；第二,財務報表審計總體目標與審計工作前提。二、重點和難點（一）財務報表審計總體目標與審計工作前提1.適用的財務報告編制基礎：財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎2.財務報表審計的總體目標3.審計工作前提（1）審計工作前提 （2）注冊會計師的責任4.執(zhí)行審計工作的基本要求（二）被審計單位管理層的認定及具體審計

16、目標的確定1.與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標2.與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標3.與列報相關的認定及具體審計目標第八章審計計劃一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容,本章的內(nèi)容主要以客觀題的考查為主；本章的內(nèi)容（特別是審計重要性）不僅會考查客觀題,而且還有可能考查簡答和綜合題。希望考生在明確風險導向審計的基礎上關注：審計業(yè)務約定書的內(nèi)容；審計重要性的含義及其運用。二、重點和難點（一）審計業(yè)務約定書的內(nèi)容1.基本內(nèi)容2.審計業(yè)務約定書的特殊考慮（1）考慮特定需要（2）組成部分的審計（3）連續(xù)審計（4）審計業(yè)務約定條款的變更（二）總體審計策略和具體審計計劃1.總體審計策略2.具體審計

17、計劃3.審計過程中對計劃的更改4.指導、監(jiān)督和復核（三）審計重要性1.重要性的含義2.審計風險（1）審計風險的含義（2）重大錯報風險（3）檢查風險（4）檢查風險與重大錯報風險的反向關系3.重要性水平的確定（1）從數(shù)量方面考慮第一,財務報表整體的重要性第二,特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（2）實際執(zhí)行的重要性（3）審計過程中修改重要性（4）重要性與審計風險的關系4.評價錯審計過程中識別出的錯報（1）累積識別出的錯報第一,明顯微小的錯報不需累積第二,錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報（2）對審計過程識別出的錯報的考慮（3）錯報的交流和更正 （4）評價未更正錯報的影響一、考情分析第九章審

18、計證據(jù)本章屬于非常重要內(nèi)容。在本章主要以客觀題和簡答題的考查為主,多與簡單實務結合。考生在今年的考試中應關注：審計證據(jù)的特性和獲取審計證據(jù)的審計程序,尤其是函證和分析程序。二、重點和難點（一）審計證據(jù)的特性1.審計證據(jù)充分性、適當性的含義2.充分性和適當性之間的關系3.評價充分性和適當性時的特殊考慮（二）獲取審計證據(jù)的審計程序（三）函證1.函證決策2.函證的內(nèi)容（1）應函證的賬戶和交易（2）函證對象的選取（3）函證的時間（4）管理層阻撓函證時的處理3.詢證函的設計4.函證的實施與評價過程的控制及結果的評價（四）分析程序1.分析程序用作風險評估程序2.分析程序用作實質性程序3.分析程序用于總體復

19、核第十章審計抽樣一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容,是考試的重點,基本上每年都會涉及題目,各種題型均可涉及,尤其是簡答題；還可以在綜合題中涉及抽樣的具體運用?？忌鷳诿鞔_審計抽樣基本原理的基礎上,能夠將抽樣技術具體運用于控制測試和實質性細節(jié)測試中。二、重點和難點（一）審計抽樣的基本概念1.審計抽樣2.抽樣風險和非抽樣風險3.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（二）審計抽樣的基本原理和步驟1.樣本設計確定測試目標；定義總體和抽樣單元；定義誤差構成的條件2.樣本選取（1）確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素（2）選取樣本3.評價樣本結果統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣下的評價第一,統(tǒng)計抽樣結果評價（總體偏差率上限與可容忍偏差率比

20、較；在細節(jié)測試下將總體錯報上限與可容忍錯報比較）第二,非統(tǒng)計抽樣結果的評價（在控制測試下將樣本偏差率與可容忍偏差率比較；在細節(jié)測 試下將總體錯報與可容忍錯報比較）（三）控制測試中運用的常用抽樣方法1.統(tǒng)計抽樣2.非統(tǒng)計抽樣（四）實質性程序中抽樣技術的運用1.非統(tǒng)計抽樣2.統(tǒng)計抽樣第十一章信息技術對審計的影響一、考情分析和具體要求本章屬于一般章節(jié),屬于知識性的介紹,命題以客觀題為主,但考生應注意將信息技術與企業(yè)各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制相結合。對本章考生可以關注：信息技術審計范圍的確定和信息技術內(nèi)部控制審計。二、重點和難點（一）信息技術和財務報告的關系（二）信息技術審計范圍的確定注冊會計師在規(guī)劃審計策

21、略時,需要結合企業(yè)業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度等方面,對信息技術審計范圍進行適當考慮。（三）信息技術內(nèi)部控制審計1.信息技術一般性控制審計2.信息技術應用控制審計信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié),自動系統(tǒng)控制關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權和訪問限制。3.信息技術應用控制與一般控制之間的關系第十二章審計工作底稿一、考情分析及具體要求本章屬于注冊會計師審計基本原理中比較重要的章節(jié)。在考試時,本章內(nèi)容既可以單獨出客觀題,也可以同實務結合出簡答題?？忌鷳攸c把握審計工作底稿的格式、要素、范圍以及

22、工作底稿的歸檔和變更。二、重點和難點（一）審計工作底稿的編制要求（二）審計工作底稿的存在形式（三）審計工作底稿的格式、要素和范圍注意：審計工作底稿的要素（四）審計工作底稿的歸檔1.歸檔工作的性質2.歸檔的期限3.歸檔后的變動4.底稿的保存期限（五）審計工作底稿的復核1.項目組成員實施的復核2.項目質量控制復核第四編審計測試流程 第十三章風險評估一、考情分析本章作為風險導向審計的核心內(nèi)容,在整個審計教材中屬于非常重要的知識?？忌鷳诿鞔_風險識別、評估和應對的基本思路的前提下,對通過了解被審計單位及其環(huán)境所關注到的情況,能夠識別、評估被審計單位財務報表中可能存在的重大錯報風險。從命題看,本章既有可

23、能出綜合題,也可能出客觀題和簡答題。二、重點和難點（一）風險評估程序1.風險評估程序的具體內(nèi)容2.風險評估程序的要求：是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新和分析信息的過程,貫穿于整個審計程序。（二）了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制1.基本思路和要求2.業(yè)務流程層面了解被審計單位內(nèi)部控制的步驟（四）評估重大錯報風險1.評估重大錯報風險的審計程序2.僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險第十四章風險應對一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容。考生應能夠做到結合實務對風險評估的結果設計適當?shù)倪M一步程序。考試的題型不僅可以涉及客觀題,還可能涉及簡答題甚至綜合題。應具體把握：針

24、對評估的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施；針對認定層次的重大錯報風險設計的控制測試、實質性程序的性質、時間和范圍。二、重點和難點（一）針對評估的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.總體應對措施2.總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響（二）針對認定層次的重大錯報風險的進一步審計程序（三）控制測試1.控制測試的含義和要求2.控制測試的性質（1）控制測試的性質的含義（2）實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響3.控制測試的時間4.控制測試的范圍（四）實質性程序1.實質性程序的性質2.實質性程序的時間3.實質性程序的范圍第五編各類交易和賬戶余額的審計第十五章第二十章的總體要

25、求 第十五二十章是近兩年考試的重點,所占分數(shù)較大,考生應對這部分內(nèi)容作為重點掌握。但是,一定要注意將審計的理論與這部分實務融會貫通?？忌鷮@部分內(nèi)容應從以下幾方面掌握：第一,理解各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。（結合第十三、十四章的要求）第二,掌握各業(yè)務循環(huán)主要項目的重要實質性程序。（結合風險導向理念,實現(xiàn)主要目標的審計程序）第三,掌握相關的會計知識。第十五章銷售與收款循環(huán)的審計一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容,是注重實務考核的具體體現(xiàn)。綜合題容易涉及本章的知識?？忌鷳攸c把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制；主營業(yè)務收入的重要實質性程序及相關會計知識；應收賬款的賬齡分析、分析程序、函證和重分類等

26、知識。二、重點和難點（一）銷售收款內(nèi)部控制及其測試（二）主營業(yè)務收入的審計1.檢查主營業(yè)務收入的確認、計量2.分析程序3.實施銷售的截止測試（三）應收賬款的審計1.分析應收賬款賬齡2.分析程序3.函證應收賬款4.應收賬款的重分類（四）壞賬準備的審計第十六章采購與付款循環(huán)的審計一、考情分析本章在近年考試中多以客觀題的方式進行考核,在綜合題中多是涉及到本章的有關會計知識?？忌诶斫赓徹浉犊畹目刂茰y試的基礎上,重點掌握應付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊項目的實質性程序。此外,考生還應注意與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有關的會計知識。二、重點和難點（一）采購付款的內(nèi)部控制及其測試（二）應付賬款審計1.分析程序2.函

27、證應付賬款3.查找未入賬的應付賬款（三）固定資產(chǎn)的審計1.分析程序2.實地檢查重要固定資產(chǎn)3.檢查固定資產(chǎn)的所有權4.檢查固定資產(chǎn)的增加5.檢查固定資產(chǎn)的減少6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出7.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保（四）累計折舊的審計 第十七章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計一、考情分析本章屬于審計實務中比較重要的內(nèi)容。各種題型均可在本章涉及?？忌鷳⒁獍盐沾尕浀谋O(jiān)盤（注意在各種題型中均可涉及）；存貨的計價。此外還應注意相關的會計知識。二、重點和難點（一）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制（二）存貨監(jiān)盤1.制定監(jiān)盤計劃2.實施監(jiān)盤程序（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（2）觀察管理層制定的盤點程序（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤（5）需要特別關注的情況科教興國13