財務(wù)管理第八章 會計賬簿9734287109

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1、v內(nèi)容提示本章在論述會計賬簿的意義及其種類的基礎(chǔ)上，重點介紹賬簿的登記、對賬、結(jié)賬及錯賬更正等內(nèi)容。v第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類v第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置與登記v第三節(jié) 記賬規(guī)則（錯賬更正）v第四節(jié) 對賬和結(jié)賬v第五節(jié) 會計賬簿的更換與保管第八章 會計賬簿第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類會計賬簿的意義和種類 一、會計賬簿的意義一、會計賬簿的意義（一）定義（一）定義：分類分類記錄企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬記錄企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿簿。（二）會計賬簿的意義（二）會計賬簿的意義 3.3.會計賬簿的設(shè)置原則 滿足需要滿足需要 組織嚴(yán)密組織嚴(yán)密 精簡靈便精簡靈便 結(jié)合結(jié)合實際實際

2、賬賬 簿簿A A 系統(tǒng)歸納、積系統(tǒng)歸納、積累會計資料的工累會計資料的工具具經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)B B 考核經(jīng)營成果，進考核經(jīng)營成果，進行會計監(jiān)督的重要依據(jù)行會計監(jiān)督的重要依據(jù)C C 編制會計報表編制會計報表的主要資料來源的主要資料來源會計報表會計報表計劃預(yù)算計劃預(yù)算等等規(guī)章制度規(guī)章制度二、會計賬簿的分類二、會計賬簿的分類（一）會計賬簿按其用途可分為日記賬簿、分類（一）會計賬簿按其用途可分為日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。賬簿和備查賬簿三種。1 1、日記賬簿、日記賬簿:（簡稱序時賬）（簡稱序時賬）特種日記賬是用來登記特種日記賬是用來登記某一類某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)

3、，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、商品購銷日記如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、商品購銷日記賬等；賬等；普通日記賬是用來登記普通日記賬是用來登記全部全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2 2、分類賬簿：、分類賬簿：（簡稱分類賬）是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照（簡稱分類賬）是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進行分類登記的賬簿總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進行分類登記的賬簿?？偡诸愘~簿簡稱總賬，它是按照總分類帳戶設(shè)置和總分類賬簿簡稱總賬，它是按照總分類帳戶設(shè)置和登記的賬簿；登記的賬簿；明細(xì)分類賬簿簡稱明細(xì)賬，它是按照明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬簿簡稱明細(xì)賬，它是按照明細(xì)分類賬戶設(shè)置和登記的賬簿。設(shè)置和登記的賬簿。3 3、備查賬

4、簿：、備查賬簿：（簡稱備查賬）是對某些在序時（簡稱備查賬）是對某些在序時帳和分類賬等主要賬簿中未能記載的經(jīng)濟事項進帳和分類賬等主要賬簿中未能記載的經(jīng)濟事項進行補充登記的賬簿，又稱輔助賬簿行補充登記的賬簿，又稱輔助賬簿。受托加工材料登記簿，租入固定資產(chǎn)登記受托加工材料登記簿，租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿等。簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿等。不記入資產(chǎn)負(fù)債表進行試算平衡。不記入資產(chǎn)負(fù)債表進行試算平衡。（二）會計賬簿按其外表形式分類（二）會計賬簿按其外表形式分類1 1、訂本式賬簿、訂本式賬簿v優(yōu)點：可以避免賬頁散失和防止賬頁隨意抽換。優(yōu)點：可以避免賬頁散失和防止賬頁隨意抽換。v缺點：因賬頁固定，不能增減，

5、如果預(yù)留帳頁不缺點：因賬頁固定，不能增減，如果預(yù)留帳頁不夠，就會影響賬簿記錄的連續(xù)性，若預(yù)留過多，則夠，就會影響賬簿記錄的連續(xù)性，若預(yù)留過多，則造成浪費。此外，使用這種賬簿，在同一時間內(nèi)，造成浪費。此外，使用這種賬簿，在同一時間內(nèi)，只能由一人登記，不便于分工記賬。只能由一人登記，不便于分工記賬。v適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用這種形式的賬簿。一般采用這種形式的賬簿。2 2、活頁式賬簿、活頁式賬簿v優(yōu)點：可以根據(jù)實際需要隨時增減賬頁，也便于優(yōu)點：可以根據(jù)實際需要隨時增減賬頁，也便于分工記賬。分工記賬。v缺點：賬頁容易散失和抽換。缺

6、點：賬頁容易散失和抽換。v適用：各種明細(xì)賬，大多采用這種形式的賬簿。適用：各種明細(xì)賬，大多采用這種形式的賬簿。3 3、卡片式賬簿、卡片式賬簿v其優(yōu)點、缺點與活頁式賬簿相同，因此，使用其優(yōu)點、缺點與活頁式賬簿相同，因此，使用這種賬簿時也應(yīng)加強管理。這種賬簿時也應(yīng)加強管理。v適用：使用時間比較長的財產(chǎn)物資明細(xì)賬。如適用：使用時間比較長的財產(chǎn)物資明細(xì)賬。如固定資產(chǎn)卡片賬等。固定資產(chǎn)卡片賬等。第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置與登記會計賬簿的設(shè)置與登記一、設(shè)置原則一、設(shè)置原則1、兼顧國家統(tǒng)一規(guī)范和會計主體的具體情況、兼顧國家統(tǒng)一規(guī)范和會計主體的具體情況2、適應(yīng)特定賬務(wù)處理程序的約束、適應(yīng)特定賬務(wù)處理程序的約

7、束3、便于為編制會計報表提供資料、便于為編制會計報表提供資料4、便于人員的分工、便于人員的分工二、基本結(jié)構(gòu)二、基本結(jié)構(gòu)1、封面、封面2、啟用交接表、啟用交接表3、賬頁、賬頁三、日記賬的設(shè)置與登記三、日記賬的設(shè)置與登記（一）普通日記賬（一）普通日記賬:1 1、分錄簿、分錄簿 ：日記賬最一般的格式設(shè)有借方和貸方兩個：日記賬最一般的格式設(shè)有借方和貸方兩個科目欄。這種日記賬稱為兩欄式日科目欄。這種日記賬稱為兩欄式日記記賬賬。在此種日記賬在此種日記賬中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟如下：中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟如下：v將發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期記入日期欄，年度記入該欄的將發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期記入日期欄，年度記入該欄的上端，月、

8、日分兩小欄登記。以后只有在更換賬頁或年上端，月、日分兩小欄登記。以后只有在更換賬頁或年度、月份變動時，才再次填寫年度和月份。度、月份變動時，才再次填寫年度和月份。v憑證號數(shù)根據(jù)記賬憑證的號碼憑證號數(shù)根據(jù)記賬憑證的號碼v在在“摘要摘要”欄內(nèi)，簡要地記入經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。欄內(nèi)，簡要地記入經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。將應(yīng)借會計科目記入將應(yīng)借會計科目記入“借方科目借方科目”欄，應(yīng)貸會計欄，應(yīng)貸會計科目記入科目記入“貸方科目貸方科目”欄。金額欄的填寫的科目行欄。金額欄的填寫的科目行次對應(yīng)次對應(yīng)過賬。已登入分類賬的，在此欄畫過賬。已登入分類賬的，在此欄畫“”2 2、專欄日記賬：對常用會計科目置專欄，以專、專欄日記賬：對

9、常用會計科目置專欄，以專欄來匯總經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)額。欄來匯總經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)額。v日期欄、憑證欄、摘要欄的填寫同兩欄式日記賬。日期欄、憑證欄、摘要欄的填寫同兩欄式日記賬。v涉及及專欄的科目只用填寫金額，非專欄科目在其涉及及專欄的科目只用填寫金額，非專欄科目在其他賬戶欄對應(yīng)位置填寫科目名稱及金額。他賬戶欄對應(yīng)位置填寫科目名稱及金額。v過賬欄：專欄項目以合計數(shù)一次過入分類賬，其他過賬欄：專欄項目以合計數(shù)一次過入分類賬，其他科目逐筆過入分類科目逐筆過入分類 （二）特種日記賬（二）特種日記賬1、現(xiàn)金日記賬：有、現(xiàn)金日記賬：有三欄三欄和和多欄式多欄式兩種。且都為兩種。且都為訂本訂本式。式。由出納根據(jù)現(xiàn)收、現(xiàn)付和

10、銀付憑證登記由出納根據(jù)現(xiàn)收、現(xiàn)付和銀付憑證登記 三欄式日記賬：三欄式日記賬有收入（借）、三欄式日記賬：三欄式日記賬有收入（借）、支出（貸）、結(jié)存（余）三個金額欄。支出（貸）、結(jié)存（余）三個金額欄。日期欄：日期欄：記賬憑證日期記賬憑證日期，憑證號欄：憑證號欄：注意登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)主要是現(xiàn)金收、注意登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)主要是現(xiàn)金收、付憑證，提取現(xiàn)金所編制的銀行付款憑證也登記。付憑證，提取現(xiàn)金所編制的銀行付款憑證也登記。種類、編號都要登記。種類、編號都要登記。多欄式日記賬：多欄式日記賬：是指把經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是指把經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在日記賬中分設(shè)專欄，把在專欄里匯總的發(fā)生額，在日記

11、賬中分設(shè)專欄，把在專欄里匯總的發(fā)生額，一次過入分類賬的一種日記賬一次過入分類賬的一種日記賬。優(yōu)點：優(yōu)點：多欄式日記帳的作用，主要是減少逐筆過多欄式日記帳的作用，主要是減少逐筆過分類帳的繁重工作，大大簡化了逐筆過分類賬的手分類帳的繁重工作，大大簡化了逐筆過分類賬的手續(xù)。續(xù)。缺點：缺點：賬頁過長，故往往設(shè)現(xiàn)金收、現(xiàn)金支出兩賬頁過長，故往往設(shè)現(xiàn)金收、現(xiàn)金支出兩本日記賬。本日記賬。日期欄、憑證號欄、摘要欄日期欄、憑證號欄、摘要欄同三欄式日記賬同三欄式日記賬現(xiàn)金收入日記賬：現(xiàn)金收入日記賬：應(yīng)貸科目：每日結(jié)出專欄、收入合計數(shù)應(yīng)貸科目：每日結(jié)出專欄、收入合計數(shù) 支出合計：根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬登記支出合計：根據(jù)

12、現(xiàn)金支出日記賬登記 結(jié)余：日清月結(jié)，并同庫存核對結(jié)余：日清月結(jié)，并同庫存核對現(xiàn)金支出日記賬：現(xiàn)金支出日記賬：應(yīng)借科目：每日結(jié)出專欄、支出合計數(shù)應(yīng)借科目：每日結(jié)出專欄、支出合計數(shù) 收入合計：根據(jù)現(xiàn)金收入日記賬登記收入合計：根據(jù)現(xiàn)金收入日記賬登記 結(jié)余：日清月結(jié)，并同庫存核對結(jié)余：日清月結(jié)，并同庫存核對過賬：專欄合計數(shù)一次過入總賬，注意涉及銀行過賬：專欄合計數(shù)一次過入總賬，注意涉及銀行存款存款 的不再過賬的不再過賬 2、銀行存款日記賬：有、銀行存款日記賬：有三欄三欄和和多欄式多欄式兩種。且兩種。且都為都為訂本式。訂本式。由出納根據(jù)銀收、銀付和現(xiàn)付憑由出納根據(jù)銀收、銀付和現(xiàn)付憑證登記證登記三欄式日記

13、賬：三欄式日記賬有收入、支出、三欄式日記賬：三欄式日記賬有收入、支出、結(jié)存三個金額欄。結(jié)存三個金額欄。日期欄：日期欄：記賬憑證日期記賬憑證日期憑證號欄：憑證號欄：注意登記銀行存款日記賬的依據(jù)主要注意登記銀行存款日記賬的依據(jù)主要是銀行存款收、付憑證，存入現(xiàn)金所編制的現(xiàn)是銀行存款收、付憑證，存入現(xiàn)金所編制的現(xiàn)金付款憑證也登記。種類、編號都要登記。金付款憑證也登記。種類、編號都要登記。結(jié)算憑證欄：結(jié)算憑證欄：摘要欄、對應(yīng)科目欄：摘要欄、對應(yīng)科目欄：收入、支出欄：收入、支出欄：銀行日記賬應(yīng)每日結(jié)出收入合銀行日記賬應(yīng)每日結(jié)出收入合計、支出合計及余額。計、支出合計及余額。結(jié)余欄：結(jié)余欄：多欄式日記賬：多欄

14、式日記賬：是指把經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)是指把經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在日記賬中分設(shè)專欄，把在專欄里匯總的發(fā)務(wù)，在日記賬中分設(shè)專欄，把在專欄里匯總的發(fā)生額，一次過入分類賬的一種日記賬生額，一次過入分類賬的一種日記賬。優(yōu)點：優(yōu)點：多欄式日記帳的作用，主要是減少逐筆多欄式日記帳的作用，主要是減少逐筆過分類帳的繁重工作，大大簡化了逐筆過分類賬過分類帳的繁重工作，大大簡化了逐筆過分類賬的手續(xù)。的手續(xù)。缺點：缺點：賬頁過長，故往往設(shè)銀行存款收入、銀賬頁過長，故往往設(shè)銀行存款收入、銀行存款支出兩本日記賬。行存款支出兩本日記賬。日期欄、憑證號欄、摘要欄、結(jié)算憑證欄日期欄、憑證號欄、摘要欄、結(jié)算憑證欄同三欄同三欄

15、式日記賬式日記賬銀行存款收入：銀行存款收入：應(yīng)貸科目：每日結(jié)出專欄、收入合計數(shù)應(yīng)貸科目：每日結(jié)出專欄、收入合計數(shù) 支出合計：根據(jù)銀行存款支出日記賬登記支出合計：根據(jù)銀行存款支出日記賬登記 結(jié)余：日清月結(jié)，和銀行對賬。結(jié)余：日清月結(jié)，和銀行對賬。銀行存款支出：銀行存款支出：應(yīng)借科目：每日結(jié)出專欄、支出合計數(shù)應(yīng)借科目：每日結(jié)出專欄、支出合計數(shù) 收入合計：根據(jù)銀行存款支出日記賬登記收入合計：根據(jù)銀行存款支出日記賬登記 結(jié)余：日清月結(jié)，和銀行對賬。結(jié)余：日清月結(jié)，和銀行對賬。過賬：專欄合計數(shù)一次過入總賬，注意涉及現(xiàn)金的過賬：專欄合計數(shù)一次過入總賬，注意涉及現(xiàn)金的不再過賬不再過賬 四、總分類賬的設(shè)置與登

16、記四、總分類賬的設(shè)置與登記（一）定義（一）定義（二）設(shè)置與登記（二）設(shè)置與登記：由非出納的會計人員：由非出納的會計人員建賬：建賬：根據(jù)總賬賬戶開設(shè)根據(jù)總賬賬戶開設(shè)登記登記方法：方法：逐筆登記。根據(jù)記賬憑證逐筆登記。匯總登記。匯總記賬憑證、科目匯總表、多欄式日記賬格式：三欄式、多欄式格式：三欄式、多欄式 只提供價值指標(biāo)只提供價值指標(biāo) 五、明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記五、明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記（一）定義一）定義：明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目開設(shè)的明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目開設(shè)的用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬戶。資料的分類賬戶。（二）登記方法（二）登

17、記方法：逐筆登記逐筆登記（三）格式（三）格式：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。1 1、三欄式：三欄式：它只設(shè)它只設(shè)“借方借方”、“貸方貸方”和和“余余額額”三個金額欄。三個金額欄。格式2、多欄式：多欄式：3、數(shù)量金額式數(shù)量金額式：實物的數(shù)量和金額。：實物的數(shù)量和金額。六、總賬與明細(xì)賬的平行登記六、總賬與明細(xì)賬的平行登記 1 1、登賬路線：、登賬路線：記賬憑證記賬憑證 明細(xì)賬明細(xì)賬科目匯總表科目匯總表 總賬總賬 2 2、登賬金額：、登賬金額：3 3、登賬方向：借貸方向相同、登賬方向：借貸方向相同 4 4、登賬時間：同屬一個月份、登賬時間：同屬一個月份第三節(jié) 記賬規(guī)則一、

18、一、賬簿啟用和交接規(guī)則賬簿啟用和交接規(guī)則 為了保證賬簿記錄的合法性，明確記賬責(zé)為了保證賬簿記錄的合法性，明確記賬責(zé)任，啟用會計賬簿時，應(yīng)在賬簿扉頁填制任，啟用會計賬簿時，應(yīng)在賬簿扉頁填制賬賬簿啟用及交接表簿啟用及交接表，二、賬簿登記規(guī)則（二、賬簿登記規(guī)則（P155P155）（一）賬頁的登記規(guī)則（一）賬頁的登記規(guī)則 1 1、記賬必須、記賬必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，要將，要將憑證的種類編號、摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記憑證的種類編號、摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬頁。入賬頁。記賬后應(yīng)在憑證上注明記賬后應(yīng)在憑證上注明“”符號表示已符號表示已登記入賬。登記入賬。2

19、 2、記賬應(yīng)按賬頁行次順序連續(xù)登記，不得跳行、記賬應(yīng)按賬頁行次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。隔頁。登記登記“過次頁過次頁”就是為了能一眼看到從本月（或本年）就是為了能一眼看到從本月（或本年）起到本頁止的合計數(shù)起到本頁止的合計數(shù)。某些材料明細(xì)帳戶就沒有必某些材料明細(xì)帳戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁，可以只將每頁末的余額要將每頁的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁結(jié)轉(zhuǎn)次頁”3、如有余額應(yīng)在、如有余額應(yīng)在“借或貸借或貸”欄內(nèi)寫明欄內(nèi)寫明“借借”或或“貸貸”字樣，并填寫金額；如賬戶余額結(jié)平可用字樣，并填寫金額；如賬戶余額結(jié)平可用“平平”表示，并在金額欄內(nèi)寫表示，并在金額欄內(nèi)寫“0”或或“

20、-”字表示。字表示。賬頁連續(xù)登記賬頁連續(xù)登記 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 1 月初余額 借 20000 5 轉(zhuǎn) 25 入庫 100000 借 30000 此行注銷 7 轉(zhuǎn) 30 出庫 5000 借 25000 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 此頁注銷 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù) 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù)張 清張 清 賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明（二）賬簿的書寫要求（二）賬簿的書寫要求1、文字、數(shù)字字

21、體大小適中，緊靠下線書寫，上面文字、數(shù)字字體大小適中，緊靠下線書寫，上面要留有適當(dāng)空距，一般應(yīng)占格寬的要留有適當(dāng)空距，一般應(yīng)占格寬的1/2，以備按規(guī)，以備按規(guī)定的方法改錯。定的方法改錯。2、登記賬簿要用藍(lán)、黑墨水或者碳素墨水書寫，不、登記賬簿要用藍(lán)、黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書或者鉛筆書寫。寫。”3、特殊情況，可以用紅色墨水記賬：、特殊情況，可以用紅色墨水記賬：（P163）書寫適當(dāng)留格書寫適當(dāng)留格總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千

22、 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方三、錯誤更正規(guī)則三、錯誤更正規(guī)則（一）差錯的種類：影響借貸平衡與不影響借貸（一）差錯的種類：影響借貸平衡與不影響借貸平衡兩種平衡兩種（二）查找方法：（二）查找方法：1、個別檢查法：、個別檢查法：差數(shù)法：如果借貸發(fā)生額之差正好上某筆

23、經(jīng)濟業(yè)差數(shù)法：如果借貸發(fā)生額之差正好上某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額或發(fā)生額務(wù)發(fā)生額或發(fā)生額 的尾數(shù)，則有可能發(fā)生的尾數(shù)，則有可能發(fā)生了重記或漏記一方發(fā)生額或發(fā)生額的尾數(shù)。了重記或漏記一方發(fā)生額或發(fā)生額的尾數(shù)。倍數(shù)法：如果借貸發(fā)生額之差正好是偶數(shù)，除倍數(shù)法：如果借貸發(fā)生額之差正好是偶數(shù)，除2后的商數(shù)等于某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額，有可能后的商數(shù)等于某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額，有可能是記錯了方向是記錯了方向除九法：如果借貸發(fā)生額之差能被除九法：如果借貸發(fā)生額之差能被9除盡除盡 則有可能是則有可能是2個數(shù)字顛倒，此時組成這個數(shù)字顛倒，此時組成這個數(shù)的兩個數(shù)之差個數(shù)的兩個數(shù)之差=差額差額/9 則有可能是錯位，此時差額除以則

24、有可能是錯位，此時差額除以9，99，999 正好是正確數(shù)字或正確數(shù)字的正好是正確數(shù)字或正確數(shù)字的1/10，1/100，1/1000 2、全面檢查法：、全面檢查法：順查、逆查順查、逆查（三）錯賬更正方法：（三）錯賬更正方法：記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬1 1記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。劃線更正法劃線更正法記賬憑證記賬憑證錯誤引發(fā)錯誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯誤錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 記賬憑證上會計科記賬憑證上會計科目用錯方向用錯目用錯方向用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上

25、金額寫多2 2紅字更正法紅字更正法（1）先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全）先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，相同的記賬憑證，并在摘要欄中寫明并在摘要欄中寫明“更正第更正第 號憑號憑證錯誤證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬簿，沖銷原有，并據(jù)以用紅字金額登記入賬簿，沖銷原有的錯誤記錄，的錯誤記錄，（2）然后，再用藍(lán)字重填一張正確的記賬憑證，并登然后，再用藍(lán)字重填一張正確的記賬憑證，并登記入賬。記入賬。例：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，投入生產(chǎn)，例：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，投入生產(chǎn)，計計25000元，元，誤將誤將“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目寫為科目寫為“制造費制造

26、費用用”科目，并已登記入賬。科目，并已登記入賬。原錯誤的會計分錄如下：原錯誤的會計分錄如下：借：制造費用借：制造費用 25000貸：原材料貸：原材料 25000 發(fā)現(xiàn)錯誤時，先用發(fā)現(xiàn)錯誤時，先用紅字紅字金額填制一張記賬憑證，金額填制一張記賬憑證，并登記入賬并登記入賬借：制造費用借：制造費用 25000貸：原材料貸：原材料 25000 再用再用藍(lán)字藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并登記入填制一張正確的記賬憑證，并登記入 賬。賬。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 25000貸：原材料貸：原材料 25000特殊情況：特殊情況：會計科目正確，錯記金額大于應(yīng)記會計科目正確，錯記金額大于應(yīng)記金額，則用紅字編一張記賬憑

27、證沖銷多記數(shù)即金額，則用紅字編一張記賬憑證沖銷多記數(shù)即可。如上例，若科目正確，但多記了可。如上例，若科目正確，但多記了10000元，元，則編一張紅字記賬憑證則編一張紅字記賬憑證 借：制造費用借：制造費用 10000貸：原材料貸：原材料 10000 關(guān)于紅字更正法的一個實例關(guān)于紅字更正法的一個實例 資料：資料：2002年年11月月30日，企業(yè)在對賬時發(fā)現(xiàn)下日，企業(yè)在對賬時發(fā)現(xiàn)下列一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容：列一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容：2002年年11月月5日，日，開出現(xiàn)金支票開出現(xiàn)金支票780元，購買辦公用品。有關(guān)會元，購買辦公用品。有關(guān)會計處理如下：計處理如下：1 1、記賬憑證、記賬憑證2、有關(guān)賬簿記錄

28、如下：、有關(guān)賬簿記錄如下：管理費用總賬管理費用總賬 現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬 銀行存款總賬銀行存款總賬 要求：分析上述處理是否正確，如有錯誤，確要求：分析上述處理是否正確，如有錯誤，確定應(yīng)采取的更正方定應(yīng)采取的更正方 法，并進行更正。法，并進行更正。答案：本業(yè)務(wù)開具的現(xiàn)金支票，應(yīng)通過答案：本業(yè)務(wù)開具的現(xiàn)金支票，應(yīng)通過“銀行存款銀行存款”賬賬戶進行核算，而不是通過戶進行核算，而不是通過“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶。本錯誤屬于賬戶。本錯誤屬于會計科目使用錯誤，由于已編制記賬憑證并據(jù)以登記會計科目使用錯誤，由于已編制記賬憑證并據(jù)以登記入賬，應(yīng)采用紅字更正法進行更正。具體更正應(yīng)分兩入賬，應(yīng)采用紅字更正法進行更正。具體更正

29、應(yīng)分兩步，先編一張紅字記賬憑證并登賬，再編一張正確的步，先編一張紅字記賬憑證并登賬，再編一張正確的記賬憑證并記賬。記賬憑證并記賬。具體步驟如下：具體步驟如下：編一張紅字記賬憑證并登賬編一張紅字記賬憑證并登賬 1、紅字記賬憑證、紅字記賬憑證 2、據(jù)此以登記有關(guān)賬簿：、據(jù)此以登記有關(guān)賬簿：（1）管理費用總賬）管理費用總賬（2）現(xiàn)金總賬）現(xiàn)金總賬 編一張正確的記賬憑證并登賬編一張正確的記賬憑證并登賬 1、正確的記賬憑證正確的記賬憑證2、并據(jù)此登記有關(guān)賬簿、并據(jù)此登記有關(guān)賬簿：管理費用總賬：管理費用總賬銀行存款總賬銀行存款總賬 第三節(jié) 記賬規(guī)則3 3、補充登記法、補充登記法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)適用于記賬后

30、發(fā)現(xiàn)記賬憑證記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況?？颇空_，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。采用補充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一采用補充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在張記賬憑證，并在“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“補充第號憑補充第號憑證少計數(shù)證少計數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿。補充登記入賬簿。例：從銀行提取現(xiàn)金例：從銀行提取現(xiàn)金54000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資，原編元，準(zhǔn)備發(fā)放工資，原編會計分錄把金額誤寫成會計分錄把金額誤寫成45000元，并已登記入賬。元

31、，并已登記入賬。原錯誤分錄如下：原錯誤分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 45000貸：銀行存款貸：銀行存款 45000 發(fā)現(xiàn)錯誤后，將少記金額發(fā)現(xiàn)錯誤后，將少記金額9000元用元用藍(lán)字藍(lán)字填制一張記賬憑證，并登記入賬。填制一張記賬憑證，并登記入賬。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 9000貸：銀行存款貸：銀行存款 9000上述會計分錄過賬后，有關(guān)賬戶的記錄如上述會計分錄過賬后，有關(guān)賬戶的記錄如下所示：下所示：第四節(jié)第四節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬一、對賬一、對賬（一）（一）賬證核對賬證核對賬證核對在日常記賬過程中就應(yīng)進行，以便及時發(fā)現(xiàn)賬證核對在日常記賬過程中就應(yīng)進行，以便及時發(fā)現(xiàn)錯賬進行更正。這是保證賬

32、賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)。錯賬進行更正。這是保證賬賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)。（二）二）賬賬核對賬賬核對 1 1、總分類賬的自我核對：（、總分類賬的自我核對：（2 2、核對各種明細(xì)賬本期發(fā)生額及期末余額同總分類、核對各種明細(xì)賬本期發(fā)生額及期末余額同總分類賬中有關(guān)賬戶的余額是否相等。賬中有關(guān)賬戶的余額是否相等。3、核對各種日記賬本期發(fā)生額及期末余額同總分、核對各種日記賬本期發(fā)生額及期末余額同總分類賬中有關(guān)賬戶的余額是否相等。（類賬中有關(guān)賬戶的余額是否相等。（三）（三）賬實核對賬實核對通過財產(chǎn)清查進行的。內(nèi)容包括：通過財產(chǎn)清查進行的。內(nèi)容包括：1、銀行存款日記賬的余額同開戶銀行送來的對銀行存款日記賬的余

33、額同開戶銀行送來的對賬單核對相符。賬單核對相符。2、現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。符。3、財產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與其實存數(shù)量核財產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與其實存數(shù)量核對相符。對相符。4、債權(quán)、債務(wù)賬與單位或個人進行核對。、債權(quán)、債務(wù)賬與單位或個人進行核對。二、結(jié)賬二、結(jié)賬 （一）定義：（一）定義：（二）結(jié)賬應(yīng)當(dāng)包括以下幾項工作：（二）結(jié)賬應(yīng)當(dāng)包括以下幾項工作：1、檢查本期內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否均已填制或取、檢查本期內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否均已填制或取得了會計憑證，并據(jù)以登記入賬。得了會計憑證，并據(jù)以登記入賬。2、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對有關(guān)應(yīng)計

34、的收入和費用進、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對有關(guān)應(yīng)計的收入和費用進行調(diào)整（如固定資產(chǎn)折舊）。行調(diào)整（如固定資產(chǎn)折舊）。3、檢查各種費用成本和收入成果是否均已與有關(guān)賬戶、檢查各種費用成本和收入成果是否均已與有關(guān)賬戶之間完成了結(jié)轉(zhuǎn)。之間完成了結(jié)轉(zhuǎn)。（三）結(jié)賬的具體辦法：（三）結(jié)賬的具體辦法：1、計算各賬戶的本期發(fā)生額及期末余額。并根、計算各賬戶的本期發(fā)生額及期末余額。并根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額記據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額記錄，分別進行試算平衡。錄，分別進行試算平衡。2、月度結(jié)賬時，將借、貸方發(fā)生額和月末余額、月度結(jié)賬時，將借、貸方發(fā)生額和月末余額填列于最后一筆記錄

35、之下，并在數(shù)字的下端劃填列于最后一筆記錄之下，并在數(shù)字的下端劃單紅單紅線。線。3、年度結(jié)賬時，在、年度結(jié)賬時，在12月份結(jié)賬記錄的下一行填月份結(jié)賬記錄的下一行填列全年列全年12個月的發(fā)生額合計數(shù)，在個月的發(fā)生額合計數(shù)，在“摘要摘要”欄內(nèi)注欄內(nèi)注明明“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，字樣，并在下面劃兩道紅線并在下面劃兩道紅線。年度結(jié)。年度結(jié)賬后將年末余額轉(zhuǎn)入下年，結(jié)束各賬戶。賬后將年末余額轉(zhuǎn)入下年，結(jié)束各賬戶。月結(jié)月結(jié) 每月末時進行的結(jié)賬。年結(jié)年結(jié) 年末時進行的結(jié)賬。期初期初+本期增加本期增加=本期減少本期減少+期末余額期末余額 第五節(jié)第五節(jié) 會計賬簿的更換與保管會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換一

36、、會計賬簿的更換 1、定義、定義 2、時間：、時間：一般賬簿一年更換一次，少部分可繼一般賬簿一年更換一次，少部分可繼續(xù)使用，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。續(xù)使用，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。3、舊賬：、舊賬：4、新賬：年初建立新賬時，應(yīng)先轉(zhuǎn)入本賬戶上、新賬：年初建立新賬時，應(yīng)先轉(zhuǎn)入本賬戶上年末余額。年末余額。二、會計賬簿的保管二、會計賬簿的保管1、歸檔、歸檔 2、保管期限、保管期限 3、借閱、借閱 4、銷毀、銷毀課后習(xí)題一課后習(xí)題一庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計12585，貸方發(fā)生額合，貸方發(fā)生額合計計16600，余額，余額885銀行存款借方發(fā)生額合計銀行存款借方發(fā)生額合計210000，貸方發(fā)生額合，

37、貸方發(fā)生額合計計94750，余額，余額198250練習(xí)三練習(xí)三3日日 從東方公司購入甲材料從東方公司購入甲材料100kg，單價，單價98元，增值稅元，增值稅稅率稅率17，款項已付。，款項已付。銀付銀付1 材料采購甲材料材料采購甲材料 9800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1666 銀行存款銀行存款 11466 4日日 支付甲材料運雜費支付甲材料運雜費1 000元，材料驗收入庫。元，材料驗收入庫。銀付銀付2 材料采購甲材料材料采購甲材料 1000 銀行存款銀行存款 1000轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字1 原材料甲材料原材料甲材料 10800 材料采購甲材料材料采購甲材料 108005

38、日日 從南方公司購入乙材料從南方公司購入乙材料200kg，單價，單價100元，增值元，增值稅稅率稅稅率17，款項未付。，款項未付。轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字2 材料采購乙材料材料采購乙材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400 應(yīng)付賬款南方公司應(yīng)付賬款南方公司 23400 9日日 用銀行存款支付乙材料運雜費用銀行存款支付乙材料運雜費1 000元，材料驗收元，材料驗收入庫。入庫。銀付銀付3 材料采購乙材料材料采購乙材料 1000 銀行存款銀行存款 1000 轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字3 原材料乙材料原材料乙材料 21000 材料采購乙材料材料采購乙材料 2100013日日 從新新公司購入

39、甲材料從新新公司購入甲材料100kg，單價，單價96元，增值元，增值稅稅率稅稅率17，款項已付。，款項已付。銀付銀付4 材料采購甲材料材料采購甲材料 9600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1632 銀行存款銀行存款 11232 14日日 支付甲材料運雜費支付甲材料運雜費400元，材料驗收入庫。元，材料驗收入庫。銀付銀付5 材料采購甲材料材料采購甲材料 400 銀行存款銀行存款 400轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字4 原材料甲材料原材料甲材料 10 000 材料采購甲材料材料采購甲材料 10 000 23日日 從新新公司購入甲材料從新新公司購入甲材料200kg，單價，單價93元，增值元

40、，增值稅稅率稅稅率17，款項已經(jīng)未付。，款項已經(jīng)未付。銀付銀付6 材料采購甲材料材料采購甲材料 18600應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3162 銀行存款銀行存款 21762 24日日 支付支付5日乙材料貨款。日乙材料貨款。銀付銀付7 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 23400 銀行存款銀行存款 23400 28日日 從小規(guī)模企業(yè)購入丙材料從小規(guī)模企業(yè)購入丙材料2kg，單價，單價 8元，款項元，款項已付，材料驗收入庫。已付，材料驗收入庫。銀付銀付8 材料采購丙材料材料采購丙材料 16 銀行存款銀行存款 16轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字6 原材料丙材料原材料丙材料 16 材料采購丙材料材料采購丙材料

41、 16練習(xí)四練習(xí)四1 更正方法：劃線更正法。更正方法：劃線更正法。具體做法：在庫存現(xiàn)金日記賬中具體做法：在庫存現(xiàn)金日記賬中208上劃紅線，在其正上劃紅線，在其正上方寫上正確的數(shù)字上方寫上正確的數(shù)字209。500050002 更正方法：紅字沖銷法。更正方法：紅字沖銷法。具體做法：具體做法：第一步，作更正分錄。第一步，作更正分錄。（1）借）借 管理費用管理費用 貸貸 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 （2）借）借 銷售費用銷售費用 5000 貸貸 銀行存款銀行存款 5000第二步，根據(jù)會計分錄登記賬簿。第二步，根據(jù)會計分錄登記賬簿。練習(xí)冊六練習(xí)冊六（1）金額多計。紅字沖銷法）金額多計。紅字沖銷法（2）金額少計。補充登記法）金額少計。補充登記法（3）科目錯誤。紅字沖銷法）科目錯誤。紅字沖銷法