第九章 會計核算程序

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1、第九章 會計核算程序 本章教學(xué)目的本章教學(xué)目的：賬務(wù)處理程序是記賬方法、賬簿組織和記賬程序的有機(jī)結(jié)合，通過講解，讓學(xué)生了解賬務(wù)處理程序的涵義、種類，明確各種賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容、優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍。本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序。本章難點(diǎn)本章難點(diǎn)：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。參考書目參考書目：1、會計原理新編顏世廉 解文錦等編著，中南工業(yè)大學(xué)出版社 2、企業(yè)會計制度講解東北財經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié) 帳務(wù)處理程序概述一、一、帳務(wù)處理程序的意義（一）（一）帳務(wù)處理程序程序的基本含義 又稱會計核算程序（形式），是指記賬方法、賬簿組織和記賬程序三者相互結(jié)合的方式，一般有記賬憑證核算程序、匯總記賬

2、憑證核算程序、記賬憑證匯總表（科目匯總表）核算程序、多欄式日記賬核算程序、日記總賬核算程序等。（二）（二）會計核算組織程序的意義 規(guī)范會計核算組織工作 保證會計核算工作質(zhì)量 提高會計核算工作效率 節(jié)約會計核算工作成本 發(fā)揮會計核算工作作用第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容（一）基本含義 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后填制的記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。是最基本的一種帳務(wù)處理程序,是其他帳務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。（二）記賬憑證核算組織程序下的憑證、賬簿種類與格式記賬憑證記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證會計賬簿會計賬簿（借、

3、貸、余三欄式借、貸、余三欄式）通用記賬憑證通用記賬憑證（收、付、余三欄式收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式借、貸、余三欄式）（數(shù)量金額式數(shù)量金額式）（多欄式多欄式）總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬日記賬日記賬 （三）（三）記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理基本步驟 會計報表會計報表現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬 二、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （一）特點(diǎn)：（一）特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：記賬憑證上能

4、夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系總賬比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。總賬登記方法簡單，易于掌握?？傎~登記工作量過大。賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會計主體。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍適用范圍第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序一、科目匯總表核算組織程序下的基本內(nèi)容（一）基本含義 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后填制的記賬憑證定期匯總編制科目匯總表，并根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（二）科目匯總表核算組織程序下的憑證、賬簿種類與格式（三）科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理步驟 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證明細(xì)

5、賬明細(xì)賬科目匯總表科目匯總表總總 賬賬會計報表會計報表銀行存款銀行存款日記賬日記賬（四）科目匯總表的編制方法其他業(yè)現(xiàn)收現(xiàn)收6-二、二、科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （一）特點(diǎn) 根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬。根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍匯總結(jié)果體現(xiàn)了所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系，可用以試算平衡。在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。可大大減少了登記總賬的工作量。適用性強(qiáng)。編制科目匯總表的工作量較大。科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。大、中、小型的會計主體都可以采用。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍適用范圍第四節(jié) 匯總記賬憑證核算程序一、

6、匯總記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容（一）基本含義 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后填制的記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，并根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。采用匯總記賬憑證的方法，應(yīng)該定期（一般是五天或十天）根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證分別填入?yún)R總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，每種匯總記賬憑證可以全月編制一張，也可以一月編制幾張。（二）匯總記賬憑證核算組織程序下的憑證、賬簿種類與格式(三)匯總記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理基本步驟 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證明細(xì)賬明細(xì)賬匯總收款憑證匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證

7、匯總付款憑證總總 賬賬會計會計報表報表銀行存款銀行存款日記賬日記賬（四）（四）匯總記賬憑證的編制方法 1 1、匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法 基本方法：基本方法：匯總收款憑證應(yīng)按“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，并按相同的貸方賬戶（對應(yīng)賬戶）定期歸類匯總，據(jù)以分別登入總分類賬“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方，以及各個對應(yīng)賬戶的貸方。匯總收款憑證匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)借方科目：現(xiàn) 金金 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1-10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號10號號 11號號15號號 其他應(yīng)收款 180 32

8、0 400 900 其他業(yè)務(wù)收入 2 700 2 700 應(yīng)收賬款 200 200 合合 計計 3 080 320 400 3 800例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置按借方科目設(shè)置現(xiàn)收現(xiàn)收1借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款 150 現(xiàn)收現(xiàn)收5借：現(xiàn)金 200 貸：應(yīng)收賬款 200現(xiàn)收現(xiàn)收4借：現(xiàn)金 30 貸：其他應(yīng)收款 30現(xiàn)收現(xiàn)收3借：現(xiàn)金 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300現(xiàn)收現(xiàn)收2借：現(xiàn)金 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000現(xiàn)收現(xiàn)收6借：現(xiàn)金 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400按貸方科目匯總按貸方科目匯總月月終終合合計計記記入入總總賬賬合

9、計合計 借方借方 貸方貸方 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。多借一貸分錄：多借一貸分錄：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000多借多貸分錄：多借多貸分錄：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 800 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 匯總收款憑證時，匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)使用，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。對應(yīng)關(guān)系不夠清晰

10、。在編制匯總收款憑在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反證時，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。復(fù)使用，容易出錯。2 2、匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法 基本方法：基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。匯總付款憑證匯總付款憑證 貸方科目：銀行存款貸方科目：銀行存款 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1-10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號9號號 10號號14號號 應(yīng)付賬款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定

11、資產(chǎn) 53 200 53 200 現(xiàn)金 3 000 3 000 應(yīng)交稅金 4 000 4 000 合合 計計 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置銀付銀付1借：應(yīng)付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500銀付銀付5借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000銀付銀付4借：現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000銀付銀付3借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000銀付銀付2借：應(yīng)交稅金 1 000 貸：銀行存款 1 000銀付銀付6借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀

12、行存款 3 200按借方科目匯總按借方科目匯總月月終終合合計計記記入入總總賬賬合計合計 借方借方 貸方貸方3 3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 基本方法：基本方法：匯總轉(zhuǎn)賬憑證，從理論上說既可以按借方賬戶設(shè)置，也可以按貸方賬戶設(shè)置。但在習(xí)慣上一般都按每一個貸方賬戶分別設(shè)置，并按相同的借方帳戶（對應(yīng)賬戶）定期歸類匯總，分別登入總分類賬應(yīng)貸賬戶的貸方，以及各個應(yīng)借賬戶的借方，匯總轉(zhuǎn)賬憑證如果按貸方賬戶設(shè)置，則在平時編制轉(zhuǎn)賬憑證時只能一貸多借，不能一借多貸。注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。

13、一借多貸分錄：一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 8 000多借多貸分錄：多借多貸分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料貸：原材料 4 800 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 200 匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。系不夠清晰。在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。用，容易出錯。匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證

14、貸方科目：貸方科目：原材料原材料 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 借方科目借方科目 1-10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6 號號 7號號10號號 11號號16號號 生產(chǎn)成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造費(fèi)用 1 200 1 200 管理費(fèi)用 400 400 營業(yè)費(fèi)用 200 200 合 計 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)5借：管理費(fèi)用 400 貸：原材料 400轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

15、4借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3借：營業(yè)費(fèi)用 200 貸：原材料 200轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2借：制造費(fèi)用 1 000 貸：原材料 1 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)6借：制造費(fèi)用 200 貸：原材料 200按借方科目匯總按借方科目匯總記記入入總總賬賬月月終終合合計計合合 計計 借方借方 貸方貸方 二、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （一）特點(diǎn)：根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。大大減少了登記總賬的工作量。定期編制匯總記賬憑證的工作量較大。對匯總過程中可能存在的錯誤不易發(fā)現(xiàn)。規(guī)模較

16、大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比較多的會計主體。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍適用范圍第五節(jié) 日記總賬核算組織程序 一、日記總賬核算組織程序的基本內(nèi)容 （一）基本含義 設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后填制的記賬憑證直接逐筆登記日記賬的一種賬務(wù)處理程序。（二）日記總賬核算組織程序下的憑證、賬簿種類與格式（三）日記總賬的格式與登記方法（四）日記總賬核算組織程序下的賬務(wù)處理步驟 會計報表會計報表現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證日記總賬日記總賬明細(xì)賬明細(xì)賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬 二、日記總賬核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （一）特點(diǎn) 根據(jù)記賬

17、憑證逐日逐筆登記總賬。根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記總賬。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍將日記賬和總分類賬結(jié)合在一起。日記總賬上能夠清晰的反映會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系。大大增加了登記總賬的工作量。賬頁過大，不便于登記和業(yè)務(wù)分工。規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、使用會計科目不多的會計主體。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍適用范圍思考題：思考題：1、什么叫會計核算組織程序?具體包括哪些種類?2、記賬憑證核算組織程序的賬務(wù)處理步驟是怎樣的?3、記賬憑證核算組織程序有什么特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)?其適用范圍如何?4、怎樣編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證?5、匯總轉(zhuǎn)賬憑證核算組織程序的賬務(wù)處理步驟是怎樣的?6、匯總轉(zhuǎn)賬憑證核算組織程序有什么特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)?其適用范圍如何?7、怎樣編制科目匯總表?8、科目匯總表核算組織程序的賬務(wù)處理步驟是怎樣的?9、科目匯總表核算組織程序有什么特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)?其適用范圍如何?10、多欄式日記總賬的格式是怎樣的?如何進(jìn)行登記?本課程就到這里了，迎接你們的是中級財務(wù)會計。