資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 張意婕

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1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述調(diào)整事項的會計處理調(diào)整事項的會計處理非調(diào)整事項的會計處理非調(diào)整事項的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述l資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義l資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間l資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容一一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日至至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或之間發(fā)生的有利或不

2、利事項。不利事項。此概念包含以下要點：此概念包含以下要點：1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計是指會計年度末和會計中期年度末和會計中期期末期末。中期中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括包括半年度、季度和月度半年度、季度和月度。年度資產(chǎn)負(fù)債表日：每年的年度資產(chǎn)負(fù)債表日：每年的1212月月3131日。日。中期資產(chǎn)負(fù)債表日：年度中間各期期末。中期資產(chǎn)負(fù)債表日：年度中間各期期末。如果母公司或者子公司在國外，無論該如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向中期，其向國內(nèi)國內(nèi)提供的

3、財務(wù)報告都應(yīng)根據(jù)提供的財務(wù)報告都應(yīng)根據(jù)我國會計法和會計準(zhǔn)則的要求確定資我國會計法和會計準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)負(fù)債表日。產(chǎn)負(fù)債表日。2.2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期 公司制企業(yè)：董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。公司制企業(yè)：董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。其他企業(yè)：經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財其他企業(yè)：經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期務(wù)報告報出的日期3.3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項 指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項肯定指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項肯定對

4、企業(yè)的財務(wù)狀況和對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響經(jīng)營成果具有一定影響。如果某些事項的發(fā)生和對企業(yè)并無任何影響，那如果某些事項的發(fā)生和對企業(yè)并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項也就不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。二二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日次日日次日至至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間止的一段時間。起點起點：年度：報告年度次年的年度：報告年度次年的1 1月月1 1日

5、。日。中期：報告期間下一期的第一天（如中期：報告期間下一期的第一天（如7 7月月1 1日）日）截止日期截止日期：一般指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布：一般指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。的日期。注意：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日與實際對外公布日不一定是同一注意：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日與實際對外公布日不一定是同一天天 對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公

6、布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1 1報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期；財務(wù)報告對外公布的日期；1 1月月1 1日或日或4 4月月1 1日，或日，或7 7月月1 1日日批準(zhǔn)對外公布日批準(zhǔn)對外公布日實際發(fā)布實際發(fā)布日日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間2 2財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布債表日后事項有關(guān)的事項，并

7、由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務(wù)報表據(jù)具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。出具新的審計報告。1 1月月1 1日或日或4 4月月1 1日，或日，或7 7月月1 1日日批準(zhǔn)對外公布日批準(zhǔn)對外公布日對外發(fā)布對外發(fā)布日日發(fā)生有關(guān)事項發(fā)生有關(guān)事項再次批準(zhǔn)的對外公布日再次批準(zhǔn)的對外公布日資產(chǎn)負(fù)債表日后事

8、項涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間 【例【例231231】某上市公司某上市公司20207 7年的年度財務(wù)報告于年的年度財務(wù)報告于20208 8年年2 2月月2020日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為報表審計工作并簽署審計報告的日期為20208 8年年4 4月月1616日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為20208 8年年4 4月月1717日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為20208 8年年4 4月月2323日，股東大會召開日期為日，股東大會召開日期為202

9、08 8年年5 5月月1010日。日。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，本例中，該公司該公司20207 7年年報資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間年年報資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為為20208 8年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年4 4月月1717日。日。如果在如果在4 4月月1717日至日至2323日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報

10、出的日期為出的日期為20208 8年年4 4月月2525日，實際報出的日期為日，實際報出的日期為20208 8年年4 4月月3030日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為為20208 8年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年4 4月月2525日日。三三.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容調(diào)整事項調(diào)整事項非調(diào)整事項非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（一）調(diào)整事項（一）調(diào)整事項 是指對是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項一步證據(jù)的事項 如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)

11、存在某種情況，如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一進(jìn)一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進(jìn)行調(diào)整致，則需要對原來

12、的會計處理進(jìn)行調(diào)整。1.1.調(diào)整事項的特點調(diào)整事項的特點 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項證實的事項對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。重大影響的事項。2.2.調(diào)整事項的內(nèi)容調(diào)整事項的內(nèi)容 （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)

13、債；新負(fù)債；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；確認(rèn)的減值金額；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。財務(wù)報表舞弊或差錯?！纠纠?32232】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。費者起訴。20207 7年年1212月月3

14、131日法院尚未判決，日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡芸紤]到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了性較大，甲公司為此確認(rèn)了500500萬元的預(yù)計萬元的預(yù)計負(fù)債。負(fù)債。20208 8年年2 2月月2020日，在甲公司日，在甲公司20207 7年年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款者勝訴，要求甲公司支付賠償款700700萬元。萬元。本例中，甲公司在本例中，甲公司在20207 7年年1212月月3131日結(jié)賬時日結(jié)賬時已經(jīng)知道消費者勝訴的可能性較大，但不已經(jīng)知道消費者勝訴的可能性較大，但不能知道法院

15、判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了能知道法院判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了500500萬元的預(yù)計負(fù)債。萬元的預(yù)計負(fù)債。20208 8年年2 2月月2020日法院日法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負(fù)債的存在提供了判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。此時，按照進(jìn)一步的證據(jù)。此時，按照20207 7年年1212月月3131日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應(yīng)據(jù)此已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項（二）非調(diào)整事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債

16、表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后后發(fā)生的情況的事項。發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有對于財務(wù)報告使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項雖然不的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會負(fù)債表以

17、后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當(dāng)披露適當(dāng)披露 1.1.非調(diào)整事項的特點非調(diào)整事項的特點事項在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在事項在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在影響比較重大，若不說明將會影響財務(wù)報告影響比較重大，若不說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。使用者作出正確估計和決策。l2.2.非調(diào)整事項的內(nèi)容非調(diào)整事項的內(nèi)容（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯

18、率發(fā)生重大變化；重大變化；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7 7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（8 8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或

19、利潤。經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。【例【例233233】甲公司甲公司20207 7年度財務(wù)報告于年度財務(wù)報告于20208 8年年3 3月月2020日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布。日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布。20208 8年年2 2月月2727日，甲公司與銀行簽訂了日，甲公司與銀行簽訂了5 0005 000萬元的貸款合萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自20208 8年年3 3月月1 1日起至日起至20209 9年年1212月月3131日止。日止。本例中，甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在本例中，甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在20208 8年度，且在公司年度，

20、且在公司20207 7年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)對年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)對外公布的期間內(nèi)，即該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日外公布的期間內(nèi)，即該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間內(nèi)。該事項在后事項所涵蓋的期間內(nèi)。該事項在20207 7年年1212月月3131日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字。但是，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字。但是，該事項屬于重要事項，會影響公司以后期間的財該事項屬于重要事項，會影響公司以后期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。露。（三

21、）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的關(guān)系三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的關(guān)系l兩類事項的區(qū)別：兩類事項的區(qū)別：調(diào)整事項調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進(jìn)一步說債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進(jìn)一步說明；明；非調(diào)整事項非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，而在財務(wù)報是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，而在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前才發(fā)生或存在。告批準(zhǔn)報出日之前才發(fā)生或存在。l兩類事項的共同點：兩類事項的共同點：調(diào)整事項調(diào)整事項和和非調(diào)整事項非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存在或發(fā)生的

22、，對報告年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。【例【例234234】甲公司甲公司20207 7年年1010月向乙公司出售原月向乙公司出售原材料材料2 0002 000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后原材料后3 3個月內(nèi)付款。至個月內(nèi)付款。至20207 7年年1212月月3131日，乙公日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制司尚未付款。假定甲公司在編制20207 7年度財務(wù)報年度財務(wù)報告時有兩種情況：告時有兩種情況：（1 1）20207 7

23、年年1212月月3131日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有2020無法收回，故按無法收回，故按2020的比例計提壞賬準(zhǔn)備；的比例計提壞賬準(zhǔn)備；20208 8年年1 1月月2020日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有產(chǎn)清算，甲公司估計有7070的債權(quán)無法收回。（的債權(quán)無法收回。（2 2）20207 7年年1212月月3131日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；20208

24、 8年年1 1月月2020日，乙公日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司5050的應(yīng)收賬款無法的應(yīng)收賬款無法收回。收回。20208 8年年3 3月月1515日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)對外公日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)對外公布。布。本例中，（本例中，（1 1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日乙存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導(dǎo)致甲公司財務(wù)狀況惡化的情況，因

25、此，乙公司破產(chǎn)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。公司應(yīng)收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。（2 2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負(fù)是不可預(yù)計的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。區(qū)分的要點在于該事項表明的情況區(qū)分的要點在于該事項表明的情況在在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否存在前是否存在，若該情

26、況在資產(chǎn)負(fù)債，若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前就存在，則屬于調(diào)整事表日或之前就存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。項；反之，則屬于非調(diào)整事項。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理計處理一一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理原則 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。的財務(wù)報表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。表正表。對于年度財務(wù)報告而

27、言，由于資產(chǎn)負(fù)債表對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在報告年度的日后事項發(fā)生在報告年度的次年次年，報告年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是，特別是損益類科損益類科目在結(jié)賬后已無余額目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：下情況進(jìn)行處理：l1.1.涉及損益的事項涉及損益的事項 通過通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入借方余額，轉(zhuǎn)入“

28、利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少以前年度收益調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損或調(diào)整增加以前年度虧損的事項的事項以及調(diào)整增加的所得稅以及調(diào)整增加的所得稅借方余額借方余額貸方余額貸方余額調(diào)整增加以前年度收益調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損或調(diào)整減少以前年度虧損的事項的事項及其調(diào)整減少的所得稅及其調(diào)整減少的所得稅2.2.涉及利潤分配調(diào)整的事項涉及利潤分配調(diào)整的事項直接在直接在“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算科目核算 3.3.不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目4.

29、4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的進(jìn)行上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：數(shù)字。包括：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；年發(fā)生數(shù)；（2 2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3 3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。作出相應(yīng)調(diào)整。二二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的具體會資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的具體會計處理方法計處理方法為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例

30、子均假定如下：為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3 3月月3131日，所得稅稅率為日，所得稅稅率為2525，按凈利潤的按凈利潤的1010提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字不考慮報表

31、附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債，或，或確認(rèn)一項新負(fù)確認(rèn)一項新負(fù)債債l這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)（法財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲

32、得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)（法院判決結(jié)果），表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財務(wù)院判決結(jié)果），表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認(rèn)為一項新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已確認(rèn)，報告中確認(rèn)為一項新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已確認(rèn)，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。【例【例235235】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在在20207 7年年8 8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。致使乙公司

33、發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20207 7年年1212月，乙公司將甲公司告上法庭，月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償要求甲公司賠償450450萬元。萬元。20207 7年年1212月月3131日法院尚未判決，甲公司按或日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債300300萬元萬元。20208 8年年2 2月月1010日，經(jīng)法日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司甲公司向乙公司支付賠償款支付賠償款400400萬元萬元。甲、乙兩公

34、司。甲、乙兩公司20207 7年所得稅匯算年所得稅匯算清繳均在清繳均在20208 8年年3 3月月2020日完成（日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。公司適）。公司適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為25%25%。本例中，本例中，20208 8年年2 2月月1010日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即（即20207 7年年1212月月3131日）分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司日）分別存在現(xiàn)實

35、賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將都應(yīng)將“法院判決法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。甲公司和乙公司這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20207 7年所得稅匯算清繳均在年所得稅匯算清繳均在20208 8年年3 3月月2020日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。20072007年年1212月月3131日日所得稅所得稅負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可扣除的金額未來期間按照稅法規(guī)定可扣除的金額 該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵

36、扣，只有在損該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣預(yù)計負(fù)債的賬面價值預(yù)計負(fù)債的賬面價值=300=300萬萬 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=0=0將于未來期間減少應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)將于未來期間減少應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 300 x25%=75 300 x25%=75萬萬1 1甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整1 000 0001 000

37、 000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款1 000 0001 000 000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅250 000250 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （1 000 0001 000 00025%25%）250 000250 000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（3 000 0003 000 00025%25%）750000750000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 750000 750000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 750 000 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 750 000

38、借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 3 000 000 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 3 000 000 3 000 000注：注：20 207 7年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300300萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 4 000 000 4 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 000 4 000 000（2 2）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額

39、轉(zhuǎn)入未分科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：配利潤：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 750000 750000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 750000 750000（3 3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積 750000 750000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 750000 750000 （7500007500001010）（4 4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表：）調(diào)整報告年度財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)7575萬元；調(diào)增其他應(yīng)付萬元；調(diào)增其

40、他應(yīng)付款款400400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100100萬元，調(diào)減預(yù)萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債計負(fù)債300300萬元；調(diào)減盈余公積萬元；調(diào)減盈余公積7.57.5萬元，調(diào)萬元，調(diào)減未分配利潤減未分配利潤67.567.5萬元，見表萬元，見表231231。表表231 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20 207 7年年1212月月3131日日 單位：元單位：元資產(chǎn)資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后負(fù)債和股東權(quán)益負(fù)債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債：貨幣資金貨幣資金50 000 00050 000 00050 000 00050 000 0

41、00短期借款短期借款25 000 00025 000 00025 000 00025 000 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債3 000 0003 000 0003 000 0003 000 000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款76 000 00076 000 00076 000 00076 000 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款5

42、000 0005 000 0005 000 0005 000 000預(yù)付款項預(yù)付款項1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000預(yù)收款項預(yù)收款項10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000應(yīng)收利息應(yīng)收利息1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬6 000 0006 000 0006 000 0006 000 000應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費25 000 00025 000 00024 000 00024 000 000其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2 000 0002 000 0

43、002 000 0002 000 000應(yīng)付利息應(yīng)付利息存貨存貨29 000 00029 000 00029 000 00029 000 000應(yīng)付股利應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)動資產(chǎn)6 000 0006 000 0006 000 0006 000 000其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款4 000 0004 000 0008 000 0008 000 000其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計180 000 000180 000 000180 000 000180 000 000其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：流動

44、負(fù)債合計流動負(fù)債合計83 000 00083 000 00086 000 00086 000 000可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)20 000 00020 000 00020 000 00020 000 000非流動負(fù)債：非流動負(fù)債：持有至到期投資持有至到期投資10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000長期借款長期借款30 000 00030 000 00030 000 00030 000 000長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款15 000 00015 000 00015 000 00015 000 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券20 000 00020 000 00020

45、 000 00020 000 000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資55 000 00055 000 00055 000 00055 000 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000（續(xù)表）（續(xù)表）資產(chǎn)資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后負(fù)債和股東權(quán)益負(fù)債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)60 000 00060 000 00060 000 00060 000 000預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債12 000 00012 000 0009 000 0009 000 000在建工程在建工程20 000

46、 00020 000 00020 000 00020 000 000遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債工程物資工程物資其他非流動負(fù)債其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計非流動負(fù)債合計72 000 00072 000 00069 000 00069 000 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計負(fù)債合計155 000 000155 000 000155 000 000155 000 000油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)股東權(quán)益：股東權(quán)益：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)80 000 00080 000 00080 000 00080 000 000股本股本200 000 000200 000 000200 00

47、0 000200 000 000開發(fā)支出開發(fā)支出10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000資本公積資本公積50 000 00050 000 00050 000 00050 000 000商譽商譽減：庫存股減：庫存股長期待攤費用長期待攤費用盈余公積盈余公積300 000 000300 000 00029 925 00029 925 000遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)5 000 0005 000 0004 250 0004 250 000未分配利潤未分配利潤20 000 00020 000 00019 325 00019 325 000其他非流動資產(chǎn)其他非流動

48、資產(chǎn)股東權(quán)益合計股東權(quán)益合計300 000 000300 000 000299 250 000299 250 000非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計275 000 000275 000 000274 250 000274 250 000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計455 000 000455 000 000454 250 000454 250 000負(fù)債和股東權(quán)益總計負(fù)債和股東權(quán)益總計455 000 000455 000 000454 250 000454 250 000利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出調(diào)增營業(yè)外支出100100萬元，調(diào)減所得稅費萬元，調(diào)減所得稅費用用2525萬元，調(diào)減凈利潤

49、萬元，調(diào)減凈利潤7575萬元。萬元。利潤表略。利潤表略。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤7575萬元，提取盈余公積項目中萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減盈余公積一欄調(diào)減7.57.5萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤一欄調(diào)增一欄調(diào)增7.57.5萬元。萬元。所有者權(quán)益變動表略。所有者權(quán)益變動表略。2.2.乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：得稅：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 4 000 000 4 000 000貸：以前年度損

50、益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000 4 000 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 （4 000 0004 000 00025%25%）1 000 0001 000 000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1 000 000 1 000 000借：銀行存款借：銀行存款 4 000 000 4 000 000貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 4 000 000 4 000 000（2 2）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：利潤：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000 3 000 000貸：利潤

51、分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3 000 000 3 000 000（3 3）因凈利潤增加，補提盈余公積：）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000 300 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 （3 000 0003 000 0001010）300 000300 000（4 4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：略）：資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款調(diào)增其他應(yīng)收款400400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費100100萬元，調(diào)增萬元，調(diào)增

52、盈余公積盈余公積3030萬元，增未分配利潤萬元，增未分配利潤270270萬元。萬元。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入調(diào)增營業(yè)外收入400400萬元，調(diào)增所得稅費用萬元，調(diào)增所得稅費用100100萬元，調(diào)萬元，調(diào)增凈利潤增凈利潤300300萬元。萬元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤調(diào)增凈利潤300300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增調(diào)增3030萬元，未分配利潤一欄調(diào)減萬元，未分配利潤一欄調(diào)減3030萬元。萬元。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某

53、項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值減值或者需要或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額認(rèn)的減值金額 這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，減值，但沒有最后確定是項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了得的確鑿證據(jù)能證明該事實

54、成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正?！纠纠?36236】甲公司甲公司20207 7年年5 5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為貨款為100100萬元（含增值稅）。乙公司于萬元（含增值稅）。乙公司于6 6月份收到所購月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20207 7年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于

55、1212月月3131日編制日編制20207 7年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5 5萬元。萬元。1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表上日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項目的金額項目的金額為為200200萬元，其中萬元，其中9595萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于20208 8年年1 1月月3030日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%60%。適

56、用的所得稅稅率為。適用的所得稅稅率為25%25%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的判斷原則，甲公本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了了 5 5萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為備為4040萬元（萬元（10010040%40%），差額），差額3535萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20207 7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。甲公司的賬

57、務(wù)。甲公司的賬務(wù)處理如下：處理如下：20072007年年1212月月3131日日n所得稅所得稅n資產(chǎn)資產(chǎn)n應(yīng)收賬款的賬面價值應(yīng)收賬款的賬面價值=200萬萬n 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=205萬萬n賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)5x25%=1.25萬元萬元壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備5 540403535補提補提20082008年年n稅法規(guī)定，資產(chǎn)發(fā)生實際損失之前，損失不允稅法規(guī)定，資產(chǎn)發(fā)生實際損失之前，損失不允許稅前扣除許稅前扣除n賬面價值賬面價值=165萬萬n計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=205萬萬n調(diào)整增加遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整增加遞延所得

58、稅資產(chǎn)n （350 000 x25%=87 5000）（1 1）補提壞賬準(zhǔn)備：）補提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=1 000 000=1 000 00040%-50 000=350 00040%-50 000=350 000（元）（元）借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 350 000 350 000貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 350 000 350 000（2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500 87 500貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （35000035000025%25%）87 500 87 50

59、0（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 262 500 262 500貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 262 500 262 500（4 4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積借：盈余公積 26 250 26 250貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 （262 500262 50010%10%）26 25026 250（5 5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項目的

60、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350 000350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 50087 500元；調(diào)減盈余公積元；調(diào)減盈余公積26 25026 250元，調(diào)減未分配利元，調(diào)減未分配利潤潤236 250236 250元。元。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000350 000元，調(diào)減所得稅費用元，調(diào)減所得稅費用87 87 500500元，調(diào)減凈利潤元，調(diào)減凈利潤262 500262 500元。元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤262 500262

61、500元，提取盈余公積項目中盈余公元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減積一欄調(diào)減26 25026 250元，未分配利潤一欄調(diào)增元，未分配利潤一欄調(diào)增26 25026 250元。元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 l這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：l（1 1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額暫估金額等等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，

62、則應(yīng)資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。l（2 2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期報告年度或報告中期銷售銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括的商品在資產(chǎn)負(fù)債

63、表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以以前期間前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。l資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。調(diào)整事項處理。l發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅年度所得稅匯算清繳匯算清繳之前之前，也可能發(fā)生于該企業(yè)年度所得，也可能發(fā)生于該企業(yè)年度所得稅匯算清繳稅匯算清繳之后之后，其會計處理

64、分別為，其會計處理分別為 ：1 1涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)調(diào)整報告年度報告年度利潤表的收利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度報告年度的應(yīng)納稅所得額以的應(yīng)納稅所得額以及及報告年度報告年度應(yīng)繳的所得稅等。應(yīng)繳的所得稅等?！纠纠?37237】甲公司甲公司20207 7年年1111月月8 8日銷售一批商品給日銷售一批商品給乙公司，取得收入乙公司，取得收入120120萬元（不含稅，增值稅率萬元（不含稅，增值稅率17%17%）。）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已

65、確認(rèn)收入，并結(jié)甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本轉(zhuǎn)成本100100萬元。萬元。20207 7年年1212月月3131日，該筆貨款尚未收日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。20208 8年年1 1月月1212日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于于20208 8年年2 2月月2828日完成日完成20207 7年所得稅匯算清繳。公年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為司適用的所得稅稅率為25%25%。n本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)

66、債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳稅匯算清繳之前之前，因此在所得稅匯算清繳時，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)應(yīng)扣除扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20208 8年年1 1月月1212日，調(diào)整銷售收入：日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204 000 204 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 404 000 1 404 000（2 2）調(diào)整銷售成本：）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品借：庫存商品 1 000 000 1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 1 000 000（3 3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 50 000 50 000貸：