項(xiàng)目二《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》資產(chǎn)-流動(dòng)資產(chǎn).ppt

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1、,第二章 貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,其核算基本要求如下: 一、庫存現(xiàn)金 本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的,可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額,將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì),做到賬款相符。,2.1 貨幣資金業(yè)務(wù),1.盤虧 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:庫存現(xiàn)金 借:其他應(yīng)收款(賠償) 營業(yè)外支出(無法收回) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,(一)庫存現(xiàn)金的清查

2、,2.溢余 借:庫存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款(賠償) 營業(yè)外收入(無法查明),例1:某小企業(yè)現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出90元。 【解析】借:庫存現(xiàn)金90貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90經(jīng)反復(fù)核查,上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。 【解析】借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90 貸:營業(yè)外收入90,本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)

3、出余額?!般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 有外幣銀行存款的小企業(yè),還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。,(二)銀行存款,本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。 本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位,外埠存款的開戶銀行,分別銀行匯票、銀行本票 、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算。 注意:除了增加或者減少撥入的備用金外,使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“其他貨幣資金”

4、或“備用金”科目核算。,(三)其他貨幣資金,a.需用時(shí),財(cái)務(wù)部門劃撥 借:其他應(yīng)收款備用金 貸:庫存現(xiàn)金 b.報(bào)銷時(shí) 借:管理費(fèi)用 貸:其他應(yīng)收款備用金 借or貸:庫存現(xiàn)金,1.備用金的核算,2.外埠存款的核算 例:Z小企業(yè)5月28日存入證券公司200,000元, 6月2日購入有價(jià)證券支出180,000元。,5月28日存入證券公司款項(xiàng)時(shí): 借:其他貨幣資金存出投資款 200,000 貸:銀行存款 200,000 6月2日購入有價(jià)證券時(shí): 借:短期投資 180,000 貸:其他貨幣資金存出投資款180,000,(1)申請(qǐng)取得銀行本票、匯票時(shí): 借:其他貨幣資金銀行本票/匯票存款 貸:銀行存款 (

5、2)使用本票或匯票支付款項(xiàng)時(shí): 借:原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:其他貨幣資金銀行本票/匯票存款,3.銀行本票、匯票的核算,(3)若本票或匯票金額大于應(yīng)支付的款項(xiàng) 借:銀行存款 貸:其他貨幣資金銀行本票/匯票存款 (4)銷售時(shí),收到銀行本票、匯票,到銀行辦理入賬: 借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,【練習(xí)】 A公司從銀行申請(qǐng)取得一張面值為30 000元的銀行本票。 借:其他貨幣資金銀行本票存款 30 000 貸:銀行存款 30 000 A公司用上述款項(xiàng)購入一批材料,買價(jià)20 000元,增值稅3 400元,余款已于同日劃回,材料已驗(yàn)收入庫。 借:原材料材料 20

6、 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 銀行存款 6 600 貸:其他貨幣資金銀行本票存款 30 000,【練習(xí)】 甲公司為臨時(shí)到外地采購原材料,2013年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶。3月20日,采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關(guān)憑證,增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元,增值稅稅額為13600元。3月28日,收到開戶銀行的收款通知,該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。,1.匯出款項(xiàng) 借:其他貨幣資金-外埠存款 100000 貸:銀行存款 100000 2.采購原材料 借:原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 13600 貸:其他貨幣資

7、金-外埠存款 93600 3.轉(zhuǎn)回余款 借:銀行存款 6400 貸:其他貨幣資金-外埠存款 6400,一、概念、種類 商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 帶息票據(jù)、不帶息票據(jù) 二、核算 (一)收到商業(yè)匯票時(shí):按票面價(jià)值入賬。 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),2.2 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù),(二)應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算 第一步:確定到期日 按月計(jì)算:月中對(duì)月中,月末對(duì)月末。 3月5日簽發(fā)的承兌期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票,到期日為6月5日 。,按日計(jì)算:“算頭不算尾”或“算尾不算頭” 3月10日簽發(fā)的承兌期限為150天的商業(yè)匯票,到期日為8月7日。,第二步:計(jì)算利息 應(yīng)收票據(jù)利息=面值票面

8、利率期限 期限按月計(jì)算時(shí) 利息面值票面月利率到期月數(shù) 3月12日簽發(fā)一張面值為300 000元,期限為4個(gè)月的商業(yè)匯票,利率為6%。 利息: 300 0006%/124=6000(元),期限按日計(jì)算時(shí), 利息=面值票面日利率到期天數(shù) 【例2】3月6日簽發(fā)的一張面值為300 000元、利率為6%、150天到期的商業(yè)匯票。 利息:300 0006%/360150=7500(元),第三步:賬務(wù)處理 1、到期時(shí),收回本金和利息 借:銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2、到期時(shí),付款人無力付款,銀行退票 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收票據(jù) (面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (利息),(三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 1、含義 商業(yè)匯票的

9、持票人為了資金周轉(zhuǎn)的需要,持已承兌未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行兌取款項(xiàng),銀行從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)息后,將余款付給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的一種信貸活動(dòng)。,A.貼現(xiàn)人收到的金額 =票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 B.貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù) 注意:貼現(xiàn)日計(jì)入,票據(jù)到期日不計(jì)入,2、計(jì)算,3、貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理 借:銀行存款(實(shí)際收到的款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收票據(jù)(不負(fù)有連帶還款責(zé)任的) 或 借:銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:短期借款(負(fù)有連帶還款責(zé)任的),若付款人有連帶還款責(zé)任的,如到期時(shí)付款人無力付款, 則: 借:短期借款 貸:銀行存款,例:甲公司向乙公司銷售商品,

10、價(jià)款20萬元,增值稅34000元。2002年12月1日收到乙公司交來的2003年3月1日到期為期三個(gè)月商業(yè)承兌匯票一張。2003年1月30日甲公司持票向開戶銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為6%。負(fù)有連帶還款責(zé)任。票據(jù)到期時(shí),乙公司暫無力償付票款,甲公司收到開戶銀行開出的支款通知及退還的商業(yè)匯票。 要求:編制甲公司銷售商品、持票貼現(xiàn)和票據(jù)到期時(shí)的有關(guān)分錄,并列示計(jì)算過程。,1、收到商業(yè)承兌匯票 借:應(yīng)收票據(jù) 234000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000 2、貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息=234000*6%*1/12=1170 借:銀行存款 232830 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170 貸:短

11、期借款 234000 3、票據(jù)到期 借:短期借款 234000 貸:銀行存款 234000,下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是( )。 A.支票 B.銀行本票 C.商業(yè)匯票 D.銀行匯票 答案:CD 2011年7月3日,某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬元,實(shí)際貼現(xiàn)款97萬元,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為( ) A.3萬元 B.-10萬元 C.-3萬元 D.10萬元 答案:A,一、小企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模的決定因素 1.小企業(yè)的經(jīng)營方式及行業(yè)特點(diǎn) 小零售企業(yè)/小工業(yè)企業(yè) 2.小企業(yè)的信用政策 二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 銷售折讓 銷售退回,2.3 應(yīng)收賬款和預(yù)

12、付賬款,單項(xiàng)選擇題 1.A公司于2012年1月9日向B公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為20萬元,增值稅稅額為3.4萬元;該批商品成本為12萬元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難,但為了減少存貨積壓,同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系,A公司仍將商品發(fā)出。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。不考慮其他因素,則下列說法中正確的是( )。 A.甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當(dāng)日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入20萬元 B.甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當(dāng)日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本12萬元 C.甲公司在發(fā)出商品當(dāng)日不需確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅 D.甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時(shí),借記“發(fā)出商品”12萬元,因A公司

13、在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難,不符合收入確認(rèn)條件,因此A公司在2012年1月9日的分錄為: 借:發(fā)出商品12 貸:庫存商品12 借:應(yīng)收賬款3.4 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4 正確答案:D,2.預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,而將預(yù)付賬款記入( )。 A. “應(yīng)收賬款”科目的借方 B. “應(yīng)收賬款”科目的貸方 C. “應(yīng)付賬款”科目的借方 D. “應(yīng)付賬款”科目的貸方,3.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期時(shí),承兌人無力償還票款的,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入( )科目。 A. 應(yīng)收賬款 B. 應(yīng)付賬款 C. 其他應(yīng)收款 D. 預(yù)收賬款 4.A企業(yè)將銷售商品收到的銀行承兌匯票背

14、書轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),用于支付購買原材料的價(jià)款,應(yīng)貸記的科目是( )。 A. 應(yīng)收賬款 B. 應(yīng)收票據(jù) C. 應(yīng)付票據(jù) D. 銀行存款,賬務(wù)處理題: 1.A公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。2008年6月,發(fā)生下列業(yè)務(wù): (1)3月2日,向B公司賒銷某商品100件,每件標(biāo)價(jià)200元,實(shí)際售價(jià)180元(售價(jià)中不含增值稅額),已開增值稅專用發(fā)票。商品已交付B公司。代墊B公司運(yùn)雜費(fèi)2 000元。現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。 (2)3月8日,收到B公司3月2日所購商品貨款并存入銀行。,(3)3月11日,A公司從甲公司購買原材料一批,價(jià)款20 000元,按合同規(guī)定先預(yù)付40%購

15、貨款,其余貨款驗(yàn)貨后支付。 (4)3月21日,收到從甲公司購買的原材料,并驗(yàn)收入庫,余款以銀行存款支付。增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20 000元,增值稅3 400元。 要求:編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素)。,(1)借:應(yīng)收賬款 23 060 貸:主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 3 060 銀行存款 2 000 對(duì)于代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等各種費(fèi)用,借記應(yīng)收賬款,貸記銀行存款賬戶,不同規(guī)模的企業(yè)處理相同。 (2)借:銀行存款 22700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 360 貸:應(yīng)收賬款 23 060,(3)借:預(yù)付賬款 8 000 貸:銀行存款 8 000 (4)

16、借:原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸:預(yù)付賬款 23 400 借:預(yù)付賬款 15 400 貸:銀行存款 15 400,(一)小企業(yè)確認(rèn)壞賬損失的條件: 1債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?2債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn) 不足清償?shù)摹?3債務(wù)人逾期 3 年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償 債務(wù)的。 4與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無 法追償?shù)摹?5因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的 6國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,三、應(yīng)收賬款壞賬的處理,(二

17、)小企業(yè)確認(rèn)壞賬損失的方法: 直接注銷法 (1)小企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí),在賬上將應(yīng)收賬款直接注銷,同時(shí)將此壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益-營業(yè)外支出 借:營業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款 (2)確認(rèn)的已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款, 借:銀行存款 貸:營業(yè)外收入,三、應(yīng)收賬款壞賬的處理,小規(guī)定:資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、小規(guī)定: 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),應(yīng)當(dāng)作為損失計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)沖銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)銷法 問:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的?,壞賬損失(變化),2.3 應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款,練習(xí): 甲小企業(yè)去年發(fā)生壞賬損失2000元,今年年發(fā)生壞賬損失5000元,收回去年已確認(rèn)的壞賬損失2

18、000元,款收存銀行。做出發(fā)生損失、收回已確認(rèn)損失會(huì)計(jì)分錄。,(4)黃河公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 12月1日,銷售給甲公司一批產(chǎn)品,銷售價(jià)格50 000元,產(chǎn)品成本40 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,開出增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)尚未收到(除增值稅以外,不考慮其他稅費(fèi))。為了及早收回貨款,雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。12月16日黃河公司收到甲公司的貨款。12月5日,黃河公司購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400 000元,增值稅稅率為17%,另賣方代墊運(yùn)雜費(fèi)30 000元。材料已經(jīng)到達(dá),并驗(yàn)收入庫。企業(yè)尚未付款。 12月

19、15日對(duì)外銷售一批原材料,銷售價(jià)格100 000元,材料實(shí)際成本80 000元。銷售材料已經(jīng)發(fā)出,開出增值稅專用發(fā)票??铐?xiàng)已經(jīng)收到,并存入銀行(除增值稅以外,不考慮其他稅費(fèi))。 12月20日,黃河公司采用以舊換新的方式銷售給乙公司一批商品,售價(jià)為200 000元,成本為150 000元,同時(shí)收回舊產(chǎn)品作為原材料核算,舊產(chǎn)品的回收價(jià)為30 000元(不考慮增值稅),實(shí)際收到現(xiàn)金204 000元。 12月25日出售一臺(tái)不需用設(shè)備,設(shè)備賬面原價(jià)210 000元,已提折舊64 000元,出售價(jià)格200 000元。出售設(shè)備價(jià)款已經(jīng)收到,并存入銀行。12月31日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 000元、廣告費(fèi)300元。

20、攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值1 000元;計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊15 000元。本年度所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅為28 550元;實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)85 650元;計(jì)提盈余公積8 565元。,(1)編制黃河公司會(huì)計(jì)分錄 12月1日銷售貨物時(shí):借:應(yīng)收賬款58 500貸:主營業(yè)務(wù)收入50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500 借:主營業(yè)務(wù)成本40 000貸:庫存商品40 000 12月16日收到貨款時(shí):借:銀行存款58 000財(cái)務(wù)費(fèi)用500 貸:應(yīng)收賬款58 500 12月5日購入原材料時(shí):借:原材料 430 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68 000 貸:應(yīng)付賬款498 000,12月15日銷售原

21、材料時(shí):借:銀行存款 117 000貸:其他業(yè)務(wù)收入100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000 借:其他業(yè)務(wù)成本 80 000貸:原材料80 000 12月20日以舊換新時(shí):借:銀行存款204 000原材料 30 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000 借:主營業(yè)務(wù)成本 150 000貸:庫存商品 150 000,12月25日出售設(shè)備時(shí):借:固定資產(chǎn)清理146 000累計(jì)折舊 64 000 貸:固定資產(chǎn) 210 000 借:銀行存款 200 000貸:固定資產(chǎn)清理 200 000 借:固定資產(chǎn)清理 54 000貸:營業(yè)外收入 54 0

22、00 12月31日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)時(shí):借:管理費(fèi)用 3 000貸:銀行存款 3 000 借:銷售費(fèi)用300貸:銀行存款300,計(jì)提攤銷和折舊時(shí):借:管理費(fèi)用 1 000貸:累計(jì)攤銷 1 000 借:管理費(fèi)用15 000貸:累計(jì)折舊 15 000 計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí):借:所得稅費(fèi)用28 550貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅28 550,第三章 存貨,第一節(jié) 存貨的取得和發(fā)出 一、定義 存貨,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出 售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞 務(wù)過程中耗用的原材料和物料等,以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或 在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)(變化),

23、二、內(nèi)容 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、 周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等,小企業(yè)(農(nóng)業(yè))生長(zhǎng)中的大田作物、 蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,三、存貨取得方式 (1)外購存貨 (2)自制存貨 (3)委托加工存貨 (4)投資者投入的存貨 (5)接受捐贈(zèng)的存貨 (6)盤盈的存貨 (7)債務(wù)人抵償債務(wù)的存貨 (8)非貨幣性交易換入的存貨,四、存貨的初始計(jì)量及賬務(wù)處理 (一)外購存貨會(huì)計(jì)處理 按照實(shí)際成本入賬 存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本 包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,(二

24、)自制半成品和產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理,通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的中制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也計(jì)入存貨的成本。,(三)委托加工物資的會(huì)計(jì)處理,委托加工物資按照實(shí)際成本計(jì)價(jià),包括加工實(shí)際耗用材料的成本,支付的加工費(fèi)、支付的稅費(fèi)(包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅)、支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi)。,例:光明公司將一批原材料委托金龍公司代為加工,發(fā)出材料實(shí)際成本20000元,支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等共2000元,支付的增值稅為3400元。材料加工完成,驗(yàn)收入庫。 試進(jìn)行光明公司的賬務(wù)處理。,(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)

25、的:按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定; (2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的:按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。,(四)接受捐贈(zèng)存貨的成本,例: 某小企業(yè)(一般納稅人)接受金望公司捐贈(zèng)的一批原材料,無有關(guān)其價(jià)值的憑據(jù),據(jù)測(cè)定,價(jià)值為10000元。企業(yè)以庫存現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等其他相關(guān)稅費(fèi)600元,其中運(yùn)輸費(fèi)為500元,該企業(yè)所得稅稅率為25%,采用實(shí)際成本法進(jìn)行存貨核算。,接受捐贈(zèng)存貨的入賬價(jià)值 =10000+6005007%=10,565(元) 小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: 借:原材料 10565 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)35 貸:10000 庫存現(xiàn)金 600,

26、在年末時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 10000 貸:資本公積接受捐贈(zèng)非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 7500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2500,五、發(fā)出存貨的計(jì)量及賬務(wù)處理 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法(變化) 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更,第二節(jié) 原材料,原材料小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝物、燃料等。 一、按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 (一)原材料取得的會(huì)計(jì)處理 通過原材料、在途物資賬戶核算 外購原材料會(huì)計(jì)處理

27、自制原材料 委托外加工原材料 接受投資原材料,甲公司5日購入原材料一批,增值稅發(fā)票上記載的貨款為10000元,增值稅稅額為1700元,另對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元,發(fā)票及賬單已經(jīng)取得,但材料尚未到達(dá),貨款已經(jīng)支付。 10日,該批原材料到達(dá),辦理了入庫手續(xù)。 18日,甲公司向利達(dá)公司采購貨物一批,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,月末發(fā)票賬單尚未收到,暫估價(jià)值為20000元。 次月3日,收到利達(dá)公司開來的發(fā)票賬單,增值稅專用發(fā)票上記載貨款為20000元,增值稅稅額為3400元,對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)200元,甲公司用銀行存款支付貨款。,(二)原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料: 借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)

28、用 貸:原材料 出售原材料: 借:銀行存款/應(yīng)收賬款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 月末,按出售原材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:原材料,二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 賬戶設(shè)置:材料采購、材料成本差異、原材料 (一)原材料取得的會(huì)計(jì)處理 借:材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) (二)原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等 貸:原材料,英達(dá)公司采用計(jì)劃成本法,3月份發(fā)生的業(yè)務(wù): 3日從大明公司購入甲材料1000千克,單價(jià)80元,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款80000元,稅款13600元??铐?xiàng)已付

29、,材料尚未到達(dá)。 6日,所購甲材料運(yùn)達(dá)公司并驗(yàn)收入庫,計(jì)劃單位成本為100元。 15日,向利達(dá)公司采購甲材料800千克,單價(jià)110元,增值稅稅款14960元,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,貨款未付。 月底,領(lǐng)料匯總,車間管理部門領(lǐng)料300千克,生產(chǎn)領(lǐng)料1000千克,用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,管理部門領(lǐng)用100千克,銷售部門領(lǐng)用80千克。 假設(shè)甲材料期初庫存200千克,材料成本差異賬戶貸方余額2000元。 請(qǐng)對(duì)3月份發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。,第三節(jié) 庫存商品,一、庫存商品定義 二、庫存商品的會(huì)計(jì)處理 驗(yàn)收入庫 銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本,1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借:生產(chǎn)成本 貸:包裝物 2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借:銷售

30、費(fèi)用 貸:包裝物,一、包裝物(一)發(fā)出包裝物的核算,第四節(jié) 包裝物和低值易耗品,(3)隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 根據(jù)進(jìn)賬通知單: 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 根據(jù)發(fā)料單:結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:包裝物 (4)出租、出借包裝物 小企業(yè)出租或出借低值易耗品和包裝物,按照出借包裝物的實(shí)際成本記入“銷售費(fèi)用”,(二)包裝物押金 收到包裝物押金: 借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸:其他應(yīng)付款 退回時(shí)做相反處理 對(duì)逾期未退回的包裝物沒收的押金,記入營業(yè)務(wù)收入。 (三)包裝物攤銷 一次攤銷法 分次攤銷法,二、低值易耗品 一次轉(zhuǎn)銷法 分次轉(zhuǎn)銷法,一、

31、存貨期末計(jì)價(jià): 不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(變化),第五節(jié) 存貨的期末業(yè)務(wù),(一)盤盈 盤盈存貨計(jì)入營業(yè)外收入。 (二)盤虧 盤虧存貨造成的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用,但屬于自然災(zāi)害等原因 造成的非常損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。,二、存貨的清查(變化),一、對(duì)外投資 (一)定義 是指企業(yè)向其他單位投放資金、實(shí)物等或購買其他單位的債券、股票、基金等有價(jià)證券的行為。 (二)分類 1、按照投資性質(zhì)劃分:權(quán)益性投資、債權(quán)性投資 2、按照投資目的和持有期限分:短期投資和長(zhǎng)期投資,第五 節(jié) 短期投資,二、短期投資的核算 (一)概念及特點(diǎn) 企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過1年的有價(jià)證券及不超過1年的其他投資。 特

32、點(diǎn):期限短,能隨時(shí)變現(xiàn)。 目的:獲取買賣差價(jià)收益。,(二)短期投資取得的會(huì)計(jì)處理 1、設(shè)置“短期投資”和“投資收益”賬戶 2、短期投資成本:購入各種股票、債券、基金等實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 注意:實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的股利、已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息不構(gòu)成短期投資成本,記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”,核算舉例 A企業(yè)購入B公司股票1000股,每股10元。買入價(jià)11元,其中1元為已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金紅利。支付手續(xù)費(fèi)500元。一個(gè)月后企業(yè)收到存入銀行。,借:短期投資B公司股票 10500 應(yīng)收股利 1000 貸:銀行存款 11500 收到股利時(shí): 借:銀行存款 1000 貸:應(yīng)收股利 1000,(三)短期投資持有到期收益的會(huì)計(jì)處理,1、取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 2、短期投資持有期間,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,到期利息 借:應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息/應(yīng)收股利,(四)短期投資出售的會(huì)計(jì)處理,按照實(shí)際收到的價(jià)款,借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶;按該項(xiàng)短期投資的賬面余額,貸記“短期投資”賬戶;按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶;按其差額,貸記或借記“投資收益”賬戶,

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