會(huì)計(jì)學(xué) 第八章 所有者權(quán)益的核算

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1、第八章 所有者權(quán)益的核算與法律法規(guī)、公司章程、會(huì)計(jì)制度聯(lián)系最緊密的一章 所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，本講主要介紹所有者權(quán)益的核算。通過(guò)本講的學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成之間的關(guān)系，投入資本與資本公積的異同。熟悉不同組織形式下投入資本的不同特點(diǎn)。本講主要介紹實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積的核算方法。本講教學(xué)要點(diǎn)：o企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成o投入資本的核算o資本公積的核算o留存收益的核算第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 一企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)(sole proprietorship)集體企業(yè)單獨(dú)出資企業(yè) 國(guó)有獨(dú)資公司合伙企業(yè)（par

2、tnership）普通合伙企業(yè) 有限合伙企業(yè) 公司制企業(yè) 有限責(zé)任公司(limited liability company)股份有限公司(corporation)獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)o獨(dú)資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)單獨(dú)投資、集體企業(yè)單獨(dú)投資以及自然人個(gè)人單獨(dú)投資設(shè)立的企業(yè)。o由于這類投資者有的需要承擔(dān)有限責(zé)任，故獨(dú)資企業(yè)的投資人也有有限責(zé)任與無(wú)限責(zé)任之分。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)o個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特征：（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人。（2）個(gè)人

3、獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有，擁有全部支配權(quán)。（3）投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。（4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，不是納稅主體。某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表 債權(quán)人權(quán)益 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益 90000業(yè)主權(quán)益說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債+收入=所有者權(quán)益費(fèi)用1.業(yè)主居于產(chǎn)權(quán)的中心2.資產(chǎn)是業(yè)主所有的3.負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)4.收入是業(yè)主權(quán)益的增加，費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少5.發(fā)放的現(xiàn)金股利，視為業(yè)主撤出的資本金國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有獨(dú)資公司o國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門單獨(dú)出資設(shè)立的有限責(zé)任公司。o國(guó)有獨(dú)資公司是有限責(zé)任公司，它符合有限責(zé)任公司的一般特征：股東

4、以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。o國(guó)有獨(dú)資公司是一種特殊的有限責(zé)任公司，其特殊表現(xiàn)為該有限責(zé)任公司的股東只有一個(gè)國(guó)家。合伙企業(yè)合伙企業(yè)o合伙企業(yè)，是指依照中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益 合伙企業(yè)所有者權(quán)益 90000：張某 20000 李某 40000 王某 30000公司制企業(yè)o公司制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者合資設(shè)立，投資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。

5、主體說(shuō)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）1.企業(yè)主體本身獨(dú)立于投資者而存在，具有法人資格2.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或可以控制的資源3.負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)4.收入減去費(fèi)用后的凈利潤(rùn)，需要在投資人與企業(yè)之間進(jìn)行分配公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征1.享有對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)、收益分配權(quán)、以及建立在以上幾種權(quán)利基礎(chǔ)之上的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)；2實(shí)質(zhì)是一種剩余權(quán)益；3是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資本來(lái)源；4既承擔(dān)企業(yè)剩余利益的分配，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)范圍以出資額為限；5.所有者也享有著債權(quán)人所不能享有的權(quán)利可能比債權(quán)人利息更高的股利收入和未分配的凈利潤(rùn)，即留存收益。

6、二、所有者權(quán)益的構(gòu)成以公司制企業(yè)為例 注冊(cè)資本（實(shí)收資本、股本）初始投資 資本公積（資本、股本溢價(jià)）投入資本 注冊(cè)資本（實(shí)收資本、股本）追加投資 資本公積（資本、股本溢價(jià)）留存收益：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅后利潤(rùn)的留存部分 注冊(cè)資本 資本公積 留存收益 公司制企業(yè)的注冊(cè)資本o會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本實(shí)際上反映的是法律上注冊(cè)資本的含義o“注冊(cè)資本”是公司設(shè)立時(shí)在注冊(cè)登記機(jī)關(guān)登記的資本o“注冊(cè)資本”反應(yīng)公司的法人所有權(quán)和股權(quán)雙重關(guān)系：1。注冊(cè)資本是公司法人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱 2。注冊(cè)資本是公司法人對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ) 3。注冊(cè)資本是對(duì)債權(quán)人的保障 4。注冊(cè)資本是股東履行出資義務(wù)的記錄 5。注冊(cè)資本

7、是股東行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù) 股東出資不實(shí)案資本公積金資本公積金：由資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值、外幣資本折算差額等形成的超過(guò)注冊(cè)資本金數(shù)額部分的投入資本。留存收益留存收益：主要由 盈余公積金和未分配利潤(rùn)組成，它與注冊(cè)資本和資本公積金的區(qū)別主要在于：前二者來(lái)源于資本投入，后者來(lái)源于資本增值，即實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。為什么要對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分類？揭示法律法規(guī)、規(guī)章等對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的限制揭示法律法規(guī)、規(guī)章等對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的限制發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利要來(lái)自本期和前期的利潤(rùn)，而不是投入資本的返還，即不得使凈資產(chǎn)低于投入資本，用以保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，否則該股利稱為清算股利；留存收益留存收益不能全

8、部作為現(xiàn)金股利發(fā)放給投資者，還要提取企業(yè)提取企業(yè)的發(fā)展基金的發(fā)展基金。當(dāng)年沒(méi)有利潤(rùn)時(shí)，為鼓勵(lì)投資者的信心，也可以用留存收益分派現(xiàn)金股利。股份有限公司的股本股本 與股份有限公司的“股本股本”有關(guān)的幾個(gè)概念核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本的最高限額可發(fā)行股本的最高限額已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股本實(shí)際發(fā)行的股本，小于或等于核定股本未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本尚未發(fā)行的股本 未發(fā)行股本核定股本已發(fā)行股本未發(fā)行股本核定股本已發(fā)行股本4流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有

9、的部分.5庫(kù)藏股庫(kù)藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的收回但尚未注銷的股本股本.6.已認(rèn)購(gòu)股本：按照認(rèn)購(gòu)合同認(rèn)購(gòu)的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本.流通在外股本已發(fā)行股本庫(kù)藏股本核定股本未發(fā)行股本已認(rèn)購(gòu)股本 未認(rèn)購(gòu)股本講一個(gè)小故事何謂股權(quán)分置o股權(quán)分置是指中國(guó)股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展演變過(guò)程，股市場(chǎng)上的上市公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”：非流通股和社會(huì)流通股。o非流通股包括：國(guó)家股 法人股 個(gè)人股 內(nèi)部職工股 餐廳老板作為發(fā)起人、非流通股股東、餐廳經(jīng)營(yíng)者，要想使自己達(dá)到心理平衡，他會(huì)怎么做呢？o2001年6月，滬深兩市總股本

10、約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36。o截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股2200億股。o總股本增長(zhǎng)了3000億股，增長(zhǎng)了723，非流通股增長(zhǎng)了868，而流通股只增長(zhǎng)了467。流通股占總股本的比例下降為30。我國(guó)存在的非流通股大部分是國(guó)有股o國(guó)有股是我國(guó)特殊國(guó)情下的產(chǎn)物。o大部分上市公司從股份制改造到募集資金上市的過(guò)程是：國(guó)家（或法人）投資興建的企業(yè)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估后按一定比例折股，在符合上市條件后向社會(huì)公眾溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)股票上市后則分為可流通部分（即公眾股）和不可流通部分（國(guó)家股或法人股）。o在市場(chǎng)

11、經(jīng)濟(jì)開(kāi)始的特殊時(shí)期，國(guó)家轉(zhuǎn)嫁資金需求的一個(gè)“掠奪性”舉措，類似于英國(guó)“羊吃人”的圈地運(yùn)動(dòng)，可以稱之為“股吃人”的圈錢運(yùn)動(dòng)。股權(quán)分置的表現(xiàn)特征o同錢不同股：非流通股股東因無(wú)法通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)獲利，強(qiáng)化了其通過(guò)控制權(quán)侵占流通股股東利益的動(dòng)機(jī)；o同股不同價(jià)：非流通股轉(zhuǎn)讓只能在公開(kāi)交易市場(chǎng)之外，通過(guò)協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。o同股不同權(quán)：非流通股擁有對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，流通股擁有二級(jí)市場(chǎng)交易的獲利權(quán)；o同股不同利：上海石化股本的種類 普通股優(yōu)先股 優(yōu)先股、普通股優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)債券、其他債權(quán)利潤(rùn)分配只享有對(duì)稅后利潤(rùn)的分配權(quán)享有稅前利潤(rùn)的分配權(quán)投資回收期沒(méi)有，不得中途撤資到期收回本金支付報(bào)酬強(qiáng)制性經(jīng)過(guò)董事會(huì)

12、審議通過(guò)必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，無(wú)需得到批準(zhǔn)優(yōu)先股與普通股的相同點(diǎn) 優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn) 優(yōu)先股優(yōu)先股普通股普通股參與管理權(quán)無(wú)有收益分配權(quán)固定報(bào)酬率，優(yōu)先分配無(wú)固定報(bào)酬率，剩余利潤(rùn)分配優(yōu)先認(rèn)股權(quán)無(wú)有剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先于普通股股東剩余財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先股分為：1累計(jì)優(yōu)先股2非累計(jì)優(yōu)先股3可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股4可贖回優(yōu)先股 5參與優(yōu)先股6不參與優(yōu)先股o我國(guó)目前只有累計(jì)優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值50元，設(shè)定股利率10%。假定該公司2000年、2001年、2002年宣告發(fā)放股利分別為：2000元、8000元、15000元。累計(jì)優(yōu)

13、先股的股利分配累計(jì)優(yōu)先股的股利分配股利分配股利分配優(yōu)先股優(yōu)先股普通股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無(wú)2001年共計(jì)分配8000元8000（5000+3000）元無(wú)2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配 股利分配股利分配優(yōu)先股優(yōu)先股普通股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無(wú)2001年共計(jì)分配8000元5000元3000元2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元第二節(jié) 投入資本的核算一、投入資本的最低限額 有限責(zé)任公司投入資本最低限額o企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金，即最低限額的注冊(cè)資本，否則企業(yè)不得設(shè)立。o

14、我國(guó)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為：1.以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司，人民幣50萬(wàn)元；2.以商品批發(fā)為主的公司，人民幣50 萬(wàn)元；3.以商業(yè)零售為主的公司，人民幣30 萬(wàn)元；4.科技開(kāi)發(fā)、咨詢服務(wù)性公司，人民幣10萬(wàn)元。股份有限公司投入資本最低限額股份有限公司最低注冊(cè)資本金為：1000萬(wàn)元股份有限公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立發(fā)起設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)全部股份而成立的公司募集設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)部分股份，其余向社會(huì)公開(kāi)募集 而成立的公司o股份公司是通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，將資本總額劃分為許多相等的份額相等的份額，每一份額成為一個(gè)股份。o股票股票是表明股東認(rèn)購(gòu)股份的載體，載明所擁

15、有的股份數(shù)量和每股面額。股票票樣 發(fā)起設(shè)立發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立募集設(shè)立籌資對(duì)象籌資對(duì)象窄廣泛、不固定籌資風(fēng)險(xiǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)小大籌資成本籌資成本低高籌資費(fèi)用處理方式籌資費(fèi)用處理方式計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二、投入資本計(jì)價(jià)1.吸收本國(guó)貨幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值實(shí)際收到的貨幣資金數(shù)額。2.吸收外幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值實(shí)際收到外幣金額合同規(guī)定匯率（or 收到投資當(dāng)日匯率）3.吸收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，按照雙方的協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)借記資產(chǎn)類賬戶，按照投資入股股權(quán)比例貸記實(shí)收資本賬戶，差額記入資本公積賬戶。三、投入資本的帳務(wù)處理1、初始投資的核算（股票包銷方式）廣發(fā)公司（股份公司）1997年1月

16、1日將發(fā)行的5000萬(wàn)股面值為1元的普通股、1000萬(wàn)股面值為1元、股息率為10%的優(yōu)先股出售給國(guó)泰證券公司，每股售價(jià)分別為3元和2元。借：銀行存款 170000000 貸：股本普通股 50000000 優(yōu)先股 10000000 資本公積普通股溢價(jià) 100000000 優(yōu)先股溢價(jià) 10000000o某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股，每股股票面值人民幣50元，每股市價(jià)10美元，收到股款當(dāng)日的美元匯率為1:8.2627。借：銀行存款美元戶（600000108.2627）49576200 貸：股本普通股 30000000 資本公積股本溢價(jià) 19576200 BACK TO 61某公司由A、

17、B、C三個(gè)企業(yè)共同出資組建，根據(jù)出資協(xié)議，A企業(yè)以現(xiàn)金1200000元出資；B企業(yè)以一套設(shè)備出資，該設(shè)備賬面原價(jià)1800000元，已提折舊108000元，三方協(xié)議價(jià)1500000元；C企業(yè)以一項(xiàng)專利出資，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，協(xié)議價(jià)480000元，同時(shí)要支付現(xiàn)金600000元。借：銀行存款 1800000 固定資產(chǎn) 1500000 無(wú)形資產(chǎn) 480000 貸：實(shí)收資本A 1200000 B 1500000 C 1080000 2、追加投資的核算 ABC三家企業(yè)各出資200萬(wàn)元成立了一個(gè)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本600萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)5年的艱苦經(jīng)營(yíng)，逐漸打開(kāi)產(chǎn)品市場(chǎng)，利潤(rùn)逐年遞增，形成留存收益3

18、00萬(wàn)元。此時(shí)，D D企業(yè)提出加盟投資，要求擁有和其他股東同等的股權(quán)，經(jīng)過(guò)四方協(xié)商，同意D企業(yè)以300萬(wàn)元的貨幣資金出資。借：銀行存款 3000000 貸：實(shí)收資本D D 2000000 資本公積資本溢價(jià) 1000000四企業(yè)資本（股本）增減變動(dòng)的核算企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。如果實(shí)有資金比原注冊(cè)資金增加（減少）增加（減少）超過(guò)超過(guò)20%20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，到原注冊(cè)登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。企業(yè)增加實(shí)收資本應(yīng)具備的條件股份有限公司增加資本的條件：1.前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；2.公司最近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付

19、股利；3.公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載；4.公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率；5.經(jīng)股東會(huì)議決議，同意修改公司章程；6.經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，如為上市公司，須經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。o有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本須經(jīng)過(guò)股東會(huì)議決議（代表2/32/3以上表決權(quán)股東）通過(guò)，并修改公司章程即可。增資業(yè)務(wù)增資業(yè)務(wù)借：銀行存款（其他資產(chǎn)）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積-資本（股本）溢價(jià) 公司減少注冊(cè)資本的原因資本過(guò)剩，通過(guò)發(fā)還股東股款的方式減少注冊(cè)資本；公司嚴(yán)重虧損，通過(guò)沖減虧損賬戶的方式減少注冊(cè)資本。公司減少注冊(cè)資本應(yīng)符合以下條件1.公司減資，須事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議，方可減資；2

20、.經(jīng)股東會(huì)議決議通過(guò)3.修改公司章程4.減資后的公司注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本最低限額減資業(yè)務(wù)減資業(yè)務(wù)借：實(shí)收資本（股本）貸：銀行存款or 借：實(shí)收資本（股本）貸：利潤(rùn)分配 股份有限公司退還投資的方式是收購(gòu)收購(gòu)本公司發(fā)行在外的股票；已收回股票在正式注銷之前正式注銷之前形成企業(yè)的庫(kù)藏股票庫(kù)藏股票形成庫(kù)藏股票的原因1.接受本公司股東捐贈(zèng)的股票2.收到債務(wù)人用以抵償債務(wù)的本公司股票3.公司為減資而收回本公司股票庫(kù)藏股票的帳務(wù)處理o廣發(fā)公司將已發(fā)行在外的面值1元的普通股10萬(wàn)股收回，原發(fā)行價(jià)格3.5元，收回價(jià)格4元，收回后未注銷。借：庫(kù)藏股票 400000 貸：銀行存款 400000o如果廣發(fā)公司之

21、后又將該10萬(wàn)股普通股以4.5元的價(jià)格再次發(fā)行，則借：銀行存款 4500000 貸：庫(kù)藏股票 400000 資本公積 50000o如果廣發(fā)公司在收回后不久即將其注銷，并辦理了減資手續(xù)，則：借：股本-普通股 100000 資本公積 300000 貸：庫(kù)藏股票 400000五 資本公積的核算（一）資本公積的含義和構(gòu)成 資本公積資本公積 投資者投入的，但不能構(gòu)成實(shí)收資本（股本），或者從其他來(lái)源取得，由所有者享有的資金。它屬于所有者權(quán)益的范疇。資本公積的形成1.資本（股本）溢價(jià)2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）3.無(wú)償撥款轉(zhuǎn)入4.外幣資本折算差額5.股權(quán)投資準(zhǔn)備6.其他資本公積：債權(quán)人豁免的

22、債務(wù)等資本公積與股本（實(shí)收資本）的劃分主要基于法律的規(guī)定o保證公司股權(quán)關(guān)系的明確1.為了保持股份的單純性，方面計(jì)算各個(gè)股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例；2.為了充分反映企業(yè)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)o保護(hù)債權(quán)人的利益：不得用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利o保證企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力1.資本公積項(xiàng)下很多明細(xì)，只代表了凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值的增長(zhǎng)，并未真正實(shí)現(xiàn)，即沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入企業(yè)；2.如果同意用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利，無(wú)異于“飲鳩止渴”，將迫使企業(yè)動(dòng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，減少企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力。（二）資本公積的核算 資本公積的主要明細(xì)科目1.資本（股本）溢價(jià) 2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)）3.無(wú)償撥款轉(zhuǎn)入4.外幣

23、資本折算差額5.股權(quán)投資準(zhǔn)備6.其他資本公積1.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)o廣發(fā)公司2001年5月31日接受國(guó)外A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，公司從捐贈(zèng)方A公司處取得的票據(jù)顯示，該固定資產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元人民幣。2003年5月31日廣發(fā)公司將該固定資產(chǎn)出售，獲得價(jià)款100萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，出售時(shí)累計(jì)折舊為460萬(wàn)元。2001年5月31日接受捐贈(zèng)由于接受捐贈(zèng)而需交納的遞延所得稅=500000033%=1650000借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 3350000 遞延稅款遞延所得稅 16500002003年5月31日出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計(jì)折舊 4600

24、000 貸：固定資產(chǎn) 5000000借：銀行存款 1000000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000000借：固定資產(chǎn)清理 600000 貸：營(yíng)業(yè)外收入600000借：遞延稅款遞延所得稅 1650000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1650000借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn) 3350000 貸：資本公積其他資本公積 3350000 2外幣資本折算差額o廣發(fā)公司2002年4月5日收到外方繳入的資本金美元200000元，當(dāng)日外匯牌價(jià)1:8.3，在雙方投資協(xié)議中規(guī)定的匯率是1:8.2。銀行存款入賬價(jià)值=2000008.3=1660000實(shí)收資本入賬價(jià)值=2000008.2=1640000外幣折算差額=16600

25、001640000=20000借：銀行存款（美元200000）1660000 貸：實(shí)收資本 1640000 資本公積外幣折算差額 200003股權(quán)投資準(zhǔn)備形成的原因：o 企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接收捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積；廣發(fā)公司于2000年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬(wàn)元，擁有宏遠(yuǎn)公司有表決權(quán)資本80%。2001年12月31 日，宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，增加資本公積100萬(wàn)元。廣發(fā)公司因此增加資本公積80萬(wàn)元。2002年7月，廣發(fā)公司將其擁有的宏遠(yuǎn)公司股權(quán)以800

26、萬(wàn)元的價(jià)格出售。1投資宏遠(yuǎn)公司時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司 5600000 貸：銀行存款 56000002宏遠(yuǎn)公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司 800000 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 8000003出售宏遠(yuǎn)公司股份時(shí)借：銀行存款 8000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資宏遠(yuǎn)公司 6400000 投資收益 1600000借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 800000 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 800000做出上述賬務(wù)處理的意義是什么？4.用資本公積轉(zhuǎn)增資本o根據(jù)股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)和資產(chǎn)評(píng)估增值部分形成的資本公積，不得轉(zhuǎn)增

27、股本。借：資本公積 貸：股本（實(shí)收資本）六 留存收益的核算（一）留存收益的含義 留存收益 是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的利潤(rùn)按照以下順序進(jìn)行分配：1.彌補(bǔ)以前年度虧損（不超過(guò)年）；彌補(bǔ)以前年度虧損（不超過(guò)年）；2.計(jì)算繳納所得稅；計(jì)算繳納所得稅；3.彌補(bǔ)企業(yè)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后仍然存在的虧損；彌補(bǔ)企業(yè)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后仍然存在的虧損；4.計(jì)提法定盈余公積金；計(jì)提法定盈余公積金；5.計(jì)提法定公益金；計(jì)提法定公益金；6.計(jì)提任意盈余公積金；計(jì)提任意盈余公積金；7.向投資者分配利潤(rùn)或

28、股利。向投資者分配利潤(rùn)或股利。該分配順序的法律含義是：前一項(xiàng)分配沒(méi)有完成時(shí)，不得進(jìn)行后一項(xiàng)的分配；不得隨意增加或刪減分配內(nèi)容。廣發(fā)公司1992年1999年的盈利情況如下表所示：?jiǎn)枺簭V發(fā)公司問(wèn)：廣發(fā)公司1999年繳納所得稅后可供分配的利潤(rùn)是多少？年繳納所得稅后可供分配的利潤(rùn)是多少？年份19991998199719961995199419931992盈虧100000120000200006000050000300001000020000補(bǔ)虧后損益60000200000 20000000100000所得稅19800稅后利潤(rùn)40200 提取的法定盈余公積金 盈余公積 提取的法定公益金 一般盈余公積一般

29、盈余公積留存收益 提取的任意盈余公積金 累積未分配的利潤(rùn)盈余公積金的用途1.用于企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金2.用于彌補(bǔ)以后年度虧損3.用于以后年度償還到期債務(wù)4.用于以后年度轉(zhuǎn)增資本（股本）5.用于以后年度分配現(xiàn)金股利6.用于職工集體福利 1.一般盈余公積金：用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 以上用途造成盈余公積減少后，盈余公積金的數(shù)額不得低于注冊(cè)資本的25%2.公益金：用于職工集體福利（二）留存收益的核算 1盈余公積一般盈余公積金1、法定盈余公積金、法定盈余公積金 按照公司法規(guī)定從稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)中按照10%的比例提取的，主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金；2、任意盈余公積金、任意盈余

30、公積金 由公司董事會(huì)決定，從稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)中，按照任意比例提取的盈余公積金。目的是：限制分配稅后利潤(rùn)的額度、考慮本企業(yè)的未來(lái)發(fā)展需要等。法定公益金3 3、公益金、公益金 企業(yè)依據(jù)公司法，從稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)中按照5%提取的，用于職工集體福利的留存收益。盈余公積科目設(shè)置盈余公積法定盈余公積法定公益金任意盈余公積廣發(fā)公司本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元，按照10%的比例提取法定盈余公積，按照5%的比例提取公益金。提取法定盈余公積金=10010%=10萬(wàn)元提取公益金=1005%=5萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 100000 提取法定公益金 50000 貸：盈余公積法定盈余公積 100000 法定公益金

31、 50000第二年，廣發(fā)公司用法定公益金400000元改造職工食堂，同年交付使用。1.改造修建時(shí)：改造修建時(shí)：借：在建工程職工食堂 400000 貸：銀行存款 4000002.工程竣工交付使用：工程竣工交付使用：借：固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用 400000 貸：在建工程 4000003.結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積金結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積金：借：盈余公積法定公益金 400000 貸：盈余公積任意盈余公積 400000 有何意義廣發(fā)公司2003年發(fā)生虧損150000元，經(jīng)研究決定用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損。借：盈余公積法定（任意）盈余公積 150000 貸：利潤(rùn)分配 其他轉(zhuǎn)入 150000廣發(fā)公司2002年底累

32、計(jì)留存收益已達(dá)到2000000元，經(jīng)研究決定轉(zhuǎn)增資本1000000元，之后到工商管理部門完成了相關(guān)變更登記手續(xù)。借：盈余公積法定盈余公積 1000000 貸：實(shí)收資本 1000000廣發(fā)公司2002年初有未分配利潤(rùn)120000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，根據(jù)公司法的規(guī)定，提取法定盈余公積、法定公益金，經(jīng)股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積金20%，分派優(yōu)先股現(xiàn)金股利50000元，普通股現(xiàn)金股利200000元。計(jì)算：完成以上各項(xiàng)分配后的2002年末未分配利潤(rùn)數(shù)額。提取法定盈余公積=100000010%=100000提取法定公益金=10000005%=50000提取任意盈余公積=10000

33、0020%=200000分配現(xiàn)金股利=250000當(dāng)年未分配利潤(rùn)=100000010000050000200000250000=4000002002年末累計(jì)未分配利潤(rùn)=120000+400000=5200002未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。它包含2層含義：1.留待以后年度處理的利潤(rùn)；2.未指定特定用途的利潤(rùn)。（三）股份公司分派股利1、股利分派政策 股利分派政策是股份有限公司依法在公司章程中明確規(guī)定的將其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)回報(bào)股東回報(bào)股東的一項(xiàng)利潤(rùn)分配政策。2、影響鼓勵(lì)分配政策的因素o法規(guī)制度上的限制 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，原則上不得分配股利；如為維護(hù)

34、股票信譽(yù)，可在用盈余公積補(bǔ)虧后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議通過(guò)，按照不超過(guò)股票面值6%的比率用盈余公積分配股利。o債務(wù)契約的限制 有些長(zhǎng)期債務(wù)契約往往對(duì)公司現(xiàn)金股利的分配規(guī)定有限制性條款，比如：將來(lái)的現(xiàn)金股利支付，只能從該債務(wù)契約簽訂后所獲利潤(rùn)中支付、當(dāng)營(yíng)運(yùn)資金凈額達(dá)不到規(guī)定數(shù)額時(shí)，不得支付現(xiàn)金股利。o現(xiàn)金的限制3、股利的分配（支付）形式o現(xiàn)金股利o股票股利：用公司額外發(fā)行的股票來(lái)支付股利o財(cái)產(chǎn)股利：用公司擁有的非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：其他公司的證券）支付股利o負(fù)債股利：公司用開(kāi)出應(yīng)付債券、應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債形式支付股利o清算股利：從實(shí)收資本（股本）中支付股利，這實(shí)際上不是分配股利，而是返還股東部分投資資本4、股

35、票股利的特點(diǎn)o股票股利通常是在公司當(dāng)年盈利，但是沒(méi)有足夠的現(xiàn)金用以支付現(xiàn)金股利的情況下，為保持股東的投資信心，按照現(xiàn)有股東的持股比例增發(fā)普通股股票的方式。o發(fā)放股票股利，公司沒(méi)有資產(chǎn)上的減少，也沒(méi)有所有者權(quán)益總額上的增加或減少。o發(fā)放股票股利，可以將有限的現(xiàn)金資源用于擴(kuò)展公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)o公司如果常年有高額利潤(rùn)并發(fā)放現(xiàn)金股利，會(huì)造成公司股票價(jià)格過(guò)高，影響一部分投資者的投資能力和興趣o發(fā)放股票股利會(huì)稀釋現(xiàn)有股東每股權(quán)益，但不影響所持股份比例，并可免去繳納所得稅的現(xiàn)金流出所有者權(quán)益（2003年12月31日）股本（100000股，1元/股）100000資本公積 50000盈余公積 30000未分配利潤(rùn)

36、90000o2004年2月10日，經(jīng)股東大會(huì)特別會(huì)議決議通過(guò)，同意用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)派發(fā)股票股利，每10股派發(fā)3股。o2004年3月15日，按3月10日股東名冊(cè)轉(zhuǎn)增股本股份總數(shù)=100000+30000=130000股所有者權(quán)益（2004年3月15日）股本（130000股，1元/股）130000資本公積 50000盈余公積 30000未分配利潤(rùn) 600002月10日宣告發(fā)放時(shí)，借：利潤(rùn)分配 30000 貸：應(yīng)付股利股票股利 300003月15日實(shí)際轉(zhuǎn)增時(shí)，借：應(yīng)付股利股票股利 30000 貸：股本普通股 30000所有者權(quán)益（2003年12月31日）股本（100000股，1元/股）100000資

37、本公積 50000盈余公積 60000未分配利潤(rùn) 10000o2004年2月10日，經(jīng)股東大會(huì)特別會(huì)議決議通過(guò)，同意用盈余公積派發(fā)股票股利，每100股派發(fā)5股。o2004年3月15日，按3月10日股東名冊(cè)轉(zhuǎn)增股本派發(fā)股票股利=（5100）100000=5000盈余公積=60000100005000=45000股份總數(shù)=100000+5000=105000股所有者權(quán)益（2004年3月15日）股本（105000股，1元/股）105000資本公積 50000盈余公積 45000未分配利潤(rùn) 02月10日宣告發(fā)放時(shí)，借：盈余公積 5000 貸：應(yīng)付股利股票股利 50003月15日實(shí)際轉(zhuǎn)增時(shí)，借：應(yīng)付股利股票股利 5000 貸：股本普通股 5000