財務管理第10章 流動負債

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1、第十章第十章 流動負債流動負債v1.1.流動負債的性質、分類與計價流動負債的性質、分類與計價 v2.2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債金融負債 v3.3.短期借款短期借款v4.4.應付及預收款項應付及預收款項v5.5.應付職工薪酬應付職工薪酬v6.6.應交稅費應交稅費v7.7.其他流動負債及或有負債其他流動負債及或有負債 7/12/20221.1.流動負債的流動負債的性質性質、分類與計價、分類與計價v流動負債是指將在流動負債是指將在1 1年（含年（含1 1年）或者超過年）或者超過1 1年的一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。

2、v流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。應付股利、其他應付款等。7/12/20221.1.流動負債的性質、流動負債的性質、分類分類與計價與計價v按償還手段分類：貨幣性流動負債和非貨幣性流動按償還手段分類：貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債負債 v按償付金額是否確定分類：金額可以確定的流動負按償付金額是否確定分類：金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債債和金額需要估計的流動負債v按形成方式分類：融資活動形成的流動負債和營業(yè)按形

3、成方式分類：融資活動形成的流動負債和營業(yè)活動形成的流動負債活動形成的流動負債v按計價核算方法不同分類：以公允價值計量且其變按計價核算方法不同分類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他流動負債動計入當期損益的金融負債和其他流動負債 7/12/20221.1.流動負債的性質、分類與流動負債的性質、分類與計價計價v（1 1）對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應）對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應以其公允價值進行初始和后續(xù)計量，因公允價值變動所導致的差以其公允價值進行初始和后續(xù)計量，因公允價值變動所導致的差異，作為公允價值變動損益，直接計入當期損益。異，

4、作為公允價值變動損益，直接計入當期損益。v（2 2）對于其他流動負債（以及非流動負債），原則上應當按期公）對于其他流動負債（以及非流動負債），原則上應當按期公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，并采用攤余成本允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，并采用攤余成本進行后續(xù)計量。具體地，又可分為以下兩種情況：進行后續(xù)計量。具體地，又可分為以下兩種情況：對于不單獨計算利息的其他流動負債，理論上應按未來應付對于不單獨計算利息的其他流動負債，理論上應按未來應付金額的現(xiàn)值計價，但由于其償還期限較短，其到期值與現(xiàn)值的差金額的現(xiàn)值計價，但由于其償還期限較短，其到期值與現(xiàn)值的差別不是很大，為了簡便起見，

5、會計實務中均按照未來應付金額別不是很大，為了簡便起見，會計實務中均按照未來應付金額（面值）計量。（面值）計量。對于單獨計算利息的其他流動負債，將來應付的金額既包括對于單獨計算利息的其他流動負債，將來應付的金額既包括現(xiàn)在應付的金額，又包括未來應付的利息，利息隨著持有期限的現(xiàn)在應付的金額，又包括未來應付的利息，利息隨著持有期限的增加而增加，因此，取得時應按現(xiàn)在應付的金額（即將來應付金增加而增加，因此，取得時應按現(xiàn)在應付的金額（即將來應付金額的現(xiàn)值）入賬，持有期間應采用攤余成本進行后續(xù)計量。額的現(xiàn)值）入賬，持有期間應采用攤余成本進行后續(xù)計量。對于流動負債，攤余成本一般按票面利率或雙方約定的利率計對于

6、流動負債，攤余成本一般按票面利率或雙方約定的利率計算確定。算確定。對于非流動負債，攤余成本則按照實際利率法計算確定。對于非流動負債，攤余成本則按照實際利率法計算確定。7/12/20222.2.以公允價值計量且其變動計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的金融負債v2.1 2.1 范圍范圍v2.2 2.2 初始確認與計量初始確認與計量v2.3 2.3 后續(xù)計量后續(xù)計量v2.4 2.4 終止確認終止確認7/12/20222.1 2.1 范圍范圍v以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負交易性金融負債債和和指定

7、為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。v滿足下列條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債滿足下列條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：（1 1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3 3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具

8、、屬于財）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。外。v符合下列條件之一的金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值符合下列條件之一的金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債：計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債：（1 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基

9、礎不同所導致的）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。（2 2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負債組合、）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。關鍵管理人員報告。7/12/20222.2 2.2 初始確認與計量初始確認與計量v企業(yè)成為企業(yè)成為金融工具合同的一方時并承擔相應的義務金融工具合同的一方時并承

10、擔相應的義務時，應當時，應當確認該金融負債。確認該金融負債。v企業(yè)初始確認該類金融負債時，應當企業(yè)初始確認該類金融負債時，應當按照公允價值（按照公允價值（應當以應當以市場交易價格為基礎確定市場交易價格為基礎確定）計量）計量。相關交易費用相關交易費用不計入初始不計入初始確認金額，而應當確認金額，而應當直接計入當期損益直接計入當期損益。v企業(yè)應設置企業(yè)應設置“交易性金融負債交易性金融負債”科目，并按其類別，分別科目，并按其類別，分別“本金本金”和和“公允價值變動公允價值變動”進行明細核算。進行明細核算。v企業(yè)承擔該種金融負債時，應進行如下賬務處理：企業(yè)承擔該種金融負債時，應進行如下賬務處理：借：銀

11、行存款等（其公允價值）借：銀行存款等（其公允價值）貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債本金本金 借：投資收益（相關交易費用）借：投資收益（相關交易費用）貸：銀行存款等貸：銀行存款等7/12/20222.3 2.3 后續(xù)計量后續(xù)計量v承擔負債的期間，企業(yè)應按規(guī)定期限和利率計算應付的利息，承擔負債的期間，企業(yè)應按規(guī)定期限和利率計算應付的利息，并計入當期投資損益。其會計分錄為：并計入當期投資損益。其會計分錄為：借：投資收益借：投資收益 貸：應付利息貸：應付利息v資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對承擔的負債按公允價值進行計量，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對承擔的負債按公允價值進行計量，將其賬面余額調(diào)整為公允價值。其會計分

12、錄為：將其賬面余額調(diào)整為公允價值。其會計分錄為：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸（或借）：公允價值變動損益貸（或借）：公允價值變動損益 登記金額為資產(chǎn)負債登記金額為資產(chǎn)負債表日負債公允價值與表日負債公允價值與其賬面余額的差額其賬面余額的差額7/12/20222.4 2.4 終止確認終止確認v企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債時，應對其進行終止確認，將實際支付的價款與金融負債賬時，應對其進行終止確認，將實際支付的價款與金融負債賬面余額之間的差額確認為當期投資損益。同時，應將該金融

13、面余額之間的差額確認為當期投資損益。同時，應將該金融負債公允價值變動的累計金額確認為當期投資損益。其會計負債公允價值變動的累計金額確認為當期投資損益。其會計分錄為：分錄為：v借：交易性金融負債借：交易性金融負債本金本金 （取得時的公允價值）（取得時的公允價值）借（或貸）：交易性金融負債借（或貸）：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 （公允價值變動的累計金額）（公允價值變動的累計金額）貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （實際支付的金額）（實際支付的金額）貸（或借）：投資收益貸（或借）：投資收益 （借代平衡差額）（借代平衡差額）同時同時 借（或貸）：公允價值變動損益借（或貸）：公允價值變動損益 （

14、該負債公允價值變動的累計金額）（該負債公允價值變動的累計金額）貸（或借）：投資收益貸（或借）：投資收益 7/12/20222.2.以公允價值計量且其變動計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的金融負債v例例10101 1：某企業(yè)基于投資的目的于某企業(yè)基于投資的目的于20072007年年1 1月月1 1日日發(fā)行了一批短期融資券，面值為發(fā)行了一批短期融資券，面值為100100萬元，年利率萬元，年利率為為6%6%，每月計息一次，期限為一年。該債券按面值，每月計息一次，期限為一年。該債券按面值發(fā)行，款項已全部收存銀行。另外，企業(yè)為發(fā)行債發(fā)行，款項已全部收存銀行。另外，企業(yè)為發(fā)行債券，

15、用銀行存款支付相關交易費用券，用銀行存款支付相關交易費用5000050000元。元。20072007年年1 1月月3131日、日、2 2月月2828日、日、3 3月月3131日，該債券的公允價日，該債券的公允價值分別為值分別為102102萬元、萬元、9898萬元和萬元和9595萬元。萬元。20072007年年4 4月月2020日，企業(yè)以日，企業(yè)以9494萬元的價格回購了其發(fā)行在外的全部萬元的價格回購了其發(fā)行在外的全部短期融資券，款項已用銀行存款付清。同時，企業(yè)短期融資券，款項已用銀行存款付清。同時，企業(yè)還一并支付了三個月的債券利息還一并支付了三個月的債券利息1500015000元。元。7/12

16、/2022續(xù)例續(xù)例10-1v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，發(fā)行短期融資券日，發(fā)行短期融資券v借：銀行存款借：銀行存款 1000000 1000000v 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債本金本金 1000000 1000000v借：投資收益借：投資收益 50000 50000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 50000v（2 2）20072007年年1 1月月3131日，計提當月應付債券利息日，計提當月應付債券利息v借：投資收益借：投資收益 5000 5000v 貸：應付利息貸：應付利息 5000 5000v（3 3）20072007年年1 1月月3131日，確認

17、公允價值變動日，確認公允價值變動v借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 20000 20000v 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 20000 200007/12/2022續(xù)例續(xù)例10-1v（4 4）20072007年年2 2月月2828日，計提當月應付債券利息日，計提當月應付債券利息v借：投資收益借：投資收益 5000 5000v 貸：應付利息貸：應付利息 5000 5000v（5 5）20072007年年2 2月月2828日，確認公允價值變動日，確認公允價值變動v借：交易性金融負債借：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 40000 40000v 貸：公允

18、價值變動損益貸：公允價值變動損益 40000 40000v（6 6）20072007年年3 3月月3131日，計提當月應付債券利息日，計提當月應付債券利息v借：投資收益借：投資收益 5000 5000v 貸：應付利息貸：應付利息 5000 50007/12/2022續(xù)例續(xù)例10-1v（7 7）20072007年年3 3月月3131日，確認公允價值變動日，確認公允價值變動v借：交易性金融負債借：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 30000 30000v 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 30000 30000v（8 8）20072007年年4 4月月2020日，回購發(fā)行在外的債權并

19、結清利息日，回購發(fā)行在外的債權并結清利息v借：交易性金融負債借：交易性金融負債本金本金 1000000 1000000v 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 50000 50000v 銀行存款銀行存款 940000 940000v 投資收益投資收益 10000 10000v借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 50000 50000v 貸：投資收益貸：投資收益 50000 50000v借：應付利息借：應付利息 15000 15000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000 150007/12/20223.3.短期借款短期借款 取得短期借款取得短期借款 借款利息的處

20、理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較利息較大用預大用預提的方提的方式式借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息借：短期借款借：短期借款 應付利息應付利息 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款7/12/20224.4.應付及預收款項應付及預收款項應付票據(jù)應付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時：簽發(fā)票據(jù)時：借：相關資產(chǎn)借：相關資產(chǎn) 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計息時：帶息票據(jù)（期末）計息時：借

21、：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息票據(jù)到期時：票據(jù)到期時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 應付利息（應付利息（帶息票據(jù)已計提的利息帶息票據(jù)已計提的利息）財務費用（財務費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息帶息票據(jù)尚未計提的利息）貸：銀行存款（如期清償）貸：銀行存款（如期清償）或或 應付賬款（無力清償）應付賬款（無力清償）或或 短期借款（銀行承兌匯票無力清償）短期借款（銀行承兌匯票無力清償）7/12/2022包含的內(nèi)容：（包含的內(nèi)容：（1）貨物的價款；（）貨物的價款；（2）賣方代墊的運費；）賣方代墊的運費；（3）增值稅的進項稅額。）增值稅的進項稅額。經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務賬務處理賬務處理材料、商品入庫材

22、料、商品入庫 借：材料采購、在途物資等借：材料采購、在途物資等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付帳款貸：應付帳款接受勞務接受勞務 借：生產(chǎn)成本、管理費用等借：生產(chǎn)成本、管理費用等 貸：應付帳款貸：應付帳款支付支付 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等4.應付及預收款項應付及預收款項應付賬款應付賬款7/12/2022v如預收賬款比較多，可以設置如預收賬款比較多，可以設置“預收賬款預收賬款”科目；科目；v預收賬款不多，直接計入預收賬款不多，直接計入“應收賬款應收賬款”科目的貸方?？颇康馁J方。業(yè)務業(yè)務 借方借方 貸方貸方預收款項預收款項銀行存款銀

23、行存款 預收賬款預收賬款銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn)預收賬款預收賬款主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅金應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）對方補付對方補付銀行存款銀行存款 預收賬款預收賬款退回多收款項退回多收款項 預收賬款預收賬款 銀行存款銀行存款4.應付及預收款項應付及預收款項預付賬款預付賬款7/12/20225.5.應付職工薪酬應付職工薪酬v5.15.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容v5.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量 v5.35.3辭退福利的確認和計量辭退福利的確認和計量v5.45.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務處理 7/12/20225.15.1

24、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容v職工薪酬職工薪酬企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。報酬以及其他相關支出。v職工薪酬包括：職工薪酬包括：（1 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2 2）職工福利費；）職工福利費；（3 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（生育保險費等社會保險費（“五險五險”）；）；（4 4）住房公積金（）住房公積金（“一金一金”）；）；（5 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6

25、 6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。7/12/20225.15.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容v理解職工薪酬的內(nèi)容時，應注意的問題：理解職工薪酬的內(nèi)容時，應注意的問題：v職工的范圍職工的范圍：既包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、：既包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在

26、企業(yè)的計劃和控任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。v職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。v養(yǎng)老保險費的范

27、圍養(yǎng)老保險費的范圍：包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機：包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。v非貨幣性福利的范圍非貨幣性福利的范圍：包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、：包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職

28、工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。健服務等。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量一般原則一般原則v企業(yè)應當在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供企業(yè)應當在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非服務的受益對象，將應付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱“辭退福利辭退福利”）除）除外。外。v應付職工薪酬的確認原則為：應付職工薪酬的確

29、認原則為：（1 1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務成本。本或勞務成本。（2 2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3 3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量一般原則一般原則v企業(yè)應當在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供企業(yè)應當在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象

30、，將應付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非服務的受益對象，將應付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱“辭退福利辭退福利”）除）除外。外。v應付職工薪酬的確認原則為：應付職工薪酬的確認原則為：（1 1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務成本。本或勞務成本。（2 2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固

31、定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3 3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v對于國務院有關部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年對于國務院有關部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃金計劃規(guī)定了計提基礎和計提比例的規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照規(guī)定的標準，計量企業(yè)，應當按照規(guī)定的標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。企業(yè)在按照明確標準承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。企業(yè)

32、在按照明確標準計算確定應承擔的職工薪酬義務后，再根據(jù)收益對象計入相關資產(chǎn)的成計算確定應承擔的職工薪酬義務后，再根據(jù)收益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。本或當期費用。v對于對于沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的貨幣性職工薪酬，企業(yè)應當根據(jù)歷貨幣性職工薪酬，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。計金額的，應當沖回多提

33、的應付職工薪酬。v對于對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。對于應付職工薪酬與其按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。對于應付職工薪酬與其現(xiàn)值的差額，應作為委確認融資費用，在以后各期實際支付職工薪酬時，現(xiàn)值的差額，應作為委確

34、認融資費用，在以后各期實際支付職工薪酬時，計入財務費用。計入財務費用。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v例例10102 2：20072007年年5 5月，月，A A公司當月應付工資公司當月應付工資500500萬元，其中，萬元，其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資270270萬元，生產(chǎn)部門管理人員工萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資資3030萬元，公司管理人員工資萬元，公司管理人員工資8080萬元，專設銷售機構人員工萬元，專設銷售機構人員工資資5050萬元，在建工程人員工資萬元，在建工程人員工資3030萬元，研究與開發(fā)

35、部門人員萬元，研究與開發(fā)部門人員工資工資4040萬元。按照所在地方政府規(guī)定，公司分別按職工工資萬元。按照所在地方政府規(guī)定，公司分別按職工工資總額的總額的10%10%、15%15%、4%4%、2%2%、10%10%、2%2%、1.5%1.5%和和3%3%計提醫(yī)療保計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、住房公積金、險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費。假定公司研究與開工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費。假定公司研究與開發(fā)支出不符合資本化的條件。發(fā)支出不符合資本化的條件。7/12/2022續(xù)例續(xù)例10102 2v應記入生產(chǎn)成本的職工薪

36、酬金額應記入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=270+270=270+270（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=398.25=398.25（萬元）（萬元）v應記入制造費用的職工薪酬金額應記入制造費用的職工薪酬金額=30+30=30+30（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25=44.25（萬元）（萬元）v應記入管理費用的職工薪酬金額應記入管理費用的職工薪酬金額=80+80=80+80（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+

37、3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=118=118（萬元）（萬元）v應記入銷售費用的職工薪酬金額應記入銷售費用的職工薪酬金額=50+50=50+50（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=73.75=73.75（萬元）（萬元）v應記入在建工程的職工薪酬金額應記入在建工程的職工薪酬金額=30+30=30+30（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25=44.25（萬元）（萬元）v應記入研發(fā)支出的職工薪酬金額

38、應記入研發(fā)支出的職工薪酬金額=40+40=40+40（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=59=59（萬元）（萬元）7/12/2022續(xù)例續(xù)例10102 2v公司在分配工資、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、公司在分配工資、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費、等職工薪酬時，應編制如下會職工教育經(jīng)費和職工福利費、等職工薪酬時，應編制如下會計分錄：計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3982500 3982500 制造費用制造費用 442500 442500 管理費用管理費用 118000

39、0 1180000 銷售費用銷售費用 737500 737500 在建工程在建工程 442500 442500 研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 590000 590000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 5000000 5000000 社會保險費社會保險費 1550000 1550000 住房公積金住房公積金 500000 500000 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 100000 100000 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 75000 75000 職工福利職工福利 150000 1500007/12/20225.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬

40、v企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或外購商品的公允價值和相關稅應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或外購商品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，并費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常產(chǎn)品或商品銷售相同。正常產(chǎn)品或商品銷售相同。v將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益

41、應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。同時確認應付職工薪酬。v租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。v難以認定受益對象的難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。工薪酬。v企業(yè)在對提供的非貨幣性職工薪酬進行企業(yè)在對提供的非貨幣性職工薪酬進

42、行賬務處理賬務處理時，應先通過時，應先通過“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目歸集當期應記入成本費用的非貨幣性職工科目歸集當期應記入成本費用的非貨幣性職工薪酬數(shù)額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。薪酬數(shù)額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v例例103：20072007年年6 6月，月，A A公司將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作公司將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價為為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價為400000400000元，生產(chǎn)成本為元，生產(chǎn)成本為

43、250000250000元。該公司適用的增值稅率為元。該公司適用的增值稅率為17%17%。v該公司空調(diào)扇的銷項稅額該公司空調(diào)扇的銷項稅額=400000=40000017%=6800017%=68000（元）（元）v公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 468000 468000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000v公司實際發(fā)放空調(diào)扇時公司實際發(fā)放空調(diào)扇時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40000

44、0 400000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）68000 68000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 250000 250000 貸：庫存商品貸：庫存商品 250000 2500007/12/2022續(xù)例續(xù)例103v若本例中發(fā)放給職工的空調(diào)扇不是公司自己生產(chǎn)的，而是公若本例中發(fā)放給職工的空調(diào)扇不是公司自己生產(chǎn)的，而是公司從外部購入的，空調(diào)扇的售價為司從外部購入的，空調(diào)扇的售價為400000400000元，進項稅額元，進項稅額6800068000元。元。v則則A A公司的賬務處理應為：公司的賬務處理應為：v公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時公司決定發(fā)放空調(diào)扇作

45、為非貨幣性福利時 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 468000 468000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000v購買空調(diào)扇時購買空調(diào)扇時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468000 4680007/12/20225.25.2職工薪酬的確認與計量職工薪酬的確認與計量非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v例例10104 4：A A公司為公司總部各部門經(jīng)理級別以上人員提供汽公司為公司總部各部門經(jīng)理級別以上人員提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租用高級車免費使用

46、，同時為副總裁以上高級管理人員每人租用高級公寓一套。汽車每月應計提的折舊為公寓一套。汽車每月應計提的折舊為3000030000元，每月應支付元，每月應支付的公寓租金的公寓租金2000020000元。元。v該公司每月應進行如下賬務處理：該公司每月應進行如下賬務處理：借：管理費用借：管理費用 50000 50000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 50000 50000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 50000 50000 貸：累計折舊貸：累計折舊 30000 30000 其他應付款其他應付款 20000 200007/12/20225.35.

47、3辭退福利的確認和計量辭退福利的確認和計量v辭退福利包括：辭退福利包括：（1 1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（2 2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。v辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑o退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的

48、標準，或者也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。v在確定企業(yè)提供給職工的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應注在確定企業(yè)提供給職工的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應注意：（意：（1 1）辭退福利應當與正常退休養(yǎng)老金區(qū)別開來。（）辭退福利應當與正常退休養(yǎng)老金區(qū)別開來。（2 2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。不是辭退福利。7/12/20225.35.3辭退福利的辭退福利的確認確認和計量和計量v企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職

49、工的勞動關系，或者企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益（管理費用）：產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益（管理費用）：（1 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門

50、、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。正式的辭退計劃或建議應當動關系或裁減的時間。正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準經(jīng)過批準。（2 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。v辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工

51、薪酬的確認條件。確認條件。7/12/20225.35.3辭退福利的確認和辭退福利的確認和計量計量v企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。v辭退福利的計量因辭退計劃中職工辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同有無選擇權而有所不同：（1 1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。標準

52、等，計提應付職工薪酬。（2 2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，參照或有事項的規(guī)定，計提應付職工薪酬。償標準等，參照或有事項的規(guī)定，計提應付職工薪酬。（3 3）實質性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的）實質性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。該項金額與實際支付的辭退福利之間的差量應付

53、職工薪酬。該項金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。項時，計入財務費用。7/12/20225.35.3辭退福利的確認和計量辭退福利的確認和計量v企業(yè)確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時企業(yè)確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時 借：管理費用借：管理費用 未確認融資費用未確認融資費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利v各期實際支付辭退福利款項時各期實際支付辭退福利款項時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目v按規(guī)定計算攤銷未確認

54、融資費用時按規(guī)定計算攤銷未確認融資費用時 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用7/12/20225.45.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務處理（1 1）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等等 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應收款其他應收款 其他應付款其他應付款 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款從職工薪酬中扣除各種墊

55、付款代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅從職工薪酬中扣除各種代收款從職工薪酬中扣除各種代收款7/12/20225.45.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務處理（2 2）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款7/12/20226.6.應交稅費應交稅費v6.16.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費種類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及

56、的主要稅費種類 v6.26.2應交稅費的賬務處理應交稅費的賬務處理 7/12/20226.16.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費種類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費種類v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及的稅種主要有稅種主要有：耕地占用稅、：耕地占用稅、契稅、關稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源契稅、關稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、所得稅以及教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、土地使印花稅、所得稅以及教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、土地使用費、海域使用費等等。用

57、費、海域使用費等等。v這些稅種有的與固定資產(chǎn)相關，如耕地占用稅和契稅；有的這些稅種有的與固定資產(chǎn)相關，如耕地占用稅和契稅；有的與企業(yè)的流轉額相關，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等；有的與企業(yè)的流轉額相關，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等；有的與財產(chǎn)相關，如房產(chǎn)稅、土地使用稅等；還有的與企業(yè)的盈與財產(chǎn)相關，如房產(chǎn)稅、土地使用稅等；還有的與企業(yè)的盈利相關，如所得稅等。利相關，如所得稅等。v對這些稅種進行會計核算時，絕大多數(shù)應通過對這些稅種進行會計核算時，絕大多數(shù)應通過“應交稅費應交稅費”科目核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金，如印花稅科目核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計入管理費用）、耕

58、地占用稅（計入在建工程）等，不在（計入管理費用）、耕地占用稅（計入在建工程）等，不在“應交稅費應交稅費”科目核算?？颇亢怂?。7/12/20226.26.2應交稅費的賬務處理應交稅費的賬務處理記入記入”管理費用管理費用”的稅的稅費費v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的稅費，如房產(chǎn)稅、土企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的稅費，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅，以及礦產(chǎn)資源補地使用稅、車船使用稅和印花稅，以及礦產(chǎn)資源補償費、土地使用費、海域使用費等計入管理費用。償費、土地使用費、海域使用費等計入管理費用。v發(fā)生時發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用 貸：應交稅費等科目貸：應交稅費等科目注意：印花稅在發(fā)生時，直接

59、通過注意：印花稅在發(fā)生時，直接通過“銀行存款銀行存款”等科等科目核算。目核算。7/12/20226.26.2應交稅費的賬務處理應交稅費的賬務處理記入記入”管理費用管理費用”的稅的稅費費v例例10-510-5：甲公司擁有房屋甲公司擁有房屋1212棟，其中棟，其中1010棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房產(chǎn)原值產(chǎn)原值80008000萬元，不包括冷暖通風設備萬元，不包括冷暖通風設備300300萬元，另外萬元，另外2 2棟房棟房屋出租給屋出租給H H公司作為經(jīng)營用房，年租金收入公司作為經(jīng)營用房，年租金收入5050萬元。其適用萬元。其適用稅率為：房產(chǎn)余值按稅率為：房產(chǎn)余值按1.21.2計稅（按稅法規(guī)定

60、，自用房產(chǎn)按計稅（按稅法規(guī)定，自用房產(chǎn)按原值一次扣除原值一次扣除3030后的余值計稅）；租金收入按后的余值計稅）；租金收入按1212計稅。計稅。有關會計處理如下：有關會計處理如下：v（1 1）計算應交房產(chǎn)稅）計算應交房產(chǎn)稅 自用房產(chǎn)自用房產(chǎn)（80008000300300）（）（1 13030）1.21.2 69.7269.72（萬元）（萬元）出租房產(chǎn)出租房產(chǎn)505012126 6（萬元）（萬元）v（2 2）會計分錄）會計分錄 借：管理費用借：管理費用 757 200 757 200 貸：應交稅費貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 757 200 757 2007/12/20226.26.2應交稅

61、費的賬務處理應交稅費的賬務處理記入記入”管理費用管理費用”的稅的稅費費v例例10-610-6：甲公司甲公司20072007年年1 1月份發(fā)生如下涉及印花稅的業(yè)務：月份發(fā)生如下涉及印花稅的業(yè)務：簽訂房屋出租合同簽訂房屋出租合同5 5份，共計所載金額為份，共計所載金額為5050萬元；適用稅率萬元；適用稅率11。啟用非資金賬簿啟用非資金賬簿8 8本；適用稅額本；適用稅額5 5元本。元本。領受工商執(zhí)照、商標注冊證、土地使用權證、房屋產(chǎn)權證各領受工商執(zhí)照、商標注冊證、土地使用權證、房屋產(chǎn)權證各1 1份；適用稅額份；適用稅額5 5元本。元本。簽訂財產(chǎn)保險合同簽訂財產(chǎn)保險合同1 1份，所載金額份，所載金額1

62、00100萬元。適用稅率萬元。適用稅率11。v（1 1）應交印花稅）應交印花稅 經(jīng)濟合同：經(jīng)濟合同：500 000500 000111 000 0001 000 000111 5001 500（元）（元）營業(yè)賬簿：營業(yè)賬簿：8 85 54040（元）（元）權利許可證照：權利許可證照：4 45 52020（元）（元）v（2 2）以銀行存款繳納印花稅，其會計分錄為：）以銀行存款繳納印花稅，其會計分錄為：借：管理費用借：管理費用 1 560 1 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 560 1 5607/12/20226.26.2應交稅費的賬務處理應交稅費的賬務處理記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及

63、附加”v（1 1）消費稅）消費稅v從價計征的消費稅（銷售額價外費用）適用稅率從價計征的消費稅（銷售額價外費用）適用稅率v從量計征的消費稅銷售量適用稅額從量計征的消費稅銷售量適用稅額v例例10107 7：戊公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)戊公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售卷煙，和銷售卷煙，20052005年年6 6月份銷售卷煙月份銷售卷煙960960萬元，以銀行存款支萬元，以銀行存款支付價外費用付價外費用2.342.34萬元（含增值稅）。適用的增值稅稅率為萬元（含增值稅）。適用的增值稅稅率為1717，假定適用的消費稅稅率為，假定適用的消費稅稅率為4545。v有關會計處理為：

64、有關會計處理為：應交消費稅（應交消費稅（9609602.34/1.172.34/1.17）4545432.9432.9（萬元）（萬元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4 329 000 4 329 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 4 329 000 4 329 0007/12/20226.26.2應交稅費的賬務處理應交稅費的賬務處理記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”v（2 2）資源稅）資源稅 v應交資源稅銷售量適用稅額應交資源稅銷售量適用稅額v例例10108 8：己公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要開采己公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要開采和銷售原油，和

65、銷售原油，20052005年年1010月份共開采原油月份共開采原油2626萬噸，對外銷售了萬噸，對外銷售了2424萬噸，適用稅額為萬噸，適用稅額為2020元元/噸。噸。v其會計處理為：其會計處理為：應交資源稅應交資源稅240 000240 00020204 800 0004 800 000（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4 800 000 4 800 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅 4 800 000 4 800 000注意：自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交的資源稅，計入注意：自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交的資源稅，計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”等科目；收購未

66、稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計等科目；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加鞏固體鹽的，所購入液體入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加鞏固體鹽的，所購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，應借記鹽繳納的資源稅可以抵扣，應借記“應交稅費應交稅費應交資源稅應交資源稅”科目?？颇俊?/12/20226.26.2應交稅費的賬務處理應交稅費的賬務處理記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”v（3 3）營業(yè)稅）營業(yè)稅 應交營業(yè)稅營業(yè)收入適用稅率應交營業(yè)稅營業(yè)收入適用稅率或者：應交營業(yè)稅（營業(yè)收入規(guī)定扣除項目的金額）適用稅率或者：應交營業(yè)稅（營業(yè)收入規(guī)定扣除項目的金額）適用稅率v例例10109 9：庚公司主要從事建筑安裝勞務，：庚公司主要從事建筑安裝勞務，20042004年年1212月月2 2日與日與H H公司簽訂公司簽訂一項建造合同，庚公司在一項建造合同，庚公司在1818個月（個月（20052005年年1 1月月1 1日項目正式建造）內(nèi)為日項目正式建造）內(nèi)為H H公司修建一車間并安裝好設備，工程總價款公司修建一車間并安裝好設備，工程總價款20002000萬元，其中將萬元，其中將500