【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計案例研究期末復(fù)習(xí)指南

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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計 案例研究期末溫習(xí)指南 審計案例研究期末溫習(xí)指導(dǎo)答案（一） 一、判斷并說明理由(不論判斷結(jié)果正確與否,均需要說明理由) 1、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性,注冊會計師對同一客戶所進行 的多年度會計報表審計,應(yīng)使用相同的重要性水平。 ×；理由：因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。 2、在審計的計劃階段,利用審計風(fēng)險模型確定某項認定的計劃檢查風(fēng)險,所使 用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃預(yù)計水平。 √；理由：計劃檢查風(fēng)險,應(yīng)根據(jù)計劃階段評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水 平確定。 3、記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出

2、納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最 有效辦法。 ×；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。 4、如果注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異,則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。 ×；理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進行函證。 5、確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)。 √；理由：審計目標(biāo)是實質(zhì)性測試時的目標(biāo)；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi) 容。 6、注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函,如果客戶未予答復(fù),表明被審計單位的記 錄是正確可靠的。 ×；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時,或詢證函在郵局丟失等,均可 能收不到相應(yīng)

3、的復(fù)函。 7、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核對,能夠確 認銷貨業(yè)務(wù)的完整性。 √；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序,可實現(xiàn)完整性目標(biāo)。 8、對于被審計單位確定無法收回的應(yīng)收賬款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后,已沖銷 的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記,注冊會計師應(yīng)核實。 √；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。 9、固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。 √；理由：檢查固定資產(chǎn)保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序。 10、注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時,如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè) 購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于

4、該項固定資產(chǎn)的凈值,可不予查實。 ×；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值 時,審計人員必須查實,防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。 11、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,但注冊會計師也應(yīng)承 擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 ×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé) 任,審計人員不負其責(zé)。 12、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,但注冊會計師也應(yīng)承 擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 ×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé) 任,審計人員不負其責(zé)。 13、被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由

5、存儲部門負責(zé)。 ×；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)。 14、在審查某國有企業(yè)長期投資時,如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資,注冊會計 師認為適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)可以是市場價。 ×；理由：適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價值、或評估價值。 15、注冊會計師對其他應(yīng)收款進行審計時,對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣 本,應(yīng)采用替代程序,特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象,這與其他 應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認定無關(guān)。 ×；理由：可驗證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認定有關(guān)。 16、注冊會計師對“財務(wù)費用”進行審計時,應(yīng)注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費

6、的合 法性。 √；理由：注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。 17、對利息支出審計,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作 量。 ×；理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核,用借款額與利率相乘計算利息支出 總額,并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。 18、根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理,所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去 全部負債后的余額,如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負債進行充分的審計,對 所有者權(quán)益進行單獨審計就沒有必要了。 ×；理由：對所有者權(quán)益進行單獨審計是十分必要的。 19、如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單

7、和所有已付支 票清單,該注冊會計師勿需再向該銀行函證。 ×；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。 20、被審計單位 2002 年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法,注冊 會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。 ×；理由：屬于會計政策變更。 21、盤點庫存現(xiàn)金時,必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加,并由 出納員進行盤點。 ×；理由：盤點庫存現(xiàn)金時,必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加,并 由審計人員進行盤點。 22、要驗證本期所得稅費用的計算是否正確,首先查明對本期發(fā)生的時間性差異 的計算是否正確。 ×；理由：應(yīng)

8、根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率,復(fù)核本期所得稅 費用是否正確。 23、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金,就有可能 偷漏所得稅。 √；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅 前扣除 24、對各審計項目進行審計,按照常規(guī)審計程序,審計人員應(yīng)首先進行內(nèi)部控制 的符合性測試。 √；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試,才能取得審計準(zhǔn)則所要求 的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下,可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。 25、對利潤分配的實質(zhì)性測試,應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,結(jié) 合有關(guān)資料進行。

9、×；理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,是利潤分配的對應(yīng)賬戶 26、如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶? 計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報 告。 ×；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審 計報告。 27、注冊會計師如對資產(chǎn)負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計 程序,可以簽署雙重日期的審計報告。 ×；理由：注冊會計師如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了 額外審計

10、程序,可以簽署雙重日期的審計報告。 28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項,關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的 時間。 √；理由：主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前的事項,屬于調(diào)事項； 之后的為披露事項。 29、如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的,注冊會計師在審計本期會 計報表時對期初余額不負任何責(zé)任,無須考慮其對審計意見類型的影響。 ×；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報 表的影響,以決定發(fā)表審計意見的類型。 30、會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項,如果被 審計單位拒絕采取適當(dāng)措施,注冊會計師應(yīng)修改審計

11、報告。 ×；理由：注冊會計師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度,重新考慮 已出審計報告的適當(dāng)性。 31、當(dāng)投資者交足認交的投資款后,企業(yè)的實收資本應(yīng)大于注冊資本。 ×；理由：一般而言,企業(yè)的實收資本應(yīng)等于注冊資本。 32、驗資報告不應(yīng)直接送給委托人,還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。 ×；理由：驗資報告應(yīng)直接送給委托人,不必經(jīng)過任何單位審定。 33、注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負責(zé)。 ×；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責(zé)。 34、為了節(jié)約審計成本,注冊會計師可以將高信賴程度內(nèi)部控制相關(guān)的賬戶余額 賬戶余額或交易的重要性水平定得低些。 ×；理

12、由： 35、審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情 況,因此屬于控制性測試的內(nèi)容。 ×；理由：審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報表是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的 管理情況,因此屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。 36、審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險。 ×；理由：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。 37、在函證應(yīng)付賬款時,審計人員應(yīng)根據(jù)重要性原則對年度內(nèi)有大額購貨交易的 應(yīng)付賬款,不論其在報表日有無余額,都應(yīng)進行函證。 38、一般而言,按照常規(guī)審計程序,每一個項目的審計都包括符合性測試和實質(zhì) 性測試兩個方面。 √；理由：只有合理地運用符合性測試

13、和實質(zhì)性測試,才能取得審計準(zhǔn)則所要求 的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下,可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。 39、對應(yīng)付賬款進行函證,一般采用否定式,并具體說明應(yīng)付金額。 ×；理由：應(yīng)付賬款一般不需要函證,因為注冊會計師能夠通過購貨發(fā)票等外部 根據(jù)來證實應(yīng)付賬款的余額。 40、對應(yīng)付賬款進行函證時,注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,對金額較小 甚至為零的債權(quán)人可不必函證。 ×；理由：注冊會計師對金額較小甚至為零的債權(quán)人也需要函證。 二、單項案例分析題 1、被審計單位當(dāng)年 12 月 31 日收到一張購貨發(fā)票,并記入當(dāng)年 12 月份賬內(nèi),而 存貨實物卻在次年的 1 月 2

14、日才收到,未包括在年底的盤點范圍內(nèi),可能導(dǎo)致什 么后果？為什么？ 答：可能導(dǎo)致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法,如果購貨 發(fā)票入帳,而存貨實物不包括在盤點范圍內(nèi)的話,這批存貨將被當(dāng)成銷售成本。 這樣,銷售成本將虛增,利潤虛減。 2、將來料加工的存貨列入盤點范圍,可能導(dǎo)致什么后果？為什么？ 答：可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法, 將存貨虛增時,銷售成本必定要虛減,本年利潤將會虛增。 3、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債卷賬戶余額與票面利率乘 積時,可能存在什么問題？為什么？ 答：可能應(yīng)付債券被低估。因

15、為記錄的利息費用過大,說明負債有低估的可能。 4、如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大, 這意味著被審單位可能存在哪些情況？ 答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： ?經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；?年末銷售額突然增減；?顧客總體發(fā)生變動；?產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生 變動；?信用政策或其運用發(fā)生變化；?銷售收入的總體發(fā)生變動。 5、某公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法,兩個賬 戶合計的期末為 1010 萬元,計提比例為 10%,壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為 120 萬元,本期借方發(fā)生額為 181 萬元,預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準(zhǔn)備的

16、 情形,不考慮其他項目的影響,藍格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為 101 萬元,請問 壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額是否正確？ 答：不對,應(yīng)提金額為 101+（181－120）=162 萬元。 6、在第二章的第二個安全中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時,該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄 為： 借：壞賬準(zhǔn)備 150000 銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款——光明集團 250000 該筆應(yīng)收賬款的賬齡為 3 年整,問對該項業(yè)務(wù)進行這種處理后,可能會有哪些后 果？ 答：首先,對剛滿 3 年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷,應(yīng)視其可收回情況進行處理, 不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴,很容易出現(xiàn)當(dāng)款項收回

17、時,被有關(guān)人員 貪污挪用的情況。 7、在第四章的第二個案例表 4－4 中,審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分攤 標(biāo)準(zhǔn)對制造費用進行了重新調(diào)整,請列出調(diào)整計算的公式和過程。 答：W 型摩托的制造費用為：442842.00÷.22×9.78=.41(其余以此類推)。 8、在第四章的第二個案例表 4－5 中 ,Y 型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正 確,請將其改正,并說明它對會計報表的影響。 答：表 4－4 中,Y 型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為.36 元,產(chǎn)成品的金額應(yīng)為 5.43 元,被審單位完工產(chǎn)品多記金額,可以調(diào)減當(dāng)期利潤,達到延遲納稅的目的。 9、注冊會計師林琳在對 A 公司

18、存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后,發(fā)現(xiàn) 貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況： （1）存貨盤點欠缺認真； （2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理； （4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。 要求：針對上述情況,注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進行審查？ 答：針對情況（1）,注冊會計師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進行重盤,審計 人員適當(dāng)抽點； 針對情況（2）,注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料； 針對情況（3）,注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試； 針

19、對情況（4）,注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進行截止測試等 程序。 10、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計,通過審查該 公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表,并與有關(guān)明細賬、總賬核對,發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完 全相符。有關(guān)數(shù)字如下： 原材料期初余額 10000 元 本期購進原材料 25000 元 原材料期末余額 8000 元 本期銷售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造費用 12000 元 在產(chǎn)品期初余額 23000 元 在產(chǎn)品期末余額 25000 元 產(chǎn)成品期初余額 40000 元 產(chǎn)成品期末余額 38000 元

20、該注冊會計師通過對有關(guān)記賬根據(jù)和原始根據(jù)的審計,發(fā)現(xiàn)以下問題： （1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實際金額為 38000 元； （2）領(lǐng)而未用的原材料計 3000 元,未作假退料處理； （3）為在建工程發(fā)生的人工薪水計入生產(chǎn)成本 2000 元； 要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”,計算結(jié)果并得出審計結(jié) 論。 答： 生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表 被審單位名 三源股份有限公 編制 稱 司 日期 2002-1-31 人 生產(chǎn)成本及主營 復(fù)核 審計項目 業(yè)務(wù)成本倒軋表 人 王克 鄭重 日期 2002-2-13 S04-1 索引號 2001 年

21、 12 月 31 會計期間 日 頁碼 單 位：元 未審 數(shù) 調(diào)整或重分類分錄 審定數(shù) 原材料期初 余額 10000 25000 8000 10000 25000 11000 3000 加：本期購進原材料 減：原材料期末余額 借 3000 3000 本期銷售材料 直接材料成 本 24000 15000 12000 51000 23000 25000 49000 40000 38000 51000 21000 13000 12000 46000 23000 38000 31000 40000 3

22、8000 33000 貸 2000 加：直接人工成本 制造費用 生產(chǎn)成本 加：在產(chǎn)品期初余額 借 13000 減：在產(chǎn)品期末余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成 本 加：產(chǎn)成品期初余額 減：產(chǎn)成品期末余額 主營業(yè)務(wù)成 本 審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本 18000 元,導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本 18000 元,將 影響主營業(yè)務(wù)利潤少記 18000 萬元。 11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù),若銀行對賬單中,企業(yè)已收, 銀行未收的未達賬項 234000 元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于 1 月 3 日收妥,問是 否還應(yīng)調(diào)整企業(yè) 12 月 31 日銀行存款數(shù)？

23、 答：應(yīng)調(diào) 整 12 月 31 日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計,盡管該 筆未達賬項在次年 3 日收到,但截止 12 月 31 日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不 應(yīng)包括 234000 元,而且數(shù)額較大,遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平,所 以,必須對這筆未達賬項進行調(diào)整。 12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點中,盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為 460 元,其他數(shù)據(jù)不變, 推到 12 月 31 日的實存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧,其原因為出納劉民本人 挪用現(xiàn)金,審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？ 答：12 月 31 日的實存數(shù)為 2825（460+1300=1760； 1760+14530

24、—13465=2825） 應(yīng)該進行調(diào)整,調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款——劉民 1000 貸：現(xiàn)金 1000 13、在第七章的第二個案例中,如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時,發(fā)現(xiàn) 該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是 27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項 規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？ 答：根據(jù)稅法規(guī)定,對應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行 33％稅率； 應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以上,10 萬元以下,執(zhí)行 27％稅率；應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以下的,執(zhí)行 18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額 600 萬元（假定審 核正確）,已超過 10 萬元,不應(yīng)執(zhí)行 2

25、7％稅率,而要按 33%的稅率繳納所得稅。 董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅,應(yīng)在復(fù)核后作如下確認：申澤公司應(yīng)納 所得稅 198 萬元（600×33%）,實納 162 萬元（600×27%）,應(yīng)補繳所得稅 36 萬元,并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整： 借：所得稅 360000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 360000 14、結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟效益總體水平低于 2000 年的主要原因。 答：由表 9-8 顯示,黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標(biāo)基本達到委托經(jīng)營合同中 預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然 2001

26、 年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo),但 2000 年相同指標(biāo)的完成情況良好,彌補了第二年的不足,使兩年平均水平仍達 到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析,黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟效益總體水平不如 2000 年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、 總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo) 2001 年均低于 2000 年和行業(yè)平均水平。 經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源,查出差異的成因來自兩方面。一 方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001 年國家醫(yī)療體制改革的 各項政策相繼出臺,調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療 保險制度等措

27、施的逐步完善,國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化,黎夏公司及控股 子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面 2001 年黎 夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。 15、審計人員進行銀行存款大額支出根據(jù)抽查時,發(fā)現(xiàn)一筆有疑點的業(yè)務(wù)為公司 進行短期投資,根據(jù)內(nèi)容如下：2003 年 12 月 5 日,銀付字 34#,摘要為支付投 資款,所附原始根據(jù)為交割單和轉(zhuǎn)賬支票存根,分錄為： 借：短期投資 510000 投資收益 54000 貸：銀行存款 564000 被審計單位適用稅率 33%,按稅后利潤的 15%,提取盈余公積。（列出計算過 程,編制

28、調(diào)整分錄）。 答：應(yīng)補交所得稅＝54000X33％＝17820 元 應(yīng)補提盈余公積＝54000X(1—33％)X15％＝5427 元 應(yīng)調(diào)增未分配利潤＝54000-17820—5427＝30753 元 借：應(yīng)收股利 54000 貸：投資收益 54000 借：投資收益 54000 貸：本年利潤 54000 借：所得稅 17820 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 17820 借：本年利潤 54000 貸：所得稅 17820 盈余公積 5427 未分配利潤 30753 16、審計人員將 2002 年的會計記錄和審計底稿進行核對,對在建工程和固定資 產(chǎn)的核算中發(fā)

29、現(xiàn),龍華股份有限公司在 2002 年 11 月 12 日有一管理用機器設(shè)備 價值 188 萬元安裝完畢后投入使用但在 12 月份未提折舊,在上年的折舊計算表 中沒有該項固定資產(chǎn)折舊,在上年的審計底稿中也提到了這些問題,但被審計單 位未進行調(diào)整,直到 2003 年 1 月才開始計提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應(yīng)提的折 舊額為 11 萬元,已經(jīng)達到了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平,審計人員建議進 行調(diào)整。 要求：計算 2002 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。 答：2002 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)凈值：188-11＝177 萬元 調(diào)整分錄： 借：管理費用 110

30、000 貸：累計折舊 110000 借：本年利潤 110000 貸：管理費用 110000 17、在審計過程中,注冊會計師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中,有 綠島公司本年發(fā)生的裝修、裝潢的費用支出 120,000 元,半年已折舊 12,000 元,經(jīng)審查該費用應(yīng)列入長期待攤費用,分 3 年攤銷,半年應(yīng)攤銷 20,000 元。 要求：編制調(diào)整分錄,并作出簡單分析。 答：固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀,并未改變固定資產(chǎn)效用,所以 應(yīng)計入長期待攤費用并按其耐用年限分期攤銷。 借：長期待攤費用 120000 貸：固定資產(chǎn) 120000 借：累計折

31、舊 120000 貸：營業(yè)費用 120000 借：營業(yè)費用 20000 貸：長期待攤費用 20000 18、審查 X 企業(yè) 200X 年 9 月份銀行存款日記賬,與銀行對賬單進行核對,發(fā)現(xiàn) 如下情況：銀行對賬單上記錄：9 月 16 日收到外地匯款 3000 元,9 月 20 日支 付現(xiàn)金支票 3000 元。企業(yè)銀行存款日記賬均無以上記錄。 要求：說明審計方法,指出存在的問題和提出處理意見。 答：（1）審計方法：將企業(yè)銀行存款日記與銀行對賬單核對,并向銀行發(fā)函取 證。 （2）存在問題：可能是出租出借賬號或貪污公款。 （3）處理意見：應(yīng)及時查明原因,揭露弊端,

32、建立嚴格的貨幣資金內(nèi)部控制制 度。 三、綜合案例分析題 1．注冊會計師王紅通過對 CA 公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價 后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點； （2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的 A 產(chǎn)品可能已計入存貨項目,但可能未進行相 關(guān)的會計記錄； （3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在； （4）XXX 公司存放在 CA 公司倉庫的乙材料可能已計入 CA 公司的存貨項目； （5）本次審計為 CA 公司成立以來的首次審計。 [要求]請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證 據(jù)。 答：

33、對⑴應(yīng)實施現(xiàn)金盤點程序；實現(xiàn)真實性、完整性審計目標(biāo)；收集實物證據(jù)。 對⑵應(yīng)實施截止測試程序；實現(xiàn)估價、截止目標(biāo)；收集書面證據(jù)。 對⑶可向 XXX 公司函證、或詢問 CA 公司管理當(dāng)局、或到 XXX 公司監(jiān)盤；實現(xiàn) 真實性、所有權(quán)目標(biāo)；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實物證據(jù)。 對⑷可向 XXX 公司函證、或詢問 CA 公司管理當(dāng)局；實現(xiàn)真實性、所有權(quán)目標(biāo)； 收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。 對⑸應(yīng)實施期初余額審計；證實以下審計目標(biāo)：會計報表期初余額是否存在對本 期會計報表有重大影響的錯報和漏報,上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者 已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?上期適用的會計政策是否

34、恰當(dāng)、是否一貫、變更是否 合理,上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。 2、A 公司未經(jīng)審計的 2001 年會計報表中的部分會計資料如下： 項目金額（萬元） 主營業(yè)務(wù)收入 360000 主營業(yè)務(wù)成本 300000 利潤總額 5400 凈利潤 3618 資產(chǎn)總額 270000 股東權(quán)益 132000 其中：股本 80000 資本公積 22000 盈余公積 20800 未分配利潤 9200 某會計師事務(wù)所接受委托對 A 公司 2001 年報進行審計,注冊會計師劉強、江河 作為外勤主管,確定 A 公司 2001 年會計報表層次的重要性水平為 450 萬元,并 且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目,其中部分會計報表的重要性 水平如下： 會計報表項目 重要性水平(萬元) 銀行存款 12 應(yīng)收賬款 30 應(yīng)收利息 8 壞賬準(zhǔn)備 0.50 在建工程 30 存貨 100 其中：庫存商品 40 科教興國 22