審計組織、人員、審計準(zhǔn)則.ppt

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1、第三章審計組織、人員、審計準(zhǔn)則,一、審計組織政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民間審計組織,第一節(jié)審計組織與審計人員,第一節(jié)審計組織與審計人員,政府審計機(jī)關(guān)政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督的行政機(jī)關(guān)。設(shè)置：國務(wù)院設(shè)立審計署，審計署在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國審計工作；縣級以上政府設(shè)立審計局（廳），在本級政府最高負(fù)責(zé)人和上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，組織和領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計工作。,李金華-個人評價雜志社社長劉東華：我覺得李金華他是真正理解了自己的使命，并認(rèn)真地履行這種使命的公務(wù)員的楷模。李金華全國政協(xié)常務(wù)委員蕭灼基：他（李金華）具有很大的勇氣，同時他也具有很扎實(shí)的基礎(chǔ)，你要碰政府的重要機(jī)關(guān)是不容易的，必須要拿出

2、很扎實(shí)的證據(jù)來，所以我說，應(yīng)該說是敢于碰硬，敢于說別人所不敢說的話，我覺得這是應(yīng)該是當(dāng)之無愧的。,中央人民廣播電臺中國之聲副總監(jiān)王曉暉：他（李金華）同時也使我們能夠非常清醒地了解到，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)是件多么艱難，多么不容易的事。中銀國際控股有限公司董事曹遠(yuǎn)征：有獨(dú)立審計才能夠讓中國走向現(xiàn)代化，才能成為現(xiàn)代國家，我認(rèn)為他的審計還不在于他審出多少問題，審出什么樣的結(jié)果，最重要是中國開始有了獨(dú)立審計，這是法制建設(shè)的一個基礎(chǔ)。,李金華-審計“風(fēng)暴”,2004年6月23日，審計署審計長李金華向全國人大常委會提交了一份觸目驚心的審計“清單”。因披露預(yù)算管理中存在的主要問題和審計出的一批重大案件，這份“

3、清單”掀起了一場強(qiáng)大的審計“風(fēng)暴”，吸引了全社會的目光。臨近歲末，出席十屆全國人大常委會第十三次會議的常委會組成人員的案頭，都擺上了一份國務(wù)院辦公廳提交的關(guān)于審計查出問題糾正情況的報告。細(xì)讀這份長達(dá)26頁的整改報告，就會發(fā)現(xiàn)審計“清單”里的每個問題幾乎都有了“說法”。200億資金上繳財政700多人（次）受到處理,政府審計職責(zé),對本級政府各部門和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，進(jìn)行審計監(jiān)督；對事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督；對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督；對國有資產(chǎn)占控股地位或占主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督；對政府部門管理的或社會團(tuán)體受托管理的基金、資金的財

4、務(wù)收支進(jìn)行審計；對國際組織和外國政府援助、貸款項目財務(wù)收支的審計；審計專項調(diào)查。,政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限,報送資料權(quán)；檢查資料和資產(chǎn)權(quán)；調(diào)查取證權(quán)；行政制止權(quán)；建議糾正權(quán)；公布審計結(jié)果權(quán)。,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計：由部門或單位內(nèi)部相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本部門或單位財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核、評價的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。組成：（）部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：政府部門內(nèi)部設(shè)立（）單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立,內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式,受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)：隸屬于董事會；受本單位總裁或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)：隸屬于管理層，受企業(yè)最高負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總會計師或主管財務(wù)副總裁領(lǐng)導(dǎo)：隸屬于主計長的領(lǐng)導(dǎo)或由副總裁兼

5、任。,內(nèi)部審計職能,內(nèi)部審計職能的定位------作為董事會的伙伴，一個特殊而且實(shí)力強(qiáng)勁的合伙人內(nèi)部審計職能的內(nèi)容------審計財務(wù)報表信息的合法性與公允性------審計企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作、風(fēng)險管理與控制情況,內(nèi)部審計職能,內(nèi)部審計職能的實(shí)施途徑------由企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)實(shí)施------內(nèi)部審計職能的外包,注冊會計師報考條件：（中國公民）,1、高等?？埔陨蠈W(xué)歷；2、會計或相關(guān)專業(yè)（審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。,成績合格，工作2年以上,,申請注冊,,報國務(wù)院財政部門備案,發(fā)給財政部門統(tǒng)一制定CPA證書,,CPA才是真正的鐵人！,26歲的格溫約根森即將參加倫敦奧運(yùn)會的鐵人三項比賽，

6、她多才多藝，擅長跑步、自行車、游泳......原因為她是一名注冊會計師，曾在四大之一的安永工作，雖然2010年才開始投身鐵人三項運(yùn)動，但她說，“相對于繁重的審計工作，鐵人三項比賽更輕松一點(diǎn)?！?民間審計組織會計師事務(wù)所組織形式,獨(dú)資會計師事務(wù)所：注師個人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任；優(yōu)點(diǎn)：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多,容易設(shè)立,執(zhí)業(yè)靈活,能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求,雖承擔(dān)無限責(zé)任,但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險的程度相對較低。缺點(diǎn)：無力承擔(dān)大中型企業(yè)的業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁。,民間審計組織會計師事務(wù)所組織形式,普通合伙制會計師事務(wù)所：由兩位或兩位以上注師組成，合伙人以各自財產(chǎn)對事務(wù)所

7、債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任；優(yōu)點(diǎn)：在風(fēng)險的牽制和共同利益的驅(qū)動下,促使會計師事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,提高規(guī)避風(fēng)險的能力。缺點(diǎn)：建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務(wù)所要經(jīng)歷一個漫長的過程。同時,任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的錯誤與舞弊行為,都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi),使之一日之間土崩瓦解。,民間審計組織會計師事務(wù)所組織形式,有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所：個人以其認(rèn)購股份承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn):可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規(guī)模型大所,承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn):降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。,民間審計組織會計師事務(wù)所組織形

8、式,有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所：由事務(wù)所以其資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對其執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任；它的最大特點(diǎn)在于,既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足。這種組織形式是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對注冊會計師行業(yè)的要求,于20世紀(jì)90年代初期興起的，已成為當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。,當(dāng)今我國事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢：特殊普通合伙制會計師事務(wù)所一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以

9、及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。,1、實(shí)行特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所的范圍,2、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的條件,規(guī)定：大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。,在我國，CPA不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。,會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同。,我國會計師事務(wù)所的發(fā)展方向---動作規(guī)范化;業(yè)務(wù)多元化;競爭公開化;發(fā)展規(guī)模化;合作國際化;布局合理化.,注冊會計師協(xié)會依法對全國注冊會計師實(shí)行管理，依

10、法接受財政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，依據(jù)注冊會計師法和協(xié)會章程行使職責(zé)。其宗旨是：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。我國注冊會計師的管理體制：（1）法律規(guī)范注冊會計師法；（2）政府監(jiān)督；（3）行業(yè)自律。財政部門對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)有：（1）業(yè)務(wù)監(jiān)督；（2）違紀(jì)處分；（3）制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。,案例分析：中天勤會計師事務(wù)所在銀廣夏事件中應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任？,資料：銀廣夏自1998年至2001年期間累計虛構(gòu)銷售收入104962.60萬元，少計費(fèi)用4845.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77156.70萬元。在銀廣夏事件中,深圳的中天勤會計師事務(wù)所對銀廣夏1999年和2000年度會計報表,出具了嚴(yán)重

11、失實(shí)的無保留意見的審計報告,在銀廣廈案發(fā)后中天勤作為年收入6000萬元的有限責(zé)任會計師事務(wù)所，在留下200萬元注冊資金承擔(dān)責(zé)任后，其他人分光錢財四散而走。,案例分析：中天勤會計師事務(wù)所在銀廣夏事件中應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任？,中天勤受到的處罰:財政部吊銷了簽字注冊會計師的注冊會計師資格；吊銷了中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格,并會同證監(jiān)會吊銷了中天勤證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；同時,兩名簽字注冊會計師（合伙人）劉加榮、徐林文以出具證明文件重大失實(shí)罪分別被判處有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。鋃鐺入獄。,注冊會計師的業(yè)務(wù),,,執(zhí)行商定程序,審計（財務(wù)報表、特殊目的、驗資）,鑒證業(yè)務(wù),相

12、關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）,審閱（歷史財務(wù)信息審閱）,其他鑒證業(yè)務(wù)（預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)控鑒證）,管理咨詢,稅務(wù)服務(wù),代編財務(wù)信息,會計服務(wù),（一）審計業(yè)務(wù)：1、財務(wù)報表審計：審計對象為財務(wù)報表。2、驗資：驗證對象為注冊資本的實(shí)收情況及變更情況。3、特殊目的審計:教材28頁,案例1：中和正信會計師事務(wù)所有限公司為貴州茅臺公司2006年報出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。,案例2：華峰氨綸公司2006年根據(jù)年度股東大會決議，公司以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3股，增加注冊資本人民幣4,260萬元，變更后的注冊資本為人民幣18,460萬元，業(yè)經(jīng)立信會計師事務(wù)所有限公司審驗，出具了（2007）第114

13、46號驗資報告，并于2007年5月23日辦理工商變更登記。,案例3：西安電力機(jī)械制造公司杭州公司從2007年6月1日開始停業(yè)清算，清算組聘請杭州英泰會計師事務(wù)所有限公司審查公司編制的清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表和清算財產(chǎn)分配表。,（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：咨詢業(yè)務(wù)：管理咨詢、投資咨詢等會計服務(wù)：代理記賬、培訓(xùn)會計人員稅務(wù)服務(wù)：代理納稅等其他：電子商務(wù)、績效評估、風(fēng)險評估等,安然公司成立于1985年，從1985年到2000年，該公司先后經(jīng)歷了天然氣經(jīng)銷商電力交易商能源批發(fā)商全球最大的電子商務(wù)交易平臺，僅僅15年時間，就創(chuàng)造了無數(shù)輝煌的業(yè)績，能夠和通用、美孚、殼牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界50

14、0強(qiáng)企業(yè)的第16位。它的每一個戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。然而該公司2001年10月16日宣布公司虧損總計已達(dá)6.18億美元。2001年11月8日，安然公司在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，向美國證監(jiān)會承認(rèn)作了假賬，從1997年到2001年共虛報利潤5.86億美元并且隱瞞了巨額債務(wù)25.85億美元。2001年12月2日申請法院破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)資產(chǎn)價值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。,案例：安達(dá)信與安然事件,為安然公司提供審計業(yè)務(wù)的安達(dá)信國際會計公司成立于1913年，自成立以來，一直被認(rèn)為是同行業(yè)中穩(wěn)健誠信的最佳精英，到2001年，安達(dá)信國際會計公司在全球84個國家和

15、地區(qū)擁有4700名合伙人，85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。目前已因為安然事件解體。從安然公司成立起，安達(dá)信就擔(dān)任安然公司的外部審計工作，20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信又包攬了安然的內(nèi)部審計工作，不僅如此，安達(dá)信還負(fù)責(zé)安然公司全部的咨詢業(yè)務(wù)，并且，安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自于安達(dá)信。2001年安達(dá)信從安然公司獲取的外部審計業(yè)務(wù)收入為2500萬美元，而咨詢業(yè)務(wù)所獲取的收入為2700萬美元。,案例：安達(dá)信與安然事件,課堂討論,話題1：會計師事務(wù)所如果同時為一家客戶提供審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)會帶來什么樣的負(fù)面影響？話題2：會計師

16、事務(wù)所應(yīng)如何解決審計業(yè)務(wù)和會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)對事務(wù)所造成的利益沖突？,薩班斯-奧克斯利法案,1.法案對審計師的新要求要求審計師必須向企業(yè)審計委員會報告工作，而不是管理層；首席合伙人或?qū)忛喓匣锶吮仨?年輪換一次，第二合伙人必須審查和核準(zhǔn)審計報告；如果有意沒有將審計或?qū)彶楣ぷ鞯赘灞４嬷辽?年，將會被判處至多10年的重罪；注冊會計師還必須對公司管理層評估過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見；為公開設(shè)立的公司提供報表審計服務(wù)時，不得同時提供記帳、信息系統(tǒng)的設(shè)計和實(shí)施、估價服務(wù)、內(nèi)部審計、管理和人力資源服務(wù)、經(jīng)紀(jì)人和投資銀行服務(wù)等。,2.法案對企業(yè)管理層的新要求要求上市公司必須在年報中提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告；上市公司的管理層和注冊會計師都需要對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評價。,