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1、 財務管理內(nèi)部審計試談人力資源與工薪循環(huán)的審計 n更多企業(yè)學院：中小企業(yè)管理全能版 183 套講座+89700 份資料總經(jīng)理、高層管理中層管理學院國學智慧、易經(jīng)人力資源學院49 套講座+16388 份資料46 套講座+6020 份資料46 套講座56 套講座+27123 份資料各階段員工培訓學院 77 套講座+324 份資料員工管理企業(yè)學院工廠生產(chǎn)管理學院財務管理學院67 套講座+8720 份資料52 套講座+13920 份資料53 套講座+17945 份資料 銷售經(jīng)理學院56 套講座+14350 份資料72 套講座+4879 份資料銷售人員培訓學院第十八章人力資源與工薪循環(huán)的審計一、單項選擇
2、題1.在對人力資源與工薪循環(huán)實施審計之前,注冊會計師應當了解被審計單位工薪業(yè)務的特點,以便合理分配審計資源。以下有關(guān)不同行業(yè)工薪特點的說法中,你認為不正確的是（）。A.服務業(yè)的工薪支出在所有支出中占有重要比例B.國有事業(yè)單位的員工工薪的變動最為頻繁C.高科技行業(yè)員工的工薪補償方案最為復雜D.制造業(yè)企業(yè)支付的工薪取決于生產(chǎn)過程的勞動密集程度2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品（）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。A.公平價值B.銷項稅額C.賬面價值D.公平價值與銷項稅額之和3.以下有關(guān)人力資源與工薪循環(huán)中與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中,正確
3、的是（）。A.為防止少付員工工薪,應進行適當?shù)穆氊煼蛛xB.為防止錯報工薪,工薪應由專職考勤人員發(fā)放C.為防止漏付員工工薪,應進行獨立的專人核查D.為防止工薪計算差錯,應獨立驗證工薪的計算4.在對應付職工薪酬實施實質(zhì)性程序時,注冊會計師正在檢查辭退福利,并將以下內(nèi)容作為檢查的重點。其中,你不認可的是（）。A.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確B.對于自愿接受裁減的建議,檢查按接受裁減建議的預計職工數(shù)量、辭退補償標準(該標準確定)等計提辭退福利負債金額是否正確C.檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利,是否按折現(xiàn)后的金額
4、計量,折現(xiàn)率的選擇是否合理D.檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確,是否將計提金額計入當期營業(yè)外支出5.下列屬于人力資源與工薪循環(huán)中人工控制的是()。A.員工主文檔中所有固定數(shù)據(jù)的變更都生成打印記錄B.邏輯存取控制只允許經(jīng)授權(quán)的高級員工復議員工主文檔中的固定數(shù)據(jù)C.只有經(jīng)授權(quán)的人力資源員工可以修改員工固定數(shù)據(jù)D.對工作時間進行程序化的限制和合理性檢查6.針對工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄,注冊會計師執(zhí)行的控制測試是（）。A.通過詢問和觀察程序,確定有權(quán)雇傭和解聘員工的人員不具有其他工薪方面的職能B.觀察上下班的打卡程序以確定該行為受到監(jiān)督C.檢查證明已監(jiān)控例外報告、編
5、制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù) D.現(xiàn)場觀察工薪的發(fā)放7.通常情況下,由于下列各方面的原因,工薪費用可能具有較高的舞弊固有風險。相對來說,導致重大錯風險的可能性最低的是（）。A.為不存在的員工支付工薪B.在工薪單上虛構(gòu)員工C.為員工并未工作的工時支付工薪D.工薪扣款未經(jīng)員工個人授權(quán)8.下列能實現(xiàn)工薪以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當賬戶這一目標的內(nèi)部控制措施是（）。A對本期工薪費用實施分析程序B檢查工薪的計提是否正確C采用適當?shù)墓ば劫M用分配方法,并且前后各期一致D檢查工薪的分配方法是否與上期一致9.工薪交易和余額的重大錯報風險主要由于以下原因產(chǎn)生的,其中不包括（）。A.在工薪單上虛構(gòu)員
6、工B.在進行工薪處理過程中出錯C.支付應付工薪扣款的金額正確D.將工薪支付給錯誤的員工10.由于以下原因,為進行股份基礎(chǔ)支付交易確定了不正確的公平價值,下列說法錯誤的是（）。A.管理層不正確的假設或決定權(quán)益價值的經(jīng)營環(huán)境變動B.在估價模型中使用了不一致或不可靠的數(shù)據(jù)C.發(fā)起交易人員和進行估價人員之間不充分的職責分離D.以股份為基礎(chǔ)支付的交易價值不正確11.下列不屬于對員工的雇用、解雇以及固定數(shù)據(jù)的變更的控制測試的是（）。A.通過詢問和觀察程序,確定有權(quán)雇用和解雇員工的人員不具有其他工薪方面的職能B.檢查管理層復核員工雇用和解雇打印文件的證據(jù)C.檢查管理層復核固定數(shù)據(jù)變更的證據(jù)D.檢查證明已監(jiān)控
7、例外報告、編制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù)12.下列能實現(xiàn)工薪支出均已記錄的內(nèi)部控制措施是()。A.工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準B.工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出C.用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時D.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務相互分離13.為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工薪,下列最為有效的內(nèi)部控制措施是（）。A適當?shù)穆氊煼蛛xB適當?shù)氖跈?quán)C適當?shù)母鶕?jù)和記錄D工作的獨立檢查14.（）在識別因錯誤或舞弊而導致的重大錯報領(lǐng)域或證實支出列報和披露的公平性時非常有用。A.觀察B.檢查 C.控制測試D.實質(zhì)性分析程序15.下列屬于對工薪賬項實施的實質(zhì)性程序是()。A.檢查工時卡的有關(guān)核準
8、B.檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記C.檢查人事檔案中的授權(quán)D.將工時卡與工時記錄等進行比較二、多項選擇題1.人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動通常包括()。A.批準招聘與記錄工作時間或產(chǎn)量B.有價證券的收取和保存C.計算工薪總額和扣除D.支付工薪凈額2.人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要根據(jù)有（）。A.工薪交易文件B.工時單C.工薪主文檔D.材料費用分配表3.工薪交易和相關(guān)余額主要的重大錯報風險是對費用的高估,主要表現(xiàn)在（）。A.向虛構(gòu)員工發(fā)放工薪B.對未實際發(fā)生工時支付工薪C.以未授權(quán)的工薪率發(fā)放工薪D.對少于實際發(fā)生的工時支付工薪4.實質(zhì)性分析程序在識別因錯誤或舞弊而導致的重大錯報領(lǐng)域或證實支
9、出列報和披露的公平性時非常有用。為此,針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目,并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解,注冊會計師通過進行以下（）的比較,在考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響的基礎(chǔ)上建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。A.比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況,檢查各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動B.比較本期與上期工薪費用總額,要求被審計單位解釋其增減變動原因,或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標準的決議C.結(jié)合員工社保繳納情況,明確被審計單位員工范圍,檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支D.核對工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù),核對工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時5.注冊會計師在以風險為起點對人力
10、資源和工薪循環(huán)的內(nèi)部控制實施控制測試時,應當考慮以下（）與人力資源和工薪循環(huán)相關(guān)的風險來源。A工薪的發(fā)放B工薪的編制和記錄C記錄工作時間或提供的服務D員工的雇用、解雇以及固定數(shù)據(jù)的變更6.下列關(guān)于人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制說法正確的有（）。A.工薪可以由負責考勤的人來發(fā)放B.工薪的計算應當獨立驗證,包括將審批工薪總額與匯總報告進行比較C.每一個職工的加班時間都應經(jīng)過主管人員授權(quán) D.人力資源與工薪職能不必分開,可以全部由人力資源負責7.企業(yè)向員工支付股票或股票期權(quán)時,持股計劃和股票期權(quán)對主管、高級行政人員及其他員工來說是通常采用的補償方式。這種交易可能產(chǎn)生的重大錯報風險有（）。A以股份為基礎(chǔ)
11、支付的交易價值不正確B由工薪委員會批準的董事會發(fā)起未經(jīng)授權(quán)的股份基礎(chǔ)支付交易C為進行股份基礎(chǔ)支付交易確定了不正確的公平價值D已取消的股份基礎(chǔ)支付以不正確的價值處理8.為證實 X 公司的員工名單中是否含有虛構(gòu)的員工或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況,A 注冊會計師決定實施以下控制測試程序。其中能夠直接證實所述情況的是()。A.通過詢問和觀察,確定有權(quán)雇用和解雇員工的人員不具有其他工薪職能B.檢查員工變動表及解雇信,是否由經(jīng)授權(quán)的人員簽發(fā)并且包含在員工個人檔案中C.獲取員工主文檔中所有員工的記錄信息,清點員工人數(shù),同時檢查員工卡片D.對照解雇人員名單和解雇后的第一期工薪單,以核實工薪單上不存
12、在已解雇員工9.在制造業(yè)中,員工工薪影響下列（）兩個重要的交易類型。A.工薪的發(fā)放B.直接工薪費用與間接工薪費用的分配C.工薪的領(lǐng)取D.直接工薪費用與間接工薪費用的計算10.能證明工薪以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶的控制測試有（）。A.詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況B.測試是否按照規(guī)定的賬務處理流程進行賬務處理C.選取樣本測試工薪費用的歸集和分配D.檢查工薪的計提是否正確,分配方法是否與上期一致11.下列能有效實現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實物控制的有()。A.審批工薪總額與匯總報告進行比較B.工薪應當由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放C.限制接觸未簽字的工薪支票D.支票應由有關(guān)專職人員簽字
13、12.下列關(guān)于應付職工薪酬會計處理正確的有（）。A.解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用B.應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務成本C.應由在建工程負擔的職工薪酬計入固定資產(chǎn)D.應由無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬計入無形資產(chǎn)13.檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌髸r,注冊會計師應檢查被審計單位是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列（）信息。A.應當支付給職工的工薪、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付金額B.應為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費及其期末應付未付金額C.應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額D.為職工提
14、供的非貨幣性福利及其期末應付未付的非貨幣性福利14.甲公司決定為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套,并提供轎車一輛,免費使用,所有轎車的月折舊為 2 萬元,所有外租住房的月租金為 3 萬元,則甲公司的賬務處理正確的有（）。A.借：管理費用 5貸：應付職工薪酬 5B.借：應付職工薪酬 5 貸：累計折舊 2其他應付款 3C.借：管理費用 2貸：累計折舊 2D.借：管理費用 3貸：其他應付款 315.與其他循環(huán)相比,人力資源與工薪循環(huán)在以下（）方面的特點更加明顯。A.接受員工提供的勞務與支付報酬都在短期內(nèi)發(fā)生B.交易比相關(guān)的資產(chǎn)負債表賬戶余額更為重要C.被審計單位與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制通常是有效的D.余額
15、比利潤表相關(guān)賬戶記載的交易更加重要三、簡答題1.注冊會計師在計劃審計工作時,識別工薪費用重大錯報風險的重要性表現(xiàn)在哪些方面？2注冊會計師針對應付職工薪酬實施的實質(zhì)性分析程序的步驟是什么？參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】國有事業(yè)單位的工作最為穩(wěn)定,員工薪水深受資歷和行政級別的影響而很少變化。2.【答案】D【解析】企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公平價值和相應的增值稅銷項稅額之和,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。3.【答案】D【解析】A、C 中的錯誤損害員工的切身利益,一般不會發(fā)生,即使發(fā)生了,也容易及時發(fā)現(xiàn)并糾正。適
16、當?shù)穆氊煼蛛x。為了防止向員工過量支付工薪,或向不存在的員工虛假支付工薪。B 中的考勤與發(fā)放屬于不相容職務,不能由同一人承擔。4.【答案】D【解析】檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確時,被審計單位應將計提金額計入當期管理費用。5.【答案】C【解析】選項 A、B、D 都是關(guān)于人力資源與工薪循環(huán)中的計算機控制。6.【答案】C【解析】針對工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄,注冊會計師執(zhí)行的控制測試是檢查證明已監(jiān)控例外報告、編制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù)。7.【答案】D【解析】A、B、C 損害了企業(yè)利益,但不直接損害員工的利益,在監(jiān)管不嚴的情況下難以發(fā) 現(xiàn)。D 損害了員工個人利
17、益,被發(fā)現(xiàn)的可能性最高,故導致重大錯報的可能性最低。8.【答案】C【解析】選項 A、B、D 為實現(xiàn)這一目標的實質(zhì)性程序,而非內(nèi)部控制措施。9.【答案】C【解析】選項 C 中應為支付工薪扣款金額不正確。2009 年新制度教材 P459。10.【答案】D【解析】選項 D 中是企業(yè)向員工支付股票或股票期權(quán)可能產(chǎn)生的重大錯報風險。11.【答案】D【解析】選項 D 屬于“記錄工薪交易”的控制測試。12.【答案】B【解析】選項 A 和選項 C 能證明記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的,即證明發(fā)生認定；選項 D 能證明計價和分攤認定。13.【答案】A【解析】為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工
18、薪,責任分離非常重要,比如人力資源部門應獨立于工薪職能,負責確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減額的變化。14.【答案】D【解析】實質(zhì)性分析程序在識別因錯誤或舞弊而導致的重大錯報領(lǐng)域或證實支出列報和披露的公平性時非常有用。15.【答案】D【解析】選項 A、B、C 都是針對工薪賬項的控制測試程序。二、多項選擇題1.【答案】ACD【解析】選項 B 中有價證券的收取和保存屬于投資與籌資循環(huán)的業(yè)務活動。2.【答案】ABC【解析】材料費用分配表屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要會計記錄。3.【答案】ABC【解析】選項 D 的說法是對費用的低估,不應該選。4.【答案】ABCD【解析】記憶性命題。除題中列示的內(nèi)容
19、外,還應當比較本期與上期應付職工薪酬余額。5.【答案】ABCD 【解析】除上述各項外,注冊會計師還應當考慮工薪監(jiān)控不嚴導致的重大錯報風險。6.【答案】BC【解析】工薪應當由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放；人力資源應獨立于工薪職能負責確定員工的雇傭、解雇及其支付率和扣減額的變化。7.【答案】ABCD【解析】以上四個選項都是由支付股票或股票期權(quán)時產(chǎn)生的重大錯報風險。8.【答案】CD【解析】借助認定的術(shù)語來說,命題所述情況的特點是員工人數(shù)違背了“存在”。核實的關(guān)鍵方法是將“單”上的員工與實際情況（主文檔、解雇名單）比對。9.【答案】AB【解析】C 純屬于員工個人的事情,不屬于公司的交易活動；D
20、包含在 B 所述的業(yè)務中10.【答案】BC【解析】選項 A 是證實人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離的控制程序；選項 D 是證明題干的實質(zhì)性程序。11.【答案】BCD【解析】選項 A 是實現(xiàn)工作的獨立檢查的控制,不能實現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實物控制。12.【答案】ABCD13.【答案】ABC【解析】D 應為“為職工提供的非貨幣性福利”。14.【答案】AB【解析】企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提給予職工使用的,應當根據(jù)受益對象,將住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應當根據(jù)受益對象,將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,并確認應付職工薪酬。
21、企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提給予職工使用的,應當根據(jù)受益對象,將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。15.【答案】ABC【解析】A 中期限過長等價于拖欠薪水,C 中控制失效等價于亂發(fā)工薪。這兩個方面的錯報不是導致公司利益受損就是導致員工利益受損。受損一方不可能不聞不問,這意味著出現(xiàn)的錯報一般都能及時發(fā)現(xiàn)并糾正；這同時還意味著雖然支付給員工的薪酬的全年累計發(fā)生額可能很大,但在資產(chǎn)負債表中的與應付職工薪酬相關(guān)項目余額一般很小,即 B 正確。三、簡答題1.【答案】在計劃審計工作時,注冊會計師需要了解工薪費用的重要性。表現(xiàn)在： (1)人力資源政策的相對重要性以及它們
22、對工薪費用和工薪負債的影響；(2)所支付補償?shù)男再|(zhì)和復雜程度,包括小時工薪、月薪；(3)企業(yè)在處理和保持員工記錄時對計算機程序的依賴程度,以及是否工薪工作外包給了服務商；(4)可能使管理層和高級員工產(chǎn)生對財務成果進行錯報動機的性質(zhì),如與利潤目標掛鉤的股票期權(quán)和獎金。2【答案】（1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目,并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解,通過進行以下比較,同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；（2）確定可接受的差異額；（3）將實際的情況與期望值相比較,識別需要進一步調(diào)查的差異；（4）如果其差額超過可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)；（5）評估分析程序的測試結(jié)果。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯科教興國11
【財務管理內(nèi)部審計 】試談人力資源與工薪循環(huán)的審計
