管理會計教案07 項目三 預(yù)算管理任務(wù)四彈性預(yù)算和零基預(yù)算

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1、 《管理會計》教學方案 教師： 序號：07 授課時間 授課班級 上課地點 教學單元名稱 項目三 預(yù)算管理 彈性預(yù)算和零基預(yù)算 課時 2 教學目標 掌握彈性預(yù)算的編制； 理解零基預(yù)算。 教學重點 彈性預(yù)算的編制 教學難點 彈性預(yù)算的編制 目標群體 教學環(huán)境 一體化教室 教學方法 案例教學法 分組教學法 講授 互動 啟發(fā)引導(dǎo) 練習反饋 時間安排 教學過程設(shè)計 組織課堂、 1分鐘

2、 組織教學 1.教師采用智能課堂點名，學生用手機登錄《管理會計》課堂考勤； 2.調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。 復(fù)習舊課導(dǎo)入新課 5分鐘 講解新課 教師講述 15分鐘 導(dǎo)入新課 復(fù)習舊課：財務(wù)預(yù)算 通過復(fù)習上次課的知識，引入本次課的內(nèi)容。 項目三 預(yù)算管理 任務(wù)四 彈性預(yù)算和零基預(yù)算 一、彈性預(yù)算 也稱動態(tài)預(yù)算或變動預(yù)算，是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算的方法。

3、 講解 25分鐘 案例分析10分鐘 講解 20分鐘 采用彈性預(yù)算來進行各種預(yù)算安排，具體可以采用以下兩種方法： （一）根據(jù)預(yù)算期可達到的一些具體的業(yè)務(wù)量水平制定一系列固定的預(yù)算 例如，表3-12就是一

4、個系列固定預(yù)算類型的銷售費用彈性預(yù)算編制。 （二）根據(jù)本量利間的依存關(guān)系，制定一個可用于任何業(yè)務(wù)量水平的彈性區(qū)間來編制彈性預(yù)算 第一步：業(yè)務(wù)量彈性區(qū)間（相關(guān)范圍）的選取。業(yè)務(wù)量根據(jù)編制對象的不同可以是產(chǎn)量、銷量、生產(chǎn)工時等多種指標，一般來說，業(yè)務(wù)量可以選擇在正常生產(chǎn)能力的70%-120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。 第二步：按照成本性態(tài)分析的方法，將成本分為變動成本和固定成本，并確定成本函數(shù)y=a+bx的形式。 第三步：確定計算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。在實際工作中，彈性預(yù)算主要用于編制彈性成本預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。 1．彈性成本預(yù)算的編制 彈性預(yù)算可以采用

5、公式法，也可以采用列表法進行編制。 （1）公式法 【例3-12】ABC公司按公式法編制的彈性制造費用預(yù)算如表3-13所示。其中成本項目已經(jīng)進行分解。 不難看出，公式法彈性預(yù)算的優(yōu)點在于在一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，預(yù)算的編制不受業(yè)務(wù)量波動的影響，預(yù)算編制的工作量較??；缺點是其不能提供確切數(shù)據(jù)進行預(yù)算控制和考核，且按細目進行成本分解較為麻煩并存在一定誤差。在實際工作中，通常將公式法和列表法結(jié)合運用來編制彈性預(yù)算。 （2）列表法 ABC公司按列表法編制的制造費用彈性預(yù)算如表3-14所示。 上例業(yè)務(wù)量的間距為10%，實際工作中可以選擇更小一些的間距，這樣雖然加大了工作量，

6、但實際業(yè)務(wù)量的可比性更強。列表法的優(yōu)點主要體現(xiàn)在可以從表中直接查到各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算額，便于預(yù)算控制和考核。但這種方法工作量較大，同時也不能包括所有業(yè)務(wù)量下的費用預(yù)算。 ⒉ 彈性利潤預(yù)算的編制 彈性利潤預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系，以銷售收入為計量基礎(chǔ)，按成本性態(tài)，進行相應(yīng)項目的扣減，計算出不同銷售收入水平下可實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損的預(yù)算編制。 （1）公式法 利潤預(yù)算=預(yù)計銷量×（預(yù)計單價—預(yù)計單位變動成本）—固定成本預(yù)算總額 【例3-13】 ABC公司生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，預(yù)計單價250元，預(yù)計單位變動成本140元，固定成本總額400000元，計算預(yù)計銷量為8000件

7、時的稅前利潤。 銷量為8000件的稅前利潤＝8000×（250—140）－400000＝480000（元） （2）列表法 【例3-14】根據(jù)上例，假設(shè)ABC公司以銷量8000件為基礎(chǔ)，在80%-120%范圍內(nèi)列表法制定彈性預(yù)算，如表3-15所示。 二、零基預(yù)算 零基預(yù)算的全稱是“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算或零底預(yù)算。它是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用金額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要和可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容和開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上決定現(xiàn)有資源的分配順序的一種方法。其預(yù)算程序有：

8、 第一，根據(jù)年度計劃項目確定成本費用的預(yù)算項目。 一般來說，企業(yè)編制零基預(yù)算要以預(yù)算期內(nèi)的財務(wù)活動、生產(chǎn)設(shè)計、產(chǎn)品研制、營銷策劃、資產(chǎn)維修等項目為對象，安排成本費用的預(yù)算項目。 第二，采用成本—效益分析進行綜合比對，排列成本費用項目的先后順序。 第三， 分配資金，落實預(yù)算。 【例3-15】某公司經(jīng)實地調(diào)查，確定本期的銷售及管理費用采用零基預(yù)算法編。經(jīng)研究，下一年度該費用項目可用資金為78萬元，預(yù)算編制步驟如下： 第一步：確定預(yù)算年度銷售及管理費用預(yù)算項目及金額，見表3-16所示。 第二步：經(jīng)分析研究，預(yù)算年度內(nèi)的費用項目中的銷售人員工資及福利費、銷售傭金、差旅費和保險費屬于約束性

9、費用，必須足額保證，而銷售機構(gòu)經(jīng)費和廣告費屬于酌量性費用，可以采用成本—效益分析法來合理確定剩余資金在這兩個費用項目間的分配。見表3-17所示。 表3-17 某公司成本效益-分析表 成本項目 成本金額 收益金額 銷售機構(gòu)經(jīng)費 1 3 廣告費 1 7 第三步：確定費用項目的預(yù)算金額，落實資金分配 約束性費用項目金額＝12＋15＋3＋2＝32（萬元） 剩余資金46萬元（78—32＝46萬元），根據(jù)成本—效益分析將剩余資金在銷售機構(gòu)經(jīng)費和廣告費項目之間進行分配： 銷售機構(gòu)經(jīng)費＝46× ＝13.8（萬元） 廣告費＝46—13.8＝32.2（萬元） 銷售機構(gòu)

10、經(jīng)費和廣告費的資金缺口應(yīng)通過提高工作效率、精打細算等措施加以解決。在實際工作中，費用項目的成本—效益關(guān)系不容易確定，采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定預(yù)算項目，安排預(yù)算資金。 實時測試 講解答案 10分鐘 小測試 依據(jù)智能課堂，推送單選、多選題，學生提交答案，并分析答案，實時查看學生掌握情況。 1．下列屬于彈性預(yù)算特點的是（ ）。 A．預(yù)算成本低 B．預(yù)算工作量小 C．預(yù)算可比性差 D．預(yù)算范圍寬 答案： D 2.下列不屬于現(xiàn)金預(yù)算編制基礎(chǔ)的是（ ）。 A.銷售預(yù)算 B.投資預(yù)測預(yù)算 C.銷售費用預(yù)算 D.預(yù)計利潤表 答案： D 小結(jié) 3分鐘 課堂小結(jié) 1.彈性預(yù)算的編制 課后推送 2.零基預(yù)算 1.杜邦和福特的案例； 2.國內(nèi)企業(yè)成功案例。 作 業(yè) 1分鐘 課本P72-75 教學反饋 本部分內(nèi)容著重讓學生能夠理解。