《債務(wù)重組》PPT課件.ppt

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1、第十章 債務(wù)重組,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,2,目 錄,本章學(xué)習(xí)目的和要求 一、債務(wù)重組概述 二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 三、債務(wù)重組的披露,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,3,本章學(xué)習(xí)目的和要求,1.熟悉債務(wù)重組的含義； 2.熟悉債務(wù)重組的四種方式； 3.掌握以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 4.掌握以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 5.掌握債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理； 6.掌握修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理； 7.熟悉混合債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,4,一、債務(wù)重組概述,（一）債務(wù)重組的含義及特征 （二）債務(wù)重組的方式 （三）債務(wù)重組日的確定,

2、,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,5,（一）債務(wù)重組的含義及特征,債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。特征： 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難為前提； 以債權(quán)人做出讓步為標(biāo)志。 在認(rèn)定債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立等情形加以判斷。 同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響。,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,6,1.財(cái)務(wù)困難,“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者

3、沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 思考：債務(wù)重組是不是只對(duì)債務(wù)人有利？,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,7,2.讓 步,“債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 “債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,8,（二）債務(wù)重組的方式,債務(wù)重組的方式主要包括： 以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)）； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述兩種方式；

4、以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組）。,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,9,（三）債務(wù)重組日的確定,債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日。即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的入賬時(shí)間。 具體在實(shí)際處理時(shí)，因債務(wù)重組的方式不同而有差異。,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,10,二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）混合債務(wù)重組,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,11,（一）以資產(chǎn)清償債務(wù),1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

5、 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)處理舉例 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,12,（1）以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 會(huì)計(jì)處理圖示,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,13,會(huì)計(jì)處理圖示,,,,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,14,（2）以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損

6、失 貸：應(yīng)收賬款,會(huì)計(jì)處理圖示,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,15,（2）以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于債務(wù)賬面余額，但大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的： 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失,壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)債務(wù)重組損失后的余額,會(huì)計(jì)處理圖示,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,16,會(huì)計(jì)處理圖示1,,,,,,,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,17,會(huì)計(jì)處理圖示2,,,,,,,,其他債務(wù)重組方式如果涉及到壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)債務(wù)重組后有余額的比照此處處理。,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,18,（3）以現(xiàn)金清償之會(huì)

7、計(jì)處理舉例,2007年1月8日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)20萬元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于2008年2月23日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付12萬元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了12萬元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提2萬元的壞賬準(zhǔn)備。 甲企業(yè)（債務(wù)人） 借：應(yīng)付賬款 20 貸：銀行存款 12 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,19,以現(xiàn)金清償之會(huì)計(jì)處理舉例,乙企業(yè)（債權(quán)人） 借：銀行存款 12 壞賬準(zhǔn)備 2 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 6 貸：應(yīng)收賬款

8、20,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,20,2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理,1.以非現(xiàn)金清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理的總原則 債務(wù)人的處理原則 債權(quán)人的處理原則 2.以存貨清償債務(wù) 3.以固定資產(chǎn)清償債務(wù) 4.以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（略講） 5.以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)（略講）,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,21,1.債務(wù)人的處理原則,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益（通過

9、主營業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、投資收益等科目處理）?？赡苁鞘找嬉部赡苁菗p失 處理原則圖解,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,22,債務(wù)人處理原則圖解,,,差額計(jì)入當(dāng)期損益（通過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收支、投資收益等科目）,債務(wù),,,差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）,,償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值,償債資產(chǎn)的公允價(jià)值,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,23,2.債權(quán)人的處理原則,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值

10、準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；計(jì)提的減值準(zhǔn)備超過債務(wù)重組損失的部分，作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 處理原則圖解,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,24,債權(quán)人處理原則圖解,,,,剩余的部分計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）,,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,25,2.以存貨清償債務(wù),債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 債權(quán)人收到債務(wù)重組取得

11、的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬。 （1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 （3）以存貨清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,26,（1）債務(wù)人的賬務(wù)處理,借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料） 涉及消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅的，計(jì)入營業(yè)稅金及附加。,賬務(wù)處理圖示,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,27,債務(wù)人賬務(wù)處理圖示,,,,,,,,,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,28,（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,借：庫

12、存商品（原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 賬務(wù)處理圖解,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,29,賬務(wù)處理圖解,,,,,,,,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,30,（3）以存貨清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例,2006年3月5日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)140萬元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生因難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。 2007年6月5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格110萬元，實(shí)際成本88萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為原材料入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)

13、增值稅額；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,31,以存貨清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例,甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交增值稅增（銷） 18.7 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11.3 同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 88 貸：庫存商品 88,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,32,以存貨清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例,乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：原材料 110 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 18.7 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1.3 貸：應(yīng)收賬款 140,,

14、2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,33,3.以固定資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）；對(duì)于固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支（處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失）。債權(quán)人收到抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)，以公允價(jià)值入賬。 （1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 （3）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,34,（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金 借：固定

15、資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,35,（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,抵償債務(wù)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 或?qū)p失計(jì)入營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失。,,會(huì)計(jì)處理圖解,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,36,會(huì)計(jì)處理圖解,,,,,,,,,,,,,固定資產(chǎn)公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額,,,,,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,37,（3）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,債權(quán)人收到固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，對(duì)于固定資產(chǎn)公允價(jià)值和債

16、權(quán)賬面價(jià)值的差額，用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后仍存在的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,38,（4）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例,A企業(yè)因購買B企業(yè)材料形成應(yīng)付賬款200萬元，B企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。由于A企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)議A企業(yè)用一臺(tái)不需安裝設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值300萬元，已計(jì)提折舊100萬元，減值準(zhǔn)備12萬元，公允價(jià)值180萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 188 累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 貸：固

17、定資產(chǎn) 300,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,39,（4）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例,借：應(yīng)付賬款 200 貸：固定資產(chǎn)清理 180 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 8 貸：固定資產(chǎn)清理 8 B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 180 壞賬準(zhǔn)備 15 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款 200,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,40,4.以無形資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 債權(quán)人收到抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)，以公允價(jià)

18、值入賬。 （1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,41,（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,借：應(yīng)付賬款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得,抵債無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額再扣除稅費(fèi),抵債無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的差額,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,42,（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失,抵債無形資產(chǎn)的公允

19、價(jià)值與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后的差額,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,43,以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù),債務(wù)人用持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 債權(quán)人收到抵償債務(wù)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以公允價(jià)值入賬。 （1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,44,（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,借：應(yīng)付賬款 金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 投資收益,抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的賬面價(jià)

20、值的差額,抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,45,（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,借：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失,抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后的差額,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,46,（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是債務(wù)人以犧牲所有者權(quán)益為代價(jià)清償債務(wù)，其結(jié)果是債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變成為所有者關(guān)系，即債權(quán)人成為債務(wù)人的股東，擁有債務(wù)人的所有者權(quán)益。 債務(wù)人的處理原則 債權(quán)人的處理原則 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例,,2020/8

21、/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,47,1.債務(wù)人的處理原則,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本（股本）溢價(jià) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 會(huì)計(jì)處理圖解,處理原則圖解,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,48,債務(wù)人會(huì)計(jì)處理原則圖解,,債務(wù),債權(quán)人在債務(wù)人所有者權(quán)益中占有的份額（或股份的面值總額）,債權(quán)人在債務(wù)人所有者權(quán)益中占有的份額（或股份的面值總額）

22、與股份公允價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積,,,債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值,,當(dāng)期損益,,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,49,債務(wù)人會(huì)計(jì)處理圖解,,,,,,,債務(wù)重組后債權(quán)人在債務(wù)人所有者權(quán)益中占有的份額，或持有股票的面值總額,債權(quán)人在債務(wù)人所有者權(quán)益中占有的份額（或持有股票的面值總額）與股份公允價(jià)值的差額,股份公允價(jià)值與債務(wù)的差額,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,50,2.債權(quán)人的處理原則,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，剩余的部分或未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，計(jì)入營業(yè)外支出； 如果彌補(bǔ)

23、債務(wù)重組損失后，壞賬準(zhǔn)備有剩余的，沖減資產(chǎn)減值損失。,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,51,2.債權(quán)人的處理原則,借：長期股權(quán)投資等 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失,會(huì)計(jì)處理圖解,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,52,債權(quán)人會(huì)計(jì)處理圖解,,,,,,,,,稅費(fèi),差額,,債權(quán)余額,獲得股權(quán)的公允價(jià)值,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,53,3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例,2007年4月3日，甲股份有限公司購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)為41.6萬元。 由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債

24、務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，甲公司以16萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），債務(wù)重組日甲公司的股票市價(jià)為2.4元。 乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,54,3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例,甲的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 41.6 貸：股本 16 資本公積股本溢價(jià) 22.4 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 3.2 乙的會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資 38.4 壞賬準(zhǔn)備 2 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1.2 貸：應(yīng)收賬款 41.6,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

25、 債務(wù)重組,55,（三）修改其他債務(wù)條件,修改其他債務(wù)條件包括修改債務(wù)償還期限，修改期限并修改金額等。 1.不涉及或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 2.涉及或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,56,債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,57,債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作

26、為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，壞賬準(zhǔn)備不足彌補(bǔ)的部分計(jì)入營業(yè)外支出。 借：應(yīng)收賬款重組 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,58,債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)。當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有

27、應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 重組債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，記入營業(yè)外收入。,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,59,債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債重組義務(wù) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債重組義務(wù) 貸：營業(yè)外收入,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,60,債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 修改后的債務(wù)條款

28、中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 實(shí)際收到這部分款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,61,（四）混合債務(wù)重組,債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的： 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。,會(huì)計(jì)處理舉例,,2

29、020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,62,混合債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理舉例,2007年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙股份有限公司，價(jià)款234萬元（含增值稅款）。按合同規(guī)定款項(xiàng)應(yīng)于同年7月5日之前付清。 由于乙公司連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對(duì)乙公司的投資（甲企業(yè)對(duì)乙公司投資后，不具有重大影響）。乙公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為60萬元，市價(jià)為70萬元；用于抵債的普通股為20萬股，每股面值1元，股票市價(jià)為每股5元，印花稅稅率為0.4。,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組

30、,63,混合債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理舉例,乙企業(yè)沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為24萬元，取的乙企業(yè)股權(quán)對(duì)乙企業(yè)不具有重大影響，且準(zhǔn)備長期持有；取得乙企業(yè)的產(chǎn)品作為原材料使用。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 乙企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 甲企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,64,乙企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理,借：應(yīng)付賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 11.9 股本 20 資本公積股本溢價(jià) 80 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 51

31、.7 銀行存款 0.4 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,65,甲企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理,借：長期股權(quán)投資 100.4 原材料 70 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 11.9 壞賬準(zhǔn)備 24 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 28.1 貸：應(yīng)收賬款 234 銀行存款 0.4,,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,66,三、債務(wù)重組的披露,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露債務(wù)重組的下列信息： 1.債務(wù)重組方式； 2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額； 3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額； 4.或有應(yīng)付金額； 5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。,2020/8/5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組,67,三、債務(wù)重組的披露,債權(quán)人應(yīng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組的下列信息： 1.債務(wù)重組方式； 2.確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額； 3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例； 4.或有應(yīng)收金額； 5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。,,Thank you！,