2011cpa 會計 第十三章 債務(wù)重組
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1、第十三章 債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對債權(quán)人而言,為“債權(quán)重組”,對債務(wù)人而言,為“債務(wù)重組”。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”?!镀髽I(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》(以下簡稱債務(wù)重組準則)規(guī)范了債務(wù)重組的確認、計量和相關(guān)信息的披露。 債務(wù)重組強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì),從而排除了債務(wù)人未處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時的債務(wù)重組、以及雖修改了債務(wù)條件,但實質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的債務(wù)重組事項,如在債
2、務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時,債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),但不調(diào)整償還金額,實質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步,不屬于債務(wù)重組準則規(guī)范的內(nèi)容。 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組準則所定義的債務(wù)重組的基本特征?!皞鶆?wù)人發(fā)生財務(wù)困難”,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷人困境或者其他原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)?!皞鶛?quán)人作出讓步”,是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債務(wù)重組的方式主要包括:以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
3、、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。其中:以資產(chǎn)清償債務(wù),是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn),主要有:現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時,債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時,對股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本,對其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。其結(jié)果是,債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。修改其他債務(wù)條件,是指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組方式,如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等。以上
4、三種方式的組合,是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。其組合償債方式可能是:債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償,一部分轉(zhuǎn)為資本,另一部分則修改其他債務(wù)條件。在債務(wù)重組中涉及的金融負債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債和金融資產(chǎn)終止確認條件時,才能終止確認。 本章著重講解了持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認、計量及其會計處理問題。 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) (一)以現(xiàn)金清償債務(wù)甜會計處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額,確認為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。重組債務(wù)的
5、賬面價值,一般為債務(wù)的面值或本金、原值,如應(yīng)付賬款;如有利息的,還應(yīng)加上應(yīng)計末付利息,如長期借款等。 債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先沖減減值準備,沖減后尚有余額的,計入營業(yè)外支出,沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失。 (二)以非現(xiàn)金資戶清償債務(wù)的會計處理 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同,其會計處理也略有不同。 1,債務(wù)人的處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的
6、界限,并于債務(wù)重組當期予以確認。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價值之間的差額,應(yīng)計入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當按照下列規(guī)定進行計量: (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn),且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。 (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的,應(yīng)當采用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),且存在活躍市場的,應(yīng)當以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;不存在活躍
7、市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的,應(yīng)當采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,應(yīng)按照相關(guān)準則規(guī)定處理,如:(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)作為銷售處理;(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理;(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的,視同無形資產(chǎn)處置處理; 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值,一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準備后的金額。其中,非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額,是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末未扣除其資產(chǎn)
8、減值準備之前的余額。未計提減值準備的非現(xiàn)金資產(chǎn),其賬面價值就是賬面余額。 2.債權(quán)人的處理 對債權(quán)人來說,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的,分別以下情況進行處理: 債權(quán)人對重組債權(quán)個別計提減值準備的,只需要將上述差額沖減已計提的減值準備,減值準備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出,如果減值準備沖完該差額后,仍有余額,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失,不再確認債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是個別計提減值準備,而是
9、采取組合計提減值準備的方法,則債權(quán)人應(yīng)將對應(yīng)于該債務(wù)人的損失準備倒算出來,再確定是否確認債務(wù)重組損失。 (例13—1)20×6年11月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,含稅價為2 340 000元。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法按合同規(guī)定償還債務(wù),20×7年9月10日,與乙公司協(xié),商進行債務(wù)重組。雙方達成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下:乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。20×7年9月20日,抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。其中;用于抵債的產(chǎn)品市價為800 000元,增值稅率為17%,產(chǎn)品成本為700 000元;抵債設(shè)備的賬面原價為1 200 000元,累計折舊為300 000元,評估確認的凈值為850
10、 000元。甲公司發(fā)生的設(shè)備運輸?shù)认嚓P(guān)費用為6 500元。假定乙公司巳對該項債權(quán)計提壞賬準備18 000元,乙公司在接受抵債資產(chǎn)時,安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本為15 000元。不考慮其他相關(guān)稅費。 債務(wù)人甲公司的會計處理如下: 1.計算: 重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額 =2340000-[800000×(1+17%)+850000] =2340000-1786000 =554000(元) 差額554000元為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額 =(800000-700000)+[850000-(12
11、00000-300000)] =100000-50000 =50000(元) 差額50000元,扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(本例中為設(shè)備運輸費用)6500元后的數(shù)額為43500元,為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益計算如下: 抵債產(chǎn)品的公允價值800000元與其賬面價值700000元(若計提了存貨跌價準備,應(yīng)扣除計提的存貨跌價準備)的差額100000元,為轉(zhuǎn)讓存貨收益,體現(xiàn)在營業(yè)利潤中。 抵債設(shè)備的公允價值850000元與其賬面價值900000元(賬面原價-累計折舊-計提的減值準備,即1200000-300000-0)的差額為-50000元,扣除6500元的設(shè)備運輸
12、等相關(guān)費用后為-56500元,為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失,計入營業(yè)外支出。 2.會計分錄: (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理: 借:固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 900000 累計折舊——××設(shè)備 300000 貸;固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000 (2)支付清理費用: 借:固定資產(chǎn)清理--××設(shè)備 6500 貸;銀行存款 6500 (3)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益; 借:應(yīng)付賬款——乙公司 2340000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136000 固定資產(chǎn)清理——
13、××設(shè)備 850000 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 554000 借:主營業(yè)務(wù)成本 700000 貸:庫存商品 700,000 借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 56500 貸:固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 56500 債權(quán)人乙公司的會計處理如下; 1.計算: 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值及增值稅進項稅額之間的差額 =2340000-800000×(1+17%)+850000] =2340000-786000 =554000(元) 差額554000元扣除計提的減值準備18000元后的余額536000元,作為債
14、務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。 2.會計分錄: (1)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失: 借:庫存商品 800000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 136000 在建工程——在安裝設(shè)備 850000 壞賬準備 18000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 536000 貸:應(yīng)收賬款——甲公司 2340000 (2)支付安裝成本: 借:在建工程——在安裝設(shè)備 15000 貸:銀行存款 15000 (3)安裝完畢達到可使用狀態(tài): 借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 865000 貸:在建工程——在安
15、裝設(shè)備 865000 二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 對債務(wù)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本(或者實收資本),股份(或者股權(quán))的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為股本溢價(或者資本溢價)計入資本公積。 重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額,確認為債務(wù)重組利得,計入當期營業(yè)外收入。 對于上市公司,其發(fā)行的股票有市價,因此,通常應(yīng)以市價作為股份或者股權(quán)的公允價值;對于其他企業(yè),債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒有市價,因此,應(yīng)當采用恰當?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價值。 對債權(quán)人而言,將
16、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費,分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。 (例13—2)20×7年2月10日,乙公司銷售一批材料給甲公司,應(yīng)收賬款100000元,合同約定6個月后結(jié)清款項。6個月后,由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法支付貨款,與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議,乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙
17、公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備5000元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5000000元,凈資產(chǎn)的公允價值為7600000元,抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的1%。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 債務(wù)人甲公司的會計處理如下: 1.計算: 重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之間的差額 =100000—7600000×1% =100000—76000 =24000(元) 差額24000元作為債務(wù)重組利得,所轉(zhuǎn)股份的公允價值76000元與實收資本50000元(5000000×1%)的差額26000元作為資本公積。 2.會計分錄: 借:應(yīng)付賬款
18、 100000 貸:實收資本 50000 資本公積——資本溢價 26000 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 24000 債權(quán)人乙公司的會計處理如下: 1.計算: 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值之間的差額 =100000—7600000×1% =100000-7600 =24000(元)。 差額24000元,扣除杯賬準備5000元,計19000元,作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。 2.會計分錄: 借:長期股權(quán)投資——甲公司 76000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 19000 壞賬準備 5000
19、 貸:應(yīng)收賬款 100000 三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) 修改其他債務(wù)條件清償債務(wù),是指債務(wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù),也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,而是與債權(quán)人達成債務(wù)重組協(xié)議,以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。 企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,應(yīng)當區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進行會計處理; 所謂或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 (一)不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 對債務(wù)人來說,以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額,
20、則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的人賬價值(即修改其他債務(wù)條件盾債務(wù)的公允價值)的差額為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。 對債權(quán)人而言,以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額,則債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。 (二)涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,
21、且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準則中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的,債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債,并根據(jù)或有事項準則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值(即重組后債務(wù)的公允價值)和預(yù)計負債金額之和的差額,作為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債,同時確認營業(yè)外收入。 對債權(quán)人而言,以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹慎性原則,或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn),或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時,才計入當期
22、損益。 四、以組合方式清償債務(wù) (一)債務(wù)人的處理 債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的,對債務(wù)人來說,應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,修改其他債務(wù)條件的,應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,作為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的,債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值,與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額
23、,計入營業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù)重組當期確認。 (二)債權(quán)人的處理 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的,對債權(quán)人來說,應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,差額與將來應(yīng)收金額進行比較,據(jù)此計算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當期確認。 第三節(jié) 新舊比較與銜接 一、新舊比較 債務(wù)重組準則對1998年發(fā)布、2001年修
24、訂的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》(以下簡稱原準則)進行修訂完善,新準則與原準則相比,主要變化如下: (一)修改了債務(wù)重組定義及范圍 原準則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組,也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。 新準則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財務(wù)困難,債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。 (二)引入了公允價值計量屬性 原準則主要使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。 新準則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù),引入了“公允價值”計量屬性。 (三)改變了債務(wù)重組損益確認方法 原準則規(guī)定因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積,不確認為當期損益。新準則將其改變?yōu)榇_認債務(wù)重組損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 二、新舊債務(wù)重組準則的銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定,債務(wù)重組新舊準則的變化對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額,在首次執(zhí)行日不進行追溯調(diào)整。 首次執(zhí)行日后,企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項,應(yīng)當按照新準則的規(guī)定進行相應(yīng)會計處理。
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