財(cái)務(wù)管理第八章 長(zhǎng)期負(fù)債

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1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 河北農(nóng)大企業(yè)會(huì)計(jì)課題組第八章第八章 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債本章講述：本章講述：1、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用(重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn))2、應(yīng)付債券、應(yīng)付債券(重點(diǎn)重點(diǎn))3、融資租賃、融資租賃(重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn))第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債概述企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的渠道有兩個(gè)：企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的渠道有兩個(gè)：1、由股東投入、由股東投入 2、舉借長(zhǎng)期債務(wù)、舉借長(zhǎng)期債務(wù)舉借長(zhǎng)期債務(wù)的優(yōu)點(diǎn)：舉借長(zhǎng)期債務(wù)的優(yōu)點(diǎn)：1、不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)2、企業(yè)的投資利潤(rùn)率高于負(fù)債利率時(shí)，剩余收益、企業(yè)的投資利潤(rùn)率高于負(fù)債利率時(shí)，剩余收益 全部歸股東所有不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)全部歸股東所有不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)3、負(fù)債利息有

2、扣減所得稅作用、負(fù)債利息有扣減所得稅作用舉借長(zhǎng)期負(fù)債的不利舉借長(zhǎng)期負(fù)債的不利:1、當(dāng)企業(yè)的投資利潤(rùn)率低于負(fù)債利率時(shí)，股東會(huì)吃虧。、當(dāng)企業(yè)的投資利潤(rùn)率低于負(fù)債利率時(shí)，股東會(huì)吃虧。2、企業(yè)會(huì)背上沉重的還本付息的負(fù)擔(dān)，甚至?xí)?dǎo)致、企業(yè)會(huì)背上沉重的還本付息的負(fù)擔(dān)，甚至?xí)?dǎo)致 企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)。適度舉債經(jīng)營(yíng)適度舉債經(jīng)營(yíng)第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用概念一、借款費(fèi)用概念借款費(fèi)用包括：借款費(fèi)用包括：1、借款利息、借款利息2、發(fā)行債券的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷、發(fā)行債券的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷3、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用4、外幣借款的匯兌差額、外幣借款的匯兌差額二、借款費(fèi)用處理二、借款費(fèi)

3、用處理費(fèi)用化費(fèi)用化資本化資本化我國(guó)：我國(guó)：符合符合資本化條件資本化條件的借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用資本化不符合不符合資本化條件資本化條件的借款費(fèi)用費(fèi)用化的借款費(fèi)用費(fèi)用化三、借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量三、借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則（一）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則1、資本化的資產(chǎn)范圍、資本化的資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2、資本化的借款范圍、資本化的借款范圍專門借款專門借款（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)具體原則（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)具體原則1、專門借款的利息、溢折價(jià)攤銷、專門借款的利息、溢折價(jià)攤銷 符合資本化開始條件，符合資本化開始條件，并與發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出掛鉤并與發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出掛鉤2、專門外幣借

4、款的匯兌差額、專門外幣借款的匯兌差額 符合資本化開始條件，即可資本化。符合資本化開始條件，即可資本化。3、專門借款的輔助費(fèi)用、專門借款的輔助費(fèi)用 金額小，可以在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。金額小，可以在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。金額大，金額大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前之前發(fā)生的，資本化發(fā)生的，資本化 之后之后發(fā)生的，費(fèi)用化發(fā)生的，費(fèi)用化（三）資本化開始的條件（三）資本化開始的條件1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始（四）資本化金額的確定（四）資

5、本化金額的確定1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算（1）按月計(jì)算）按月計(jì)算舉例：舉例：1月月6支出支出20萬，萬，1月月26日支出日支出5萬；萬；2月月13日支出日支出10萬；萬；3月月19日支出日支出30萬萬1月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=20*（25/30）+5*（5/30）=16.672月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=20+5+10*（18/30）=313月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=20+5+10+30*（12/30）=47舉例：舉例：1月月6支出支出20萬，萬，1月月26日支出日支出5萬；萬；2月月13日支出

6、日支出10萬；萬；3月月19日支出日支出30萬萬如果支出比較均勻，可采用如果支出比較均勻，可采用簡(jiǎn)化辦法簡(jiǎn)化辦法計(jì)算。計(jì)算。1月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=0+（20+5）/2=12.252月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=25+10/2=303月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=35+30/2=50（2）按季計(jì)算）按季計(jì)算舉例：舉例：1月月6支出支出20萬，萬，1月月26日支出日支出5萬；萬；2月月13日支出日支出10萬；萬；3月月19日支出日支出30萬萬一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=20*（85/90）+5*（65/90

7、）+10*(48/90)+30*(12/90)=31.83簡(jiǎn)化辦法簡(jiǎn)化辦法一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(20+5)*(2.5/3）+10*(1.5/3)+30*(0.5/3)=30.832、資本化率的確定、資本化率的確定(1)如果只借入了一筆專門借款如果只借入了一筆專門借款,則借款利率為資本化率則借款利率為資本化率.如果這一筆專門借款是通過發(fā)行債券方式取得的，如果這一筆專門借款是通過發(fā)行債券方式取得的，按照面值發(fā)行的，則票面利率為資本化率按照面值發(fā)行的，則票面利率為資本化率.按照溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的，應(yīng)重新計(jì)算資本化率。按照溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的，應(yīng)重新計(jì)算資本化率。當(dāng)期利息當(dāng)期利

8、息+折價(jià)攤銷額（折價(jià)攤銷額（-溢價(jià)攤銷額）溢價(jià)攤銷額）債券期初帳面價(jià)值債券期初帳面價(jià)值資本化率資本化率=(2)如果借入了多筆專門借款如果借入了多筆專門借款,則資本化率為加權(quán)平均利率。則資本化率為加權(quán)平均利率。專門借款當(dāng)期利息之和專門借款當(dāng)期利息之和+折價(jià)攤銷額（折價(jià)攤銷額（-溢價(jià)攤銷額）溢價(jià)攤銷額）專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 加權(quán)平均率加權(quán)平均率=3、資本化金額的限定、資本化金額的限定如果計(jì)算出的資本化金額如果計(jì)算出的資本化金額 專門借款的實(shí)際利息專門借款的實(shí)際利息則以實(shí)際利息作為資本化金額。則以實(shí)際利息作為資本化金額。（五）資本化暫停（五）資本化暫停1、如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活

9、動(dòng)發(fā)生、如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷非正常中斷，中斷時(shí)間，中斷時(shí)間連續(xù)超過連續(xù)超過3個(gè)月以上的，則借款費(fèi)用暫停資本化。個(gè)月以上的，則借款費(fèi)用暫停資本化。2、如果中斷是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的程序，、如果中斷是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的程序，或中斷是由于可預(yù)見的不可抗力因素造成的，或中斷是由于可預(yù)見的不可抗力因素造成的，則借款費(fèi)用不暫停資本化。則借款費(fèi)用不暫停資本化。（六）資本化停止（六）資本化停止當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止資本化。應(yīng)停止資本化。確定所購(gòu)建的固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、借款確定所購(gòu)建的固定資

10、產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、借款費(fèi)用停止資本化，需要職業(yè)判斷：費(fèi)用停止資本化，需要職業(yè)判斷：在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，如何界定借款費(fèi)用在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，如何界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：停止資本化的時(shí)點(diǎn)：1、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分在、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分在 其他部分建造期間可以獨(dú)立使用。則對(duì)已完工達(dá)到預(yù)其他部分建造期間可以獨(dú)立使用。則對(duì)已完工達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)部分的借款費(fèi)用停止資本化。定可使用狀態(tài)部分的借款費(fèi)用停止資本化。2、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分都、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分都 必須

11、在固定資產(chǎn)總體完工后才能投入使用。則應(yīng)在必須在固定資產(chǎn)總體完工后才能投入使用。則應(yīng)在 固定資產(chǎn)總體完工時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。固定資產(chǎn)總體完工時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款銀行存款銀行存款借款借款在建工程在建工程（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)提利息計(jì)提利息銀行存款銀行存款還本付息還本付息某公司某公司2004年年1月月1日為建造某固定資產(chǎn)專門從銀行借入日為建造某固定資產(chǎn)專門從銀行借入100萬、萬、5年期、利率為年期、利率為12%的借款，該固定資產(chǎn)的建造活動(dòng)開始的借款，該固定資產(chǎn)的建造活動(dòng)開始于于2月月1日；假定日；假定2004年

12、年1-6月份為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出如月份為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出如下表所示：下表所示：時(shí)間（月）時(shí)間（月）123456支出（萬元）支出（萬元）101518211524要求：按月計(jì)算資本化金額，并做長(zhǎng)期借款計(jì)提借款利息的要求：按月計(jì)算資本化金額，并做長(zhǎng)期借款計(jì)提借款利息的 會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。課課 堂堂 練練 習(xí)習(xí)1月份資本化金額月份資本化金額=02月份資本化金額月份資本化金額=17.5*1%=0.1752月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=10+15/2=17.51月份計(jì)提借款利息月份計(jì)提借款利息=100*1%=1借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1萬萬 貸貸:長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1萬萬2月份

13、計(jì)提借款利息月份計(jì)提借款利息=100*1%=1萬萬借借:在建工程在建工程 0.175萬萬 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.825萬萬 貸貸:長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1萬萬第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券一、債券概述一、債券概述發(fā)行債券的三種情況：發(fā)行債券的三種情況：面值發(fā)行面值發(fā)行 票面利率票面利率=市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 票面利率票面利率 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 票面利率票面利率 承租人資產(chǎn)的承租人資產(chǎn)的30%時(shí)，時(shí)，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)？（最低租賃付款額）最低租賃付款額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款？（最低租賃付款額）最低租

14、賃付款額）當(dāng)融資租入資產(chǎn)當(dāng)融資租入資產(chǎn)=承租人資產(chǎn)的承租人資產(chǎn)的30%時(shí)，時(shí)，2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的處理、未確認(rèn)融資費(fèi)用的處理分期攤銷，攤銷方法分期攤銷，攤銷方法攤銷時(shí)，攤銷時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3、初始直接費(fèi)用的處理、初始直接費(fèi)用的處理包括：印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。包括：印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用發(fā)生事確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。初始直接費(fèi)用發(fā)生事確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款4、履約成本的處理、履約成本的處理包括：技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、包括：技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、

15、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等銀行存款銀行存款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)制造費(fèi)用制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）攤銷攤銷經(jīng)常性的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，經(jīng)常性的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，銀行存款銀行存款發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)制造費(fèi)用制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）5、或有租金的處理、或有租金的處理或有租金指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素或有租金指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。銀行存款銀行存款發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用（

16、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）6、融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊折舊總額折舊總額折舊期間折舊期間7、租賃期滿的帳務(wù)處理、租賃期滿的帳務(wù)處理返還返還優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租留購(gòu)留購(gòu)（1）返還）返還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（3）留購(gòu)）留購(gòu)支付購(gòu)買價(jià)款支付購(gòu)買價(jià)款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定

17、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第六節(jié)第六節(jié) 出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理一、租賃開始日一、租賃開始日租賃債權(quán)租賃債權(quán)的確認(rèn)的確認(rèn)借：應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額）（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值）（租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值）遞延收益遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益第六節(jié)第六節(jié) 出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理一、租賃開始日一、租賃開始日租賃債權(quán)租賃債權(quán)的確認(rèn)的確認(rèn)借：應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額）（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值未

18、擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值）（租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值）遞延收益遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益二、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理二、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款三、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理三、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理通常按照實(shí)際利率法計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的融資收入；通常按照實(shí)際利率法計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的融資收入；在與按實(shí)際利率法無重大差異的情況下，也可采

19、用直線法等。在與按實(shí)際利率法無重大差異的情況下，也可采用直線法等。借：遞延收益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入融資收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款四、逾期未能收回租金的會(huì)計(jì)處理四、逾期未能收回租金的會(huì)計(jì)處理根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，超過一個(gè)租金支付期未能收到租金，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，超過一個(gè)租金支付期未能收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，已確認(rèn)的融資收入應(yīng)沖回。出租人應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，已確認(rèn)的融資收入應(yīng)沖回。實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含的融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含的融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。五、應(yīng)

20、收融資租賃款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提五、應(yīng)收融資租賃款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。1、借：管理費(fèi)用、借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備2、無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)做壞帳損失處理、無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)做壞帳損失處理借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款六、未擔(dān)保余值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理六、未擔(dān)保余值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查。出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查。1、如果有跡象表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)確認(rèn)為、如果有跡象表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減

21、少，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定融資收入。利率確定融資收入。借：遞延收益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：遞延收益貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，借：未擔(dān)保余值借：未擔(dān)保余值 貸：遞延收益貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益借：遞延收益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出2、未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。

22、、未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。七、或有租金的會(huì)計(jì)處理七、或有租金的會(huì)計(jì)處理收到時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期收入收到時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入融資收入八、租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理八、租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理1、收回租賃資產(chǎn)、收回租賃資產(chǎn)（1）存在擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收租賃款貸：應(yīng)收租賃款如果收回資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，應(yīng)向承租人索賠如果收回資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，應(yīng)向承租人索賠借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值借：融資租

23、賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收租賃款貸：應(yīng)收租賃款 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值如果收回資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值低于擔(dān)保余值，如果收回資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值低于擔(dān)保余值，應(yīng)向承租人索賠應(yīng)向承租人索賠借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入（3）存在）存在未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值2、優(yōu)惠續(xù)租、優(yōu)惠續(xù)租如果承租人優(yōu)惠續(xù)租，如果承租人優(yōu)惠續(xù)租，則出租人視同租賃一直存在，做相應(yīng)的帳務(wù)處理。則出租人視同租賃一直存在，做相應(yīng)的帳務(wù)處理。3、承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)、承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租

24、賃款如果存在未擔(dān)保余值如果存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值舉例：舉例：1、租賃合同、租賃合同2001年年12月月28日，新天地公司與西部開發(fā)公司簽定租賃合同。日，新天地公司與西部開發(fā)公司簽定租賃合同。合同條款如下：合同條款如下：（1）租賃標(biāo)的物）租賃標(biāo)的物生產(chǎn)線生產(chǎn)線（2）起租日）起租日2002年年1月月1日日（3）租賃期）租賃期36個(gè)月個(gè)月（4）租金支付方式）租金支付方式每年年末支付租金每年年末支付租金1 000 000元元（5）該生產(chǎn)線）該生產(chǎn)線2002年年1月月1日西部公司的帳面價(jià)值為日西部公司的帳面價(jià)值為2 600 000元。元。（6）租賃合同規(guī)

25、定的利率為）租賃合同規(guī)定的利率為8%。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。年。（8）2003年和年和2004年，新天地公司每年按該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品年，新天地公司每年按該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的年收入的年收入1%向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2、西部公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。、西部公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。3、新天地公司、新天地公司2003、2004年年收入分別為年年收入分別為10 000 000元、元、15 000 000元，西部公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為：元，西部公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為：100 000元、元、150 000元。元。4、2004年年12月月31日，從新天地公司收回生產(chǎn)線。日，從新天地公司收回生產(chǎn)線。