財(cái)務(wù)管理第7章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、第七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)主要內(nèi)容主要內(nèi)容123概述概述v 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利的事項(xiàng)。不利的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日 會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期 公司制董事會(huì) 非公司制經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu) 有利或不利的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止開(kāi)始記錄開(kāi)始記錄已簽署審計(jì)報(bào)

2、告，并批準(zhǔn)報(bào)出已簽署審計(jì)報(bào)告，并批準(zhǔn)報(bào)出實(shí)際報(bào)出日實(shí)際報(bào)出日再次批準(zhǔn)報(bào)出再次批準(zhǔn)報(bào)出1.14.204.254.28非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1、已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；2、對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng) 1、期后發(fā)生的事項(xiàng) 2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng) 例題例題單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）事項(xiàng)的是（）A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保為子公司的銀行借款提供擔(dān)保B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存

3、在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不一致負(fù)債的金額不一致D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收賬款無(wú)法收回應(yīng)收賬款無(wú)法收回多選題多選題在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）項(xiàng)的有（）A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存

4、在重大差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而法相的巨額公司債券張狀況而法相的巨額公司債券多選題多選題甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）事

5、項(xiàng)的是（）A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B.甲公司將持有甲公司將持有A公司公司60%股份轉(zhuǎn)讓給股份轉(zhuǎn)讓給B公司公司C.外匯匯率的差發(fā)生較大的變動(dòng)外匯匯率的差發(fā)生較大的變動(dòng)D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某種現(xiàn)實(shí)義務(wù)予以甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某種現(xiàn)實(shí)義務(wù)予以確認(rèn)確認(rèn)E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并甲公司發(fā)生企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)判斷發(fā)生確認(rèn)處理原則處理原則涉及損益的事涉及損益的事項(xiàng)：項(xiàng)：通過(guò)通過(guò)“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益的不涉及損益的事項(xiàng)事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)科目調(diào)整相關(guān)科目即可即可涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)盈余公

6、積凈利潤(rùn)所得稅所得稅稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)具體會(huì)計(jì)處理具體會(huì)計(jì)處理稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)所得稅所得稅凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)盈余公積盈余公積借：以前年借：以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)負(fù)債等負(fù)債等或者反方向或者反方向處理處理借：應(yīng)交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交所得稅（遞所得稅（遞延所得稅資延所得稅資產(chǎn)負(fù)債）產(chǎn)負(fù)債）貸：以前年貸：以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整或者反方向或者反方向處理處理借：利潤(rùn)分借：利潤(rùn)分配配未分未分配利潤(rùn)（凈配利潤(rùn)（凈損失）損失）貸：以前貸：以前年度損益調(diào)年度損益調(diào)整或反方向整或反方向處理（注意處理（注意所得稅匯算所得稅匯算清繳前后的清繳前后的差異差異）借：盈余公借：盈余公積積 貸：利潤(rùn)貸：利潤(rùn)

7、分配分配未未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)例題例題A公司公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年年4月月5日，日，A公司所得稅稅公司所得稅稅率率25%，所得稅稅率采用債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在，所得稅稅率采用債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在2008年年3月月15日完成，按凈利潤(rùn)的日完成，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金，假定稅法規(guī)定計(jì)提計(jì)提法定盈余公積金，假定稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，A公司在公司在2008年年1月月1日至日至4月月5日之前日之前發(fā)生如下事項(xiàng)：發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）2008年年1月月20日，企業(yè)的某一作為交易性金融資產(chǎn)持有

8、的股票價(jià)格日，企業(yè)的某一作為交易性金融資產(chǎn)持有的股票價(jià)格下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為300萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2）2008年年3月月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失200萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3）2008年年3月月20日接到通知，日接到通知，B公司宣告破產(chǎn)，其所欠公司宣告破產(chǎn)，其所欠A公司的款項(xiàng)公司的款項(xiàng)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)全部不能償還。在萬(wàn)元預(yù)計(jì)全部不能償還。在2007年年12月月31日前日前A公司已被告知公司已被告知B公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，A公司預(yù)計(jì)今后公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均可盈利并有足

9、夠年內(nèi)均可盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。要求：要求：（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說(shuō)明對(duì)）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說(shuō)明對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)的調(diào)整數(shù)解析解析（1）B公司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存公司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)，這一事項(xiàng)屬于調(diào)在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和交易性金融資產(chǎn)市價(jià)下整事項(xiàng)；

10、企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和交易性金融資產(chǎn)市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，這兩個(gè)事項(xiàng)屬跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，這兩個(gè)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。于非調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=100-100*10%=90萬(wàn)元萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 90 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 90借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5=90*25%貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用調(diào)整所得稅費(fèi)用 22.5借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 67.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 67.5借：盈

11、余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 6.75 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 6.752007年年12月月31日，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額的日，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額的調(diào)整調(diào)整應(yīng)收帳款；遞延所得稅資產(chǎn)；盈余公積；未分配利應(yīng)收帳款；遞延所得稅資產(chǎn)；盈余公積；未分配利潤(rùn)潤(rùn)2007年度利潤(rùn)表本期金額的調(diào)整：年度利潤(rùn)表本期金額的調(diào)整：資產(chǎn)減值損失；所得稅費(fèi)用資產(chǎn)減值損失；所得稅費(fèi)用幾種常見(jiàn)的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)幾種常見(jiàn)的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟，存在現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟，存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案，需要調(diào)整義務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案，需要

12、調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。債或確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿的證據(jù)，表明資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿的證據(jù)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的成本或售出資產(chǎn)的收入表日前購(gòu)入的成本或售出資產(chǎn)的收入訴訟訴訟v甲公司因違約，于2007年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬(wàn)元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事

13、項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。2008年月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬(wàn)元，甲乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬(wàn)元。甲乙公司2007年所得稅匯算清繳在2008年月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除）。v要求：甲乙公司應(yīng)做的帳務(wù)處理例例甲公司的會(huì)計(jì)處理甲公司的會(huì)計(jì)處理1、借：以前年度損益調(diào)整10貸：其他應(yīng)付款102、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1033%=3.3貸：以前年度損益調(diào)整 3.33、借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5033%=16.5 貸：以前年度損益調(diào)整 16.54、借：以前年度損益調(diào)整 16.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16.55、借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 貸：其他應(yīng)付款 506

14、、借：其他應(yīng)付款 60 貸：銀行存款 607、借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6.7 貸：以前年度損益調(diào)整 6.78、借：盈余公積 0.67 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 0.67減值減值v 2007年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備2900元，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的金額為76000元，其中55100元為該項(xiàng)應(yīng)收帳款。甲公司于2008年2

15、月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收帳款的40%。v 要求：甲公司的帳務(wù)處理。例例1、5800060%-2900=31900借：以前年度損益調(diào)整 31900 貸：壞賬準(zhǔn)備 319002、借：遞延所得稅資產(chǎn) 3190033%=10527 貸：以前年度損益調(diào)整 105273、借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 21373 貸：以前年度損益調(diào)整 213734、借：盈余公積 2137.3 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2137.3購(gòu)銷購(gòu)銷v 甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值

16、稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為，適用的所得稅稅率為25%,除特別說(shuō)明外，甲公司對(duì)于除特別說(shuō)明外，甲公司對(duì)于3個(gè)月以個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。按凈利潤(rùn)的。按凈利潤(rùn)的10%提取法定提取法定盈余公積。甲公司盈余公積。甲公司2008年所得稅匯算清繳于年所得稅匯算清繳于2009年年2月月28日完成，在日完成，在此之前發(fā)生的此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。2009年年3月月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。v（1）2009.1.14，甲公司收到乙公司退回的，甲公司收到乙公司退

17、回的2008年年10月月24日從其購(gòu)日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。當(dāng)日，甲公司入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，該批商品的銷售價(jià)格為向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，該批商品的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅為增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。至萬(wàn)元。至2009年年1月月14日，該批商日，該批商品的營(yíng)收賬款尚未收回。品的營(yíng)收賬款尚未收回。v（2）2月月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失

18、230萬(wàn)元。萬(wàn)元。v（3）2月月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款丙公司賬款250萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在公司在2008年年12月月31日已被高職丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還日已被高職丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。例例（4）3月月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大，至萬(wàn)

19、元，金額較大，至2008年年12月月31日；日；（5）3月月15日，甲公司決定以日，甲公司決定以2400萬(wàn)元收購(gòu)丁公司萬(wàn)元收購(gòu)丁公司股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上股?quán)，該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的市公司有表決權(quán)股份的10%；（要求：（要求：1、判斷哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)、判斷哪些屬于調(diào)整事項(xiàng) 2、對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)作出會(huì)計(jì)分錄、對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)作出會(huì)計(jì)分錄作業(yè)作業(yè)甲公司適用的所得稅稅率為甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，甲公司務(wù)法核算，假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2008年度

20、財(cái)務(wù)報(bào)告于年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年年4月月30日完成，甲公司日完成，甲公司2008年年12月月31日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司甲公司2008年年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2008年會(huì)計(jì)報(bào)年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司確認(rèn)負(fù)債表時(shí)，法院尚未判決，甲公司確認(rèn)負(fù)債100萬(wàn)元，萬(wàn)元，2009年年2月月10日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款償款120萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定稅法允許實(shí)際支付的賠

21、償款在稅前扣除。假定除此事假定稅法允許實(shí)際支付的賠償款在稅前扣除。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。調(diào)整。要求：分別按照下列三種情況編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并重新要求：分別按照下列三種情況編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并重新計(jì)算報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；計(jì)算報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較賬務(wù)處理程賬務(wù)處理程序序 處理比較報(bào)表修正報(bào)表修正 帳務(wù)處理程序帳務(wù)處理程序1 1無(wú)論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)論是

22、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。錄。（1 1）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)少計(jì)時(shí)：借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）（2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無(wú)形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：借：以前年度損益調(diào)整

23、（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）貸：累計(jì)攤銷2 2調(diào)整所得稅影響調(diào)整所得稅影響3 3將稅后影響轉(zhuǎn)入將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”4 4調(diào)整多提或少提的盈余公積調(diào)整多提或少提的盈余公積會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)由于會(huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論：考慮所得稅影響需滿足的條件：基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異 1如果該差錯(cuò)影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”；2如果該差錯(cuò)影響到了暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整“

24、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。3如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則。1調(diào)整年報(bào)期間的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件：A、該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑；B、該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。如果發(fā)生只滿足第一個(gè)條件，同需調(diào)整發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，不能調(diào)整年報(bào)中的相應(yīng)項(xiàng)目。3調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況：調(diào)整事項(xiàng)影響到了暫時(shí)性差異。報(bào)表修正報(bào)表修正會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)1發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2.利潤(rùn)表的上年數(shù)3所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分 1發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2.利潤(rùn)表的上年數(shù)3所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分 1年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)2年度利潤(rùn)表的當(dāng)年數(shù)3年度所有者權(quán)益變動(dòng)表4發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項(xiàng)1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況沒(méi)有影響；2、不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況進(jìn)行調(diào)整；3、事項(xiàng)重大，應(yīng)在附注中披露；4、非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子：見(jiàn)教材115頁(yè)