第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)(1)

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1、第九章 　銷售與收款循環(huán)審計(jì) 1、應(yīng)收賬款審計(jì)—-函證結(jié)果分析 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,審計(jì)Y公司２005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2００5年１2月３1日的應(yīng)收賬款明細(xì)表,并于2006年１月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。函證結(jié)果的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚? 異常 情況 函證 編號(hào) 客戶 名稱 函證 金額 回函 日期 回函內(nèi)容 ( 1 ） 2２ 甲 300　000 2０0６。１．22 購(gòu)買Ｙ公司3０0 000元貨款屬實(shí)，但款項(xiàng)已于20０5年１2月２5日用支票支付 （ 2 ） ５6 乙 5０0 000 200６。1．

2、19 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)合同已于2０05年12月２8日將貨物退回 （ 3?。? 64 丙 ６40 000 2006。1。1９ 2０05年12月１0日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640 ００0元,尚未銷售 ( 4 ） 82 丁 900 ００0 2006.１．1８ 采用分期付款方式購(gòu)貨900 0０0元,根據(jù)合同已于２0０5年１２月2５日首付３00 00０元 (　5 ） 1３4 戊 600　000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 要求:針對(duì)以上各種異常情況,請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?　 2、分析程序 　AB注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y公司２006年

3、度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2006年度未發(fā)生購(gòu)并、分立及債務(wù)重組行為,供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下: 　 附注(１)：壞帳核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末余額的0。５%計(jì)提.2006年末,應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備余額為 16 553/52.７7(單位:萬(wàn)元） 應(yīng)收賬款賬齡分析 賬 齡 年 初　數(shù) 年　末 數(shù) １年以內(nèi) ８3９2 1091５ １-－2年 １186 1３99 ２—-3年 １161 1365 3年以上 142１ 28７４ 合計(jì) １216０ 16５53 附注(2）:營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本附注(萬(wàn)元） 品 名 20

4、05年 營(yíng)業(yè)收入 200６年 營(yíng)業(yè)收入 20０5年 營(yíng)業(yè)成本 2００6年 營(yíng)業(yè)成本 X產(chǎn)品 40 ０00 41 ００0 38　000 33 800 Y產(chǎn)品 20?。?０ 20 020 19 00０ 19　019 合 計(jì) 6０?。?０ 61 020 ５７ ０00 5２ 81９ 附注（３）：應(yīng)交稅金明細(xì)附注 項(xiàng)目 2005、12、31賬面余額 2０06、１2、３1賬面余額 稅率 增值稅 —７49９ 6７８.52 －５956 ４4８。19 17% 城市維護(hù)建設(shè)稅 ２３5 ７78.14 23 ７70．89 ７% 企業(yè)所得稅 —1

5、０ 532 7７６。65 -877８ 362.５4 ３3％ 合計(jì) -17　7９６　676.６5 －14 71１?。?9.84 要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均審核無誤,請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷和分析性復(fù)核方法,分別指出以上附注中可能存在的不合理之處，并說明理由。 ３、銷售確認(rèn)的審計(jì)　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李一在審查某公司2005年度銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）12月1５日公司工會(huì)領(lǐng)用A產(chǎn)品1200元，未作銷售； 　 （２）12月19日甲客戶退回Ａ產(chǎn)品5000元,產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理； 　 （3)12月24日銷售B產(chǎn)品４３50０元，貨款已收到,商品已發(fā)出，

6、未入賬； 　 (４)12月2７日出口B產(chǎn)品20000美元,該公司按當(dāng)月１日匯率折算，當(dāng)月1日 匯率為８．15。該公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。 要求:(１)指出上述情況中存在的問題; （2）作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 ４、銷售截止審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李一2007年2月1５日接受委托，對(duì)Y公司的2０06年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。對(duì)１２月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試表(單位：元） 客戶 名稱 發(fā) 票 內(nèi) 容 記　賬 憑 證 出 庫(kù) 　單 日 　期 金 額 日 期 日 期 Ａ 20０6年1２月20日 ７８ 0０

7、0 2０06年１2月２3日 2006年1２月2１日 Ｂ 20０6年１2月２6日 ５8 000 2０0７年1月９日 ２0０6年12月2７日 Ｃ ２006年12月28日 65　000 2０07年1月１1日 2006年１２月29日 Ｄ 2０06年12月29日 77 00０ ２007年1月12日 ２006年12月29日 E 20０７年1月３日 40 00０ 2００7年1月3日 20０７年1月2日 要求：指出存在問題,并提出處理意見,編制調(diào)整分錄,調(diào)整報(bào)表。假定所得稅稅率為30％，法定盈余公積金和公益金提取標(biāo)準(zhǔn)各為10%。 5、銷售截止——追蹤審計(jì)：　Ａ

8、、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Ｘ公司20０6年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),通過實(shí)施銷售截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)Ｘ公司２007年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬記載的一批甲產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),在2006年12月已收妥款項(xiàng),并符合收入確認(rèn)條件,但在當(dāng)月未作任何會(huì)計(jì)處理，而在200７年1月作了如下會(huì)計(jì)處理： 　 借：銀行存款 　１1７萬(wàn)元， 　　　 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元　 　　　 　 　 應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng))１7萬(wàn)元； 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ７8萬(wàn)元 　 貸：存貨——甲產(chǎn)品 78萬(wàn)元。 　 在對(duì)20０6年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)

9、計(jì)處理作調(diào)整分錄和報(bào)表。X公司調(diào)整了２006年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但未調(diào)整2007年度的相關(guān)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表。　 要求:請(qǐng)回答A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理意見？如需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示調(diào)整分錄(不考慮對(duì)X公司2００７年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。 第十章　　 　 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì) １、資料:審計(jì)人員在審計(jì)甲公司的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí),發(fā)現(xiàn)以下異常情況： 固定資產(chǎn)名稱 固定資產(chǎn)明細(xì)賬 固定資產(chǎn)卡片 實(shí)存數(shù)量 A 10 10 8 B 8 ８ 9 C 1０ 9 1０ Ｄ 3 2 2 要求：　請(qǐng)分析產(chǎn)生以上各種情況的原因，并提出

10、相應(yīng)的調(diào)整建議。 提示:　A應(yīng)分析實(shí)物短少的原因;B應(yīng)分析實(shí)物多出的原因. ２、審計(jì)人員查閱甲公司200６年１1月與12月的應(yīng)付賬款明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)下列會(huì)計(jì)分錄: 　 借:銀行存款 　 　　 　 　 1８0 000 　 　 　 貸:應(yīng)付賬款-—A公司 　　180 000 所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單回單和向Ａ公司開出的發(fā)貨票.發(fā)貨票上注明貨款為１53　8４６元, 增值稅為2６ １54元,合計(jì)18０ 000元。 　　 假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤(rùn)為１00 ０００元，所得稅稅率為3３％. 要求： 指出存在問題，并提出處理

11、意見 ３、審計(jì)人員審查甲公司預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月６日的一張記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為: 　 借：銀行存款 　　　 　 190 0０0 貸：預(yù)收賬款——B公司　 　 　 １９０　0０0 所附原始憑證為進(jìn)賬單和一份合同，調(diào)閱產(chǎn)品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)1０月２日發(fā)出產(chǎn)品1 ０00件，沒件成本１５０元。相關(guān)運(yùn)輸單證表明該批產(chǎn)品已發(fā)出。其會(huì)計(jì)分錄為： 　 借：應(yīng)收賬款—-B公司 　　　　 　 150 000 　 　 貸:產(chǎn)成品 　 　 　　 　 　　 　　 　 1

12、5０ 000 第十一章 　 　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 1、CPA受托對(duì)2０06年末資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。于2007年２月1日對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤，獲取資料如下: (１）A材料２０0７、２、1實(shí)存數(shù)為30 000公斤,2006、１2、３1賬面數(shù)為20 000公斤。材料明細(xì)賬記錄：2007、１、1至1、31入庫(kù)數(shù)是２0 000公斤，出庫(kù)數(shù)是８　000公斤. （2）B產(chǎn)品200７年2月1日實(shí)存數(shù)為１0 0０0件，2006年1２月31日賬面數(shù)為8　000件. 2００７年1月1日至1月31日入庫(kù)數(shù)是7 00０件，出庫(kù)數(shù)是2 000件。 　 請(qǐng)分析20０6年１2月31日的A材料、Ｂ產(chǎn)品的實(shí)存數(shù)和賬存

13、數(shù)是否相符?如果賬實(shí)不符, 說明對(duì)盈虧有何影響?為什么？ 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)某公司年末存貨項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn):（１)原材料明細(xì)賬中，C材料數(shù)量是零,而金額是50萬(wàn)元；(2)D產(chǎn)品明細(xì)賬賬面結(jié)存數(shù)額小于實(shí)存數(shù)額2０萬(wàn)元.（3）Ｅ材料結(jié)存數(shù)量和金額均為紅字（負(fù)數(shù)）３0萬(wàn)元. 要求：（１)說明造成存貨價(jià)值不實(shí)的原因有哪些? （2）針對(duì)以上情況,應(yīng)如何進(jìn)行處理？ 第十一章《參考答案》： １、（１）:A材料20０6年１２月31日實(shí)存數(shù) ＝ ２00７、2、1實(shí)存數(shù) + 1、1至1、３1 出庫(kù)數(shù)　— 1、1至1、31入庫(kù)數(shù) = 30 000　+ 8 000　- 2０ ０00 = 1

14、8 000（公斤） 　 　實(shí)存數(shù)１８ 00０　—　賬存數(shù)20 00０ = —2 000(公斤) 　 說明期末賬面結(jié)存虛增結(jié)存數(shù)量，從而高估期末存貨價(jià)值,虛增利潤(rùn)。 　　原因：計(jì)算錯(cuò)誤；故意少結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，虛增利潤(rùn)。 2、（１）C材料可能是賬上少結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本，從而造成賬上實(shí)物為零,還有金額。 　　(２）D產(chǎn)品可能是賬上多結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本，從而造成賬面結(jié)存金額小于實(shí)存金額; 或者購(gòu)入材料未入賬，而實(shí)物已納入盤存數(shù)之內(nèi)；或者產(chǎn)品已經(jīng)銷售,而客戶尚未提取。 　 　 (3）Ｅ材料可能是購(gòu)入尙未入賬而已被領(lǐng)用；或者因?yàn)椴牧习l(fā)生溢余而未入賬。 第十二章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

15、 1、2005年3月１日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行１5 000萬(wàn)元、五年期、票面利率為4。2%、到期一次還本付息的債券。籌集資金中的９ 00０萬(wàn)于3月1日用于建造廠房，至年末尙為完工;另6 ０00萬(wàn)用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。甲公司在年末沒有提取利息入賬。 2、乙公司于２0０4年1月1日購(gòu)入三年期、年利率4%、到期一次還本付息的國(guó)債100萬(wàn)元.購(gòu)入時(shí)分錄為:借:其他應(yīng)收款 １00萬(wàn)，貸：銀行存款 　10０萬(wàn)。２006年12月3１日 收回時(shí)，分錄為：借：銀行存款 100萬(wàn)，貸：其他應(yīng)收款　　100萬(wàn)。 3、甲企業(yè)2006年2月1日借日三年期貸款1 ０00萬(wàn)元，年利率6%,到期一次還本付息.

16、 2月１日投入400萬(wàn)建造廠房,６月1日投入60０萬(wàn)購(gòu)建生產(chǎn)線。并于當(dāng)年１2月1日完工投入使用。年末計(jì)提全部利息分錄未： 　 　 　借：在建工程 53萬(wàn) 　 　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　 2萬(wàn) 貸:長(zhǎng)期借款 ５5萬(wàn) 4、Ａ企業(yè)于2005年1月以５2０ ００0元購(gòu)入Ｂ企業(yè)１０％的股權(quán),采用成本法核算。當(dāng)年4月份收到40 000元的現(xiàn)金股利，2005年Ｂ企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利500 0００元。20０６年1月A企業(yè)又出資80０ 000元購(gòu)買Ｂ企業(yè)25％的股份,采用權(quán)益法核算。２0０6年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利60０ 000元,分配現(xiàn)金股利２０0 000元。

17、A企業(yè)二年的主要分錄如下: （１)２005年購(gòu)買時(shí): 　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-投資成本 　 　 ５20 ０00 　貸:銀行存款　 　 　　 　 　 　 　 　 520 00０ （2）２005年收到現(xiàn)金股利： 借:銀行存款 　 　 　 　 　 　 　 ４0 000 　　 　 　　貸：投資收益 　 　 　　 　　 　　　 40　0００ (3）2０0６年追加投資： 　　 　 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 　 8００　０00 　　 　 貸:銀行存款

18、　 　 　　 　 　 　800 0０0 （4）200６年末確認(rèn)盈利2１0 000（６00 ０００*35％) 借：應(yīng)收股利 　　 　 　　 210 00０ 　　　貸:投資收益 　 　 　 　 　 　 　　 　　210 0００ (５）２0０6年末確認(rèn)股利7０ 000(２0０ ０00*35%) 　借：投資收益　 　 　 　 　 　７0?。?０ 　　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　 7０ ０00 第十三章

19、　 貨幣資金審計(jì) 1、×公司2009年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表部分項(xiàng)目如下： 應(yīng)收賬款為借方1 500萬(wàn)元,其他應(yīng)收款為借方1６9萬(wàn)元,預(yù)收賬款為貸方21０萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備為貸方7５萬(wàn)元.壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5％.明細(xì)賬如下表: 應(yīng)收賬款－甲公司 500萬(wàn)元 (借方） 預(yù)收賬款—A公司 30０萬(wàn)元（貸方) 應(yīng)收賬款-乙公司 60０萬(wàn)元 (借方） 預(yù)收賬款－B公司 80萬(wàn)元(貸方) 應(yīng)收賬款－丙公司 700萬(wàn)元 （借方） 預(yù)收賬款—C公司 200萬(wàn)元（借方) 應(yīng)收賬款-丁公司 300萬(wàn)元 (貸方） 預(yù)收賬款-D公司 3０萬(wàn)元(貸方) 合　 計(jì) 1

20、　5０0萬(wàn)元（借方） 合 　 計(jì) 210萬(wàn)元（貸方） 要求:（1)對(duì)應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目進(jìn)行重分類調(diào)整并編制調(diào)整分錄；　 (２)對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行復(fù)核,如有錯(cuò)誤，請(qǐng)編制調(diào)整分錄。 2、×公司2004年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表部分項(xiàng)目如下： 應(yīng)收賬款為借方2100萬(wàn)元,其他應(yīng)收款為借方16９萬(wàn)元，預(yù)收賬款為貸方13５萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備為貸方１０5萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%.其中預(yù)收賬款的明細(xì)賬如下： 預(yù)收賬款-A公司 212萬(wàn)元（貸方） 預(yù)收賬款－B公司 90萬(wàn)元（貸方） 預(yù)收賬款-C公司 200萬(wàn)元(借方) 預(yù)收賬款－Ｄ公司 33萬(wàn)元（貸方） 合計(jì) １35萬(wàn)元（貸方） 要求

21、:(１）對(duì)應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目進(jìn)行重分類調(diào)整并編制調(diào)整分錄； 　　 （2）對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行復(fù)核,如有錯(cuò)誤，請(qǐng)予調(diào)整. 3、×年１月注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅對(duì)Ａ公司上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),其現(xiàn)金賬面余額為８50元,×年1月1０日８點(diǎn)對(duì)出納員的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)。盤點(diǎn)情況如下： （1） 1月10日8點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為950元，盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為550元（或80０元、90０元）； （2） 保險(xiǎn)柜中有×年1２月份的幾筆已收已付賬項(xiàng)未入賬： ① 某設(shè)計(jì)員借條一張，金額200元，為出差借款,已經(jīng)批準(zhǔn)； ② 某采購(gòu)員借條一張，金額１30元，未經(jīng)批準(zhǔn)； ③ 有已收款的收據(jù)一張,金額為130元。 （

22、3)×年1月1日至1月１0日,收入現(xiàn)金2300元，支出現(xiàn)金2400元，正確無誤. 要求：(１)填寫庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表； （2）推算上年１2月３1日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與賬面余額對(duì)比； （3)分析A公司現(xiàn)金管理中存在的問題并提出處理意見; 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 　 單位名稱：A公司 　 　 　 　 　 　 　 編制人：李紅 　 　會(huì)計(jì)截止日：上年１2月31日 　　 　 　 　　 盤點(diǎn)日:×年1月1０日 檢查盤點(diǎn)記錄 實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng)目 人民幣（元） 面額 人民幣(元) ① 上一日賬面庫(kù)存余額 ② 盤點(diǎn)日

23、未記賬收入憑證金額 ③ 盤點(diǎn)日未記帳付出憑證金額 ④ 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額 ⑤ 盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額 ⑥ 盤點(diǎn)實(shí)有與應(yīng)有差異（長(zhǎng)款、短款） （略) 追溯調(diào)查 合計(jì) 元 ①盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有金額 ②報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金支出金額 ③報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入金額 ④報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有（實(shí)際）金額 ⑤報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額 ⑥報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金差異（長(zhǎng)款、短款) 審核意見: 4、XY注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)黃山公司的年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題： (1)當(dāng)年銷售材料收入５0 ０00元未入賬,直接發(fā)給職工作為獎(jiǎng)金.該批材料 成本3０ 000元已記入當(dāng)年產(chǎn)品生產(chǎn)成本.

24、 （2）將當(dāng)年超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60 ０0０元計(jì)入銷售費(fèi)用. (３)將出售的固定資產(chǎn)凈收入70 000元未入賬. （４）將當(dāng)年的罰款支出20 00０元計(jì)入管理費(fèi)用. 要求:(1）分析存在的問題； （2）計(jì)算對(duì)本年利潤(rùn)的影響； (３)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交的所得稅(稅率為２５%）。 5、審計(jì)人員在2０10年6月４日檢查了甲公司5月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù),并與銀行對(duì)賬單核對(duì)。發(fā)現(xiàn)有下列不符情況: (1）5月31日銀行存款日記賬余額是96 000元，銀行對(duì)賬單余額是148　１３０元。 (2）對(duì)賬單上有存款利息690元，日記賬上是960元。查系出納記賬寫錯(cuò). （3)

25、日記賬上有付出400元，對(duì)賬單上無此記錄。查系出納誤記。 （4)日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4　000元,對(duì)賬單上無此記錄。 ?。ǎ?日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票36 0０0元,對(duì)賬單上無此記錄. 　(6）對(duì)賬單上有收入托收款２0 0０0元，日記賬上無此記錄。 要求:根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指出存在問題。 　　　　 　 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng)　　 目 金　額 項(xiàng) 　目 金 額 銀行存款日記賬余額 銀行對(duì)賬單余額 調(diào)整后日記賬余額 調(diào)整后對(duì)賬單余

26、額 6、審計(jì)人員在200７年3月９日檢查了甲公司2月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù),并與銀行對(duì)賬單核對(duì)。發(fā)現(xiàn)有下列不符情況: (１）2月28日銀行存款日記賬余額是2２0 0０0元,銀行對(duì)賬單余額是2２３　546元。 ?。ǎ?２月２3日,對(duì)賬單上有存款利息460元,日記賬上是４54元.查系記賬憑證寫錯(cuò)。 （3）2月26日,日記賬上有付出40元,對(duì)賬單上無此記錄。查系誤記。 （4)2月27日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4０00元,對(duì)賬單上無此記錄。 （５)2月2７日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票2000元，對(duì)賬單上無此記錄。 （６）2月28日，對(duì)賬單上有收入托收款5500元，日記

27、賬上無此記錄。 要求：根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指出存在問題. 　 　 　 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款日記賬余額 銀行對(duì)賬單余額 第十四章 　 完成審計(jì)工作 1、期后事項(xiàng)的劃分及調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 甲股份公司為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日及2006年度所得稅匯算清繳 結(jié)束日均為4月30日。所得稅率為３３％,壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額１0%計(jì)提.本期甲公司已提取壞賬準(zhǔn)備246。8萬(wàn)元。所得稅前允許扣除應(yīng)收賬款余額0．5%范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

28、，所得稅會(huì)計(jì)核算采用債務(wù)法。 　甲公司2０07年１月1日至4月20日發(fā)生如下交易和事項(xiàng): （１）１月15日，發(fā)現(xiàn)在20０６、12、31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值發(fā)生差錯(cuò),該產(chǎn)品的成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元，而誤計(jì)為1２00萬(wàn)元. （2）1月2０日，甲公司收到乙企業(yè)通知,乙企業(yè)1月18日受洪水襲擊,所欠甲公司4００萬(wàn)元貨款無法全部?jī)斶€。2006、１２、31日,甲公司已對(duì)其欠款計(jì)提了１0％的壞賬準(zhǔn)備。 (3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，因現(xiàn)金流量不足，無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)只能收回丙企業(yè)所欠２00萬(wàn)元貨款的５０％。丙企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于200６年已

29、經(jīng)存在，且積欠甲公司的貨款已超過二年，2０06、12、３1日，甲公司已對(duì)其計(jì)提了10％的壞賬準(zhǔn)備. (4）2月2６日，經(jīng)法院判決,甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬(wàn)元損失，雙方均不再上訴。 該訴訟系甲公司于２005年度銷售產(chǎn)品未按合同發(fā)貨給丁企業(yè)所造成的損失，２006、12、31日該訴訟尚未判決，甲公司已確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 (5）3月2日，甲公司于2006、１2月銷售給戊公司的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回,同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該產(chǎn)品銷售收入為８0０萬(wàn)元，銷售成本為400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅為１3６萬(wàn)元，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，并已開具紅字發(fā)票。2００６年末甲公司尚未收到該貨款，并已為此

30、項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了５%的壞賬準(zhǔn)備。 要求: (1)指出甲公司2007、１、1至4、20日所發(fā)生的事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)； (2）編制調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)分錄； （3）計(jì)算20０6年度應(yīng)交所得稅并作出會(huì)計(jì)分錄。 參考答案: 1、調(diào)整事項(xiàng)有：（1）(３)（4）(５） 2、調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)分錄： 　?。ǎ保┙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-—資產(chǎn)減值損失　　 　 　 　 　　 　 20０ 　 　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　 　 　 　 ２00 （2）不作分錄 ?。ǎ?借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 ［200＊（５０%

31、—10%）] 80 　 貸：壞賬準(zhǔn)備 　 　 　 　　 ８０ （４)借：以前年度損益調(diào)整——訴訟損失支出　 　 　 　 　 12０ 　 　 　 預(yù)計(jì)負(fù)債 　 　 　 　　　 　 　　　　　 　　 　 　　 100 　　 　 貸:其他應(yīng)付款——丁企業(yè) 　 　 　 　 　 　　　 220?　 （５）借:以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 　 　　 　 800 　

32、 應(yīng)交稅金--增值稅(銷項(xiàng)稅) 　　　　　 　 　 136 　 　 貸：應(yīng)收賬款——戊企業(yè)　　 　 　 　 　 93６ 　　 借:庫(kù)存商品 　 　 　 　 　 　 　　 　 　 40０ 　 　 　 　 貸:以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　 　　 　 　 4０0? 　 　　　 借：壞賬準(zhǔn)備　 　 　 　 　　 　　 　 　 　　 　 46.８? 　　 　　 貸:以前年度損益調(diào)整--管

33、理費(fèi)用　　 　 　　　 　 　　 46。8 　 　 　 　 　 　　 　　 　 　 　　 3、計(jì)算本期應(yīng)交所得稅： 本期不允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備 　 　 　=(246.８ —　4６．８）— [(246。8 - 46．８ ） / １0% ＊　0.5%] ＝190萬(wàn)元 　 　　應(yīng)交所得稅=　(164６．８+500+２20+８0+１90)*33％＝８70.１4萬(wàn)元 　　 借:以前年度損益調(diào)整____＿所得稅 　　 　 (164６．8＊３３％） 5４3。４4? 　 　 　延所得稅

34、資產(chǎn) 　 　 　 　　 　 　［（50０+２2０＋80+19０)*33％] 　3２６．７ 貸：應(yīng)交稅金__＿＿_(dá)所得稅　 　 　 　　 　　 　　 　 870．１4 借：利潤(rùn)分配_—－——-未分配利潤(rùn) 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　　 　 　1296．6４ 　　 貸：以前年度損益調(diào)整　 　　　　 　　 　 　 　1296。6４ 四、簡(jiǎn)答題 1、簡(jiǎn)述審計(jì)獨(dú)立性的含義。影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赜心男? 2、簡(jiǎn)述內(nèi)部控制包括的內(nèi)容。

35、 3、什么是不相容職務(wù)？出納能夠從事哪些業(yè)務(wù)?不可以從事哪些業(yè)務(wù)? 4、CPＡ的法律責(zé)任有哪幾種形式?各包括哪些內(nèi)容？CPＡ什么情況下應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任？ 5、什么是審計(jì)重要性？什么是審計(jì)重要性水平?　 6、分析審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。 7、什么是審計(jì)證據(jù)？它有哪些類型?各有什么特點(diǎn)？ 8、審計(jì)證據(jù)的特性是什么？如何判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性？ 9、什么叫審計(jì)證據(jù)？什么叫審計(jì)工作底稿?它們之間的關(guān)系如何？　 10、如何進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試和存貨截止測(cè)試？對(duì)截止測(cè)試舉例說明。 １1、如何進(jìn)行銷售收入的截止測(cè)試？對(duì)測(cè)試結(jié)果如何處理?舉例說明。 12、對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金審查的程序有哪些環(huán)節(jié)?盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的要求有哪些？　 13、什么是管理層認(rèn)定？與各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的管理層認(rèn)定分別有哪些? 14、簡(jiǎn)述期后事項(xiàng)的含義，期后事項(xiàng)分為哪二類？ 15、簡(jiǎn)述核算誤差的含義，對(duì)核算誤差如何處理（如何即分類）? 不足之處，敬請(qǐng)諒解 9 / 9