個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅政策講解課件

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1、個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅政策講解,課程目標(biāo)-通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，      您將能夠：,1、掌握個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者涉及個(gè)人所得稅法的內(nèi)容及其主要變化點(diǎn)；,講課內(nèi)容,第一部分：總則,一、基本原則 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則  2、稅法優(yōu)先原則,第二部分：應(yīng)納稅所得額,講課內(nèi)容,二、收 入 1、稅法、會(huì)計(jì)收入異同 2、收入確認(rèn)的一般原則 3、投資收益確認(rèn)的特殊原則,第二部分：應(yīng)納稅所得額,講課內(nèi)容,第二部分：應(yīng)納稅所得額,三、扣除規(guī)定 1、基本內(nèi)容：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出 2、禁止扣除事項(xiàng) 3、扣除的具體規(guī)定 （

2、0）、投資者費(fèi)用 （1）、工資扣除（投資者與從業(yè)人員工資） （2）、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）； （3）、社保費(fèi)用扣除 （4）、利息支出  （5）、匯兌損失   （6）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除； （7）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除  （8）、價(jià)內(nèi)稅費(fèi)   （9）、租賃費(fèi)用扣除 （10）、工商管理費(fèi)、協(xié)會(huì)費(fèi)用  （11）、公益性捐贈(zèng)的扣除  （12）、 準(zhǔn)備金扣除； （13）、固定流動(dòng)資產(chǎn)盤虧 （14）、壞賬損失  （15）、混合費(fèi)用,講課內(nèi)容,第二部分：應(yīng)納稅所得額,四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1、主要內(nèi)容  2、

3、歷史成本原則 3、固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)價(jià)、折舊和處置 4、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)價(jià)、攤銷和處置 5、投資資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)價(jià)和處置 6、存貨的確認(rèn)、計(jì)價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)和處置 7、待攤費(fèi)用的確認(rèn)和攤銷,講課內(nèi)容,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額法規(guī)及相關(guān)公式 二、應(yīng)納稅額計(jì)算公式舉例,講課內(nèi)容,第四部分：稅收優(yōu)惠,一、稅收優(yōu)惠方式 1、殘疾人優(yōu)惠 2、固定資產(chǎn)加速折舊 3、國(guó)債利息收入,第五部分：特別納稅調(diào)整,一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái),講課內(nèi)容,第六部分：征收管理,第一部分：總則,序言:個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè) 人所得稅法規(guī)的基本體系。 基本法規(guī)一：個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）  

4、;            （國(guó)稅發(fā)199743號(hào)） 基本法規(guī)二：關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅200091號(hào)） 兩者之間關(guān)系：財(cái)稅200091號(hào)以國(guó)稅發(fā)199743號(hào)為基礎(chǔ)，91號(hào)文件對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)有特別規(guī)定。 補(bǔ)充法規(guī)：關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2008 第65號(hào)將部分項(xiàng)目在個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)部分政策進(jìn)行了統(tǒng)一。,第一部分：總則,一、個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。 文件一：個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)）第二條

5、 凡實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶，均應(yīng)當(dāng)按本辦法的規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。  文件二：關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅200091號(hào)）第三條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙伙納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）。 文件三：關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008第159號(hào)）二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。,第一部分：總則,一、個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。 比較文件三：企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)）第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所

6、得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,第一部分：總則,一、個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。 注意兩點(diǎn): 1、個(gè)體工商戶是依據(jù)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例成立和規(guī)范運(yùn)行的。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)分別是依據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法合伙企業(yè)法成立和規(guī)范運(yùn)行的。 上述個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)依法只繳納個(gè)人所得稅（5%-35%），不繳納企業(yè)所得稅。 2、公司制企業(yè)是依據(jù)公司法設(shè)立，在稅收上先負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅（25%），后個(gè)人股東分紅要征個(gè)人所得稅。（20%）,第一部分：總則,二、個(gè)人所得稅稅率 關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅200091號(hào)）第四條 個(gè)

7、人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定,一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第五條 個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 解讀：1、概念：權(quán)責(zé)發(fā)生制：以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。和收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)。 2、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定條件： （1）支持企業(yè)取得的該所得權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生 （2）應(yīng)該取得的所得可

8、以被合理地、準(zhǔn)確的確定。 如：預(yù)收賬款開(kāi)票已收款的稅收處理。 最近參加一企業(yè)匯算：會(huì)計(jì)將200萬(wàn)元的預(yù)收款和180萬(wàn)元的應(yīng)收款相抵后，應(yīng)收款在報(bào)表上為-20萬(wàn)元。 最后處理：以年末預(yù)收款已發(fā)貨的部分作為收入處理！,第二部分：應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定,一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 3、預(yù)提費(fèi)用與準(zhǔn)備金的稅收處理。 （1）預(yù)提費(fèi)用分為兩種： A、有法定義務(wù)的，預(yù)提可以進(jìn)費(fèi)用，年末無(wú)須支付。如銀行貸款利息。 B、推定義務(wù)的：如產(chǎn)品保修費(fèi)用。在次年5月31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生時(shí)調(diào)減！ 例：成都吉祥公司2007年銷售冰箱10000萬(wàn)元，年末預(yù)提保修費(fèi)用5000萬(wàn)元。2008年企業(yè)所得稅匯算

9、時(shí)實(shí)際發(fā)生1000萬(wàn)元并且取得發(fā)票；2008年匯算后實(shí)際發(fā)生金額為3000萬(wàn)元，2009年匯算2008年的企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用1000萬(wàn)元。 正確的納稅處理：2007年納稅調(diào)增金額為4000萬(wàn)元（50001000）。2008年納稅調(diào)減金額為4000萬(wàn)元（30001000）。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定,（條例）一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 3、預(yù)提費(fèi)用與準(zhǔn)備金的稅收處理。 （2）準(zhǔn)備金的提取目的是降低資產(chǎn)的貶值風(fēng)險(xiǎn)，與權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)關(guān) 財(cái)稅200091號(hào)：第六條 凡實(shí)行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照本

10、辦法的規(guī)定執(zhí)行：（八）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。,附注：成本費(fèi)用中列支票據(jù)之規(guī)定,企業(yè)的成本費(fèi)用支出，在稅法上主要有三大種類： 企業(yè)的成本費(fèi)用支出，在稅法上主要有三大種類： （1）單位之間提供勞務(wù)或產(chǎn)品，應(yīng)該取得發(fā)票。包括國(guó)稅部門的發(fā)票或地稅部門的發(fā)票。 注意：A、國(guó)稅發(fā)票使用范圍。貨物、動(dòng)產(chǎn)修理、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（廣告、運(yùn)輸、咨詢，明細(xì)見(jiàn)財(cái)稅201337號(hào)） B、地稅發(fā)票使用范圍。 C、專用發(fā)票的規(guī)范，如房租費(fèi)、建筑業(yè)發(fā)票等。  注意發(fā)票的公章與經(jīng)營(yíng)范圍一致問(wèn)題。 特殊單位使用的發(fā)票沒(méi)有稅務(wù)總局的監(jiān)制章，但有稅務(wù)總局的授權(quán)，亦是屬于發(fā)票。典型的有鐵路運(yùn)輸發(fā)票、航空運(yùn)輸發(fā)票等。,附

11、注：成本費(fèi)用中列支票據(jù)之規(guī)定,企業(yè)的成本費(fèi)用支出，在稅法上主要有三大種類： （2）財(cái)政收據(jù)使用問(wèn)題。凡是依據(jù)物價(jià)局收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，主要是行政事業(yè)單位非盈利活動(dòng)中開(kāi)具的票據(jù)可憑之入賬。如工商年檢費(fèi)、等。 （3）自制領(lǐng)款憑證。雇員的工資和福利費(fèi)，一般是用自制憑證入賬。如工資單、領(lǐng)款單等。 企業(yè)特殊情況下的票據(jù)： （1）單位間借還款，用收據(jù)入賬。但支付利息要到稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票才能入賬。 （2）收到投資方的資產(chǎn)，要憑評(píng)估報(bào)告及清單入賬。 （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雙方開(kāi)收據(jù)和評(píng)估報(bào)告入賬可。,附注：成本費(fèi)用中列支票據(jù)之規(guī)定,特殊事項(xiàng)票據(jù)規(guī)范 1、會(huì)議費(fèi)：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、 &

12、nbsp;              支付憑證   P85第五十二條。 許多單位附件不足 2、差旅費(fèi)：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)和支付憑證。 如單位包干的，視同工資繳納個(gè)稅，并計(jì)入工資中。 3、董事會(huì)費(fèi)：董事領(lǐng)取費(fèi)用的，在職董事并工資；兼職董事到稅 務(wù)代開(kāi)發(fā)票 2、傭金：個(gè)人到稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票，注明支付標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)5%不能扣！ 3、咨詢費(fèi)：咨詢合同、發(fā)票、付款憑證（最好轉(zhuǎn)賬） 4、勞務(wù)費(fèi)（1）國(guó)稅勞務(wù)（加工修理修配動(dòng)產(chǎn)，設(shè)備類），合同、         增值稅專用發(fā)票或普票！

13、（2）地稅勞務(wù)：主要是建安業(yè)勞務(wù)（純勞務(wù)，接受建安業(yè)發(fā)票見(jiàn)國(guó)稅函2006493號(hào)，否則開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票）發(fā)票種類誤不能進(jìn)成本！其它勞務(wù)開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票可以。 5、房屋租賃：收租賃費(fèi)發(fā)票，如是其它種類服務(wù)業(yè)發(fā)票，不扣！,第二部分：應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定,二、稅法優(yōu)先原則 企業(yè)財(cái)務(wù)通則（財(cái)政部令第41號(hào)）第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。企業(yè)財(cái)務(wù)處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整。 解讀：1、稅法優(yōu)先原則的原因。 （1）稅法體現(xiàn)公共利益，會(huì)計(jì)是部門個(gè)體利益。 （2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的典型慣例不適合征稅的需要。（如謹(jǐn)慎原則）,第二部分：應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定,二、稅法優(yōu)先原則 解讀： 2、

14、實(shí)務(wù)中，稅法無(wú)規(guī)定，會(huì)計(jì)有規(guī)定，總體處理原則按已有財(cái)會(huì)規(guī)定處理。 參考文件：關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)） 八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題  根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定,（法）二、稅法優(yōu)先原則 解讀：3、稅法強(qiáng)制性規(guī)定，會(huì)計(jì)與之不同的應(yīng)納稅調(diào)整！ （1）固定資產(chǎn)的價(jià)值

15、量的規(guī)定 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)  第三十三條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。 （2）固定資產(chǎn)殘值率企業(yè)自定。 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第三十六條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價(jià)的5%確定。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 二、收入,1、收入依據(jù)： 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第四條 個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)

16、讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。 財(cái)稅200091號(hào) 第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。 前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。 2、稅法、會(huì)計(jì)收入異同 稅法上的收入，是一個(gè)總“收益”的概念。包括會(huì)計(jì)上的收入（日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生）和利得（非日常活動(dòng)產(chǎn)生）,第二部分：應(yīng)納稅所得額 二、收入,3、收入確認(rèn)的一般原則 （1）、權(quán)責(zé)發(fā)生制

17、原則 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第五條 個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 （2）、投資收益的特別規(guī)定 、持有收益： 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國(guó)稅函2001第84號(hào) 二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題   個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按通知所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利

18、息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 二、收入,3、收入確認(rèn)的一般原則 （2）、投資收益的特別規(guī)定 、轉(zhuǎn)讓收益： 關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國(guó)稅發(fā)201150號(hào)）第二條第三款第二項(xiàng)： 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。（適用5%-35%的稅率）,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,1、基本原則 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第六條 成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成

19、本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。   會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第七條 直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。  會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用第八條 銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)

20、、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,1、基本原則 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)） 會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用第九第 管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括:勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)法收回的賬款(壞賬損失)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。  會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)費(fèi)用第十條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括:利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。  會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外支出第十一條 個(gè)體戶的

21、營(yíng)業(yè)外支出包括:固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金等。  總結(jié)會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整原則 第十二條 上述各項(xiàng)直接支出、間接費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,2、禁止扣除項(xiàng)目 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三十二條 個(gè)體戶的下列支出不得扣除:  (一)資本性支出，包括:為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出； 稅法上分期攤銷或轉(zhuǎn)讓扣除  (二)被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款； 違反行政法規(guī)

22、規(guī)定  (三)繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；  (四)各種贊助支出； 贊助費(fèi)用區(qū)別于廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用    關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2005715號(hào)）三、根據(jù)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,2、禁止扣除項(xiàng)目 (五)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?(六)分配給投資者的股利；      稅后分配股利 (七)用于個(gè)人和家庭的支出；

23、(八)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出； (九)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,（三）扣除 3、扣除的具體規(guī)定 （0）、投資者費(fèi)用； 、針對(duì)一個(gè)合伙企業(yè)：關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅201162號(hào)） 一、對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。  、針對(duì)個(gè)人同時(shí)投資兩個(gè)以上合伙企業(yè)：關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅200091號(hào)） 第十三條 投

24、資者興辦兩個(gè)呈兩個(gè)以上企業(yè)的，根據(jù)本規(guī)定第六條第一款規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,（三）扣除 3、扣除的具體規(guī)定 （1）、工資扣除； 關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 （財(cái)稅201162號(hào)） 、適用從業(yè)人員工資二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)的通知(國(guó)稅發(fā)199743號(hào))第十三條第一款修改為：“個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除?！? 、適用投資者工資 三、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資

25、企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知(財(cái)稅200091號(hào))附件1第六條(一)修改為：投資者的工資不得在稅前扣除?！?第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2008 第65號(hào)） 三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 七、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國(guó)稅發(fā)199743號(hào))第十三條第一款、第二十九條根據(jù)上述規(guī)定作相應(yīng)修改；增加一條作為第三十條：“個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支

26、出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！蓖瑫r(shí)對(duì)條文的順序作相應(yīng)調(diào)整。,3、扣除的具體規(guī)定 （2）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （2）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)建2006317號(hào)的規(guī)定： （單位負(fù)擔(dān)）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支

27、。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （2）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 財(cái)建2006317號(hào) （可用其它費(fèi)用）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。 （個(gè)人負(fù)擔(dān)）職工個(gè)人參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 特別注意：川大、西財(cái)大等學(xué)位教育費(fèi)入此處，可能要征個(gè)稅。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （3）保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第十八條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

28、、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可扣除。 其它為投資者或職工投資的商業(yè)保險(xiǎn)，不可扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （4）、利息支出 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第十五條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息支出，未超過(guò)按中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 第二十六條 個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （5）匯兌損失： 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十五條 個(gè)體戶

29、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （6）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除； 關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008 第65號(hào)） 五、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。 注意幾點(diǎn)： 招待費(fèi)是正常和必要的。 招待費(fèi)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)。 招待費(fèi)企業(yè)必須有效憑證證明 招待費(fèi)金額由稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷，納

30、稅人不同意須證明。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （7）、各種價(jià)內(nèi)稅費(fèi) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （8）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除 關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008 第65號(hào)） 四、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分

31、，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 注意三點(diǎn)： 區(qū)分非廣告性質(zhì)的贊助支出。贊助支出不扣。另外人才招聘廣告盡管取得了廣告發(fā)票但不屬于廣告費(fèi)，應(yīng)作為辦公費(fèi)。 行業(yè)自律、法規(guī)禁止企業(yè)不可扣。如煙草、稅務(wù)所有限公司 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)了。 以前年度調(diào)增的部分2008年可補(bǔ)缺（調(diào)減）了。請(qǐng)大家不要多繳稅。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （8）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）企業(yè)和單位(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等)在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等(以下簡(jiǎn)稱禮品)有關(guān)

32、個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：  一、企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：  1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；  2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；  3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （8）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于

33、下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：  1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。  2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。  3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。  三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服

34、務(wù))的，按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品(服務(wù))的，按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （9）、租賃費(fèi)用扣除 租賃分類：會(huì)計(jì)與稅法一致。不在于租約的形式而在交易的實(shí)質(zhì)。融租有如下幾種： 期滿時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。 、承租人購(gòu)買價(jià)遠(yuǎn)低于公允價(jià) 租賃資產(chǎn)壽命占總的75% 最低租賃付款金額占公允價(jià)的90% 規(guī)則：   國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十二條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，分別按下列規(guī)定處理:  (一)以融資租賃方式(即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一

35、筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有)租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除。  (二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式(即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （10）、工商管理費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)和攤位費(fèi) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十一條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （11）、

36、公益性捐贈(zèng)的扣除 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第三十條 個(gè)體戶將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。 注意幾點(diǎn)： 受贈(zèng)對(duì)象：公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門 捐贈(zèng)用途：公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 扣除基數(shù)：年度利潤(rùn)總額，嚴(yán)格按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度核算。 扣除比例：30%,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （12）、準(zhǔn)備金規(guī)定： 關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅200091號(hào)）第六條 凡實(shí)行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工

37、商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行： （八）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。 分析：個(gè)體工商戶的準(zhǔn)備金可以扣除！上述準(zhǔn)備金僅指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)為適用范圍。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （13）、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十四條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。  （14）、應(yīng)收賬款損失 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十七條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)法收回的賬款(包括因

38、債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款)，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。  上述已予扣除的賬款在以后年度收回時(shí)，應(yīng)直接作收入處理。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （15）、生產(chǎn)生活混合費(fèi)用 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三十一條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤瑩?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)稅200091號(hào)第六條 凡實(shí)行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)

39、稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,1、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架 (1)資產(chǎn)的基本概念: 過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)與稅法一致。 （2）資產(chǎn)稅務(wù)處理的內(nèi)容 資產(chǎn)的分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨。會(huì)計(jì)與稅法沒(méi)有根本差異，分類不同 （稅）無(wú)形資產(chǎn)

40、     （會(huì)）無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、部分投資房地產(chǎn) （會(huì)）交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資 （稅）投資資產(chǎn)     （會(huì)）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （稅）固定資產(chǎn)     （會(huì)）固定資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn) 確認(rèn)：經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、成本或價(jià)值能可靠計(jì)量 計(jì)價(jià)：（稅）歷史成本 （會(huì)）另補(bǔ)：重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值、               公允價(jià)值、現(xiàn)值 扣除：固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)（折舊）無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（攤銷） 投資資產(chǎn)（成本扣除）   存貨（結(jié)轉(zhuǎn)成本） 處置：資產(chǎn)的處置收

41、入減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和相關(guān)稅費(fèi)，產(chǎn)生所得或損失。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,2、資產(chǎn)稅務(wù)處理的歷史成本原則 （1）計(jì)稅基礎(chǔ)（相當(dāng)于原稅法“計(jì)稅成本”）概念： 企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額，稱作該資產(chǎn)“計(jì)稅基礎(chǔ)” 計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本（稅）攤銷、折舊、準(zhǔn)備 （2）會(huì)計(jì)上相對(duì)照“賬面價(jià)值” 賬面價(jià)值賬面余額計(jì)提準(zhǔn)備攤銷、折舊等 （3）“計(jì)稅基礎(chǔ)”與“賬面價(jià)值”的相互關(guān)系 兩者可能一致，亦可能不一致。   不一致舉例： 交易性金融資產(chǎn)：稅：計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本 會(huì)：賬面價(jià)值歷史成本公允價(jià)值變動(dòng)損益 存貨：  

42、  稅：計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本  會(huì)：賬面價(jià)值歷史成本跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)    稅：計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本 稅法折舊 會(huì)：賬面價(jià)值歷史成本 會(huì)計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 （4）歷史成本原則：資產(chǎn)取得的計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)格。 作為會(huì)計(jì)人員，有必要建立一套資產(chǎn)的稅務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)臺(tái)賬，備企業(yè)所得稅匯算用。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,3、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理要點(diǎn): （1）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三十三條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。,第

43、二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,3、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理要點(diǎn): （2）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三十四條 固定資產(chǎn)按以下方式計(jì)價(jià):  (一)購(gòu)入的，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)；  (二)自行建造的，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；  (三)實(shí)物投資的，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；  (四)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按賬面原價(jià)減去改擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入加上改擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià)；  (五)盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià)；  (六)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定

44、的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,3、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理要點(diǎn): （3）、固定資產(chǎn)折舊 、分類及折舊年限： 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三十七條 個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi)，可根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行:  (一)房屋、建筑物，為20年；  (二)輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；  (三)電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,3、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理要點(diǎn): （3）、固

45、定資產(chǎn)折舊 、計(jì)提范圍有： 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第三十五條 下列固定資產(chǎn)允許計(jì)提折舊: a、無(wú)論使用與否房屋和建筑物； b、在用機(jī)械設(shè)備，儀器儀表；各種工器具； c、季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備， d、以經(jīng)營(yíng)方式租出的固定資產(chǎn) e、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。   下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊: a、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； b、以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)； c、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,3、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理要點(diǎn): （3）、固定資產(chǎn)折舊 、計(jì)提范圍有： 財(cái)稅200091號(hào)第六條 凡實(shí)行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工

46、商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（3）固定資產(chǎn)折舊 、折舊方法：直線法（年限平均法和工作量法） 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第三十八條 固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計(jì)算提取。  按平均年限法的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算公式如下:  15（殘值率）   固定資產(chǎn)年折舊率100   &nbs

47、p;    折舊年限   月折舊率年折舊率12   月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率   按工作量法的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算公式如下:          原價(jià)殘值  單位里程（每工作小時(shí)）折舊額          總行駛里程（總工作小時(shí)）,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（3）固定資產(chǎn)折舊 、折舊起止：使用次月，停用次月 、凈殘值率：國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第三十六條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值按固定

48、資產(chǎn)原價(jià)的5%確定。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,4、無(wú)形資產(chǎn)處理要點(diǎn) （1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)  第四十條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。 （2）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第四十條無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是: (一)作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；  (二)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；  (三)按受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià)； &nbs

49、p;非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,4、無(wú)形資產(chǎn)處理要點(diǎn) （3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及期限 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第四十一條 無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。  作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒(méi)有規(guī)定使用年限或是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,5、待攤費(fèi)用處理要點(diǎn) （1）、開(kāi)辦費(fèi)用的確認(rèn) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第十四條 個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)

50、用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費(fèi)，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。  （2）、低值易耗品費(fèi)用的確認(rèn) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第十六條 個(gè)體戶購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,5、待攤費(fèi)用處理要點(diǎn) （3）、稅控收款機(jī)費(fèi)用的確認(rèn) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第十七條 個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出，應(yīng)在二至五年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。  

51、; （4）、修理費(fèi)用的確認(rèn) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第十九條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。分期扣除標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,6、投資資產(chǎn)的處理要點(diǎn) （1）投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2002第1090號(hào)） 遼寧省本溪市原國(guó)有企業(yè)彩屯煤礦破產(chǎn)后，2000年5月本溪煤炭實(shí)業(yè)有限公司破產(chǎn)清算組與崔某簽定了財(cái)政轉(zhuǎn)讓合同，崔某以500萬(wàn)元買斷了彩屯煤礦整體資產(chǎn)，又注入部分資金籌備生產(chǎn)。之后，崔某聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)其買斷的企業(yè)整

52、體資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估結(jié)果為固定資產(chǎn)原值16702萬(wàn)元，凈值5314萬(wàn)元。 2001年3月崔某注冊(cè)了本溪市彩屯煤礦，性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)根據(jù)以上評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值為基數(shù)，計(jì)提了折舊，計(jì)入成本在稅前列支，據(jù)此進(jìn)行了個(gè)人所得稅申報(bào)。關(guān)于該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)如何在稅前扣除的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：    根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算繳納投資者個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則，按照購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出500萬(wàn)元計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，并準(zhǔn)予在稅前扣除。彩屯煤礦按照固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)提的折舊雖然可以作為企業(yè)成本核算的依據(jù)，但不允許在稅前扣除。,第二部分：應(yīng)納稅所得額

53、四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,6、投資資產(chǎn)的處理要點(diǎn) （2）個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資個(gè)體戶評(píng)估增值涉及個(gè)稅。 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2005第319號(hào)） 考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。 關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函201189號(hào) ） 根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司

54、股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。,第二部分：應(yīng)納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,7、存貨的處理要點(diǎn) （1）存貨的確認(rèn) 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。 （2）存貨的計(jì)價(jià) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三十九條存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （3）存貨的結(jié)轉(zhuǎn) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三十九條領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1、法規(guī)依據(jù)： （1）、投資者

55、僅投資一個(gè)合伙企業(yè)時(shí)適用法規(guī) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三條 個(gè)體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。   （財(cái)稅200091號(hào)） 第五條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1、法規(guī)依據(jù)： （1）、投資者僅投資一個(gè)合伙企業(yè)時(shí)適用法規(guī) 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008第159號(hào)）四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：  （一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 &nb

56、sp;（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。  （三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 （四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。  合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1、法規(guī)依據(jù)： （1）、投資者僅投資一個(gè)合伙企業(yè)時(shí)適用法規(guī) 國(guó)稅發(fā)199743號(hào)第三條 個(gè)體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)

57、算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。   （財(cái)稅200091號(hào)） 第五條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額； 合伙企業(yè)的投資者按照（1）合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額， （2）合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。  前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1、法規(guī)依據(jù)： （2）、投資者投資兩個(gè)合伙企業(yè)時(shí)適用法規(guī) 關(guān)于印發(fā)的通知 基本點(diǎn)  （財(cái)稅200091號(hào)）第十二條 投資者興辦兩個(gè)

58、或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。 （3）、有限公司作為合伙人處理 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008第159號(hào)）三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 2、公式： (1)應(yīng)納稅所得額=收入總額成本、費(fèi)用及損失可以彌 補(bǔ)以前年度的虧損境外可扣的已交個(gè)稅 適用范圍：個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 或全部經(jīng)營(yíng)所得（合伙協(xié)議約定比例或按人平均比例）

59、適用范圍：合伙企業(yè) A企業(yè)應(yīng)納稅所得B企業(yè)應(yīng)納稅所得C企業(yè)應(yīng)納稅所得       適用范圍：一個(gè)人投資多個(gè)合伙企業(yè) (2)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 2、公式： (3)文件特別規(guī)定個(gè)人投資兩個(gè)以上的獨(dú)資企業(yè) 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國(guó)稅函2001第84號(hào)一、關(guān)于投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅款的計(jì)算問(wèn)題   投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下

60、方法進(jìn)行： 、應(yīng)納稅所得額=各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得  、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù) 本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得 、本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額 各個(gè)企業(yè)的營(yíng)所得 、本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 3、彌補(bǔ)虧損法規(guī)依據(jù) （1）補(bǔ)虧期限 、國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十八條 個(gè)體戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 、財(cái)稅200091號(hào) 第十四條 企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

61、彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 3、彌補(bǔ)虧損法規(guī)依據(jù) （1）補(bǔ)虧期限 （2）、跨企業(yè)彌補(bǔ)禁止 財(cái)稅200091號(hào)：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。 財(cái)稅2008第159號(hào) 五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。 （3）、同一企業(yè)征收方式不同虧損的彌補(bǔ) 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國(guó)稅函2001第84號(hào)三、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由實(shí)行查賬征稅方式改為核定征稅方式后，未彌補(bǔ)完的

62、年度經(jīng)營(yíng)虧損是否允許繼續(xù)彌補(bǔ)的問(wèn)題 實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 4、境外已繳納個(gè)稅可以抵扣 財(cái)稅200091號(hào) 第十五條 投資者來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 5、清算所得納稅 （1）、清算時(shí)間：財(cái)稅200091號(hào) 第十六條 企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度

63、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。   （2）清算所得：財(cái)稅200091號(hào) 第十六條前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。 清算所得全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值清算費(fèi)用損失負(fù)債以前年度留存的利潤(rùn)實(shí)繳資本,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 6、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)常見(jiàn)的個(gè)稅分析 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)） 一、關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買家

64、庭財(cái)產(chǎn)的處理問(wèn)題 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,第三部分：應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 6、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)常見(jiàn)的個(gè)稅分析 關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)） 一、符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 （一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及

65、其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； （二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按

66、照”工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,第三部分：應(yīng)納稅額,三、應(yīng)納稅額的舉例 例：,第四部分： 稅收優(yōu)惠,一、殘疾人稅收優(yōu)惠問(wèn)題 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國(guó)稅函2001第84號(hào)四、關(guān)于殘疾人員興辦或參與興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題     殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個(gè)人所得稅條件的，經(jīng)本人申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定減征的范圍和幅度，減征個(gè)人所得稅。,第四部分： 稅

67、收優(yōu)惠,二、加速折舊 1、范圍：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；  常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2、折舊方法：速折舊適用 國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第三十七條 個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和簡(jiǎn)易或常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個(gè)體戶提出申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。 3、一次性扣除設(shè)備費(fèi)用   國(guó)稅發(fā)199743號(hào) 第二十三條 個(gè)體戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)