電大審計學--形考第六章(材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案案例分析)答案【答案類別】

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1、 “材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案”案例分析 一、材料成本差異是如何影響財務成果的？ 通過研究案例，此類案件的發(fā)生多在實行計劃價格核算原材料采購的企業(yè)。這類企業(yè)在制定計劃價格時往往高于真實價格，并且長期對計劃價格不做調(diào)整，這樣長期使“材料成本差異”貸方余額掛賬，生產(chǎn)成本與管理費用增加，擠占利潤。因此，在檢查此類企業(yè)時，應著重對“材料采購”和“材料成本差異”賬戶進行審查。 在日常財稅檢查中，對材料成本差異賬戶的檢查往往存在兩大問題。一是怕麻煩，二是認識上存在誤區(qū)。由于許多檢查人員誤認為該賬戶只有貸方余額才可能隱匿利潤，而且貸方余額越大存在問題的可能性越大，由此造成許多檢查人員僅重視對

2、貸方大金額余額的檢查。實際上，檢查人員也不能忽視對成本差異賬戶借方余額的檢查。雖然對材料成本差異賬戶按照逐月滾動加權平均復核差異結轉的正確性比較復雜，但對材料成本差異賬戶的檢查還是有章可循的。 （一）當發(fā)現(xiàn)被檢查企業(yè)對盡材料采取計劃價格核算后，就應該對相關原材料的計劃價格和正常的市場價格做一些初步了解和分析，據(jù)以初步確定材料成本差異賬戶應該是借方余額還是貸方余額以及差異率的基本幅度。如果材料成本差異贍戶出現(xiàn)與所分析的余額方向相反，則基本上可以斷定存在問題。 （二）如果出現(xiàn)原材料的實際價格基本上圍繞計劃價格上下波動，難以確定材料成本差異賬戶是借方或貸方余額，此情形下應注意從兩個方面進行分析：

3、一是由于此情況下各月份的材料成本差異賬戶一般不可能一直是借方或貸方余額，而應該是借方或貸方余額不斷變化，如果出現(xiàn)全年度大多數(shù)月份一直是借方或貸方余額，則存在問題的可能性較大（除非此前的借方余額或貸方余額特別大）；二是不管是借方余額還是貸方余額，其成本差異率總體上應該在一個不大的區(qū)間內(nèi)波動，如果差異率波動很大（不管是正差還是負差），則很可能存在問題。 （三）如果通過上述兩點初步分析未發(fā)現(xiàn)異常，則可以從簡實施對材料成本差異賬戶的檢查；如果發(fā)現(xiàn)異常_則應該按照逐月滾動加權平均的方法對材料成本差異賬戶的核算情況進行重新復核計算。 二、材料成本差異及相關內(nèi)容的其他審計程序與方法是怎樣的？ 按

4、照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計程序（即審計方法）可以分為： （一）檢查 檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查，或對資產(chǎn)實物進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。 1、檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。 2、在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個例子，是檢查記錄以獲取關于授權的審計證據(jù)。 3、某些文件是表明一項資產(chǎn)存在的直接審計證據(jù)，如構成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件

5、并不一定能提供有關所有權或計價的審計證據(jù)。 4、檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 （二）觀察 1、觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。 2、觀察可以提供執(zhí)行有關過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。 注意：一般觀察程序是針對內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。主要用于對內(nèi)部控制的了解和控制測試中。 （三）詢問 1、詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計

6、單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。 2、知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。 3、在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、（2）選擇某項特別措施時聲稱的原因以及（3）實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關信息。 針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復。 （四）函證 1、函證，是指注冊會計師直接從第三方

7、（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。 2、當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定時，函證常常是相關的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進行函證。注冊會計師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關的詳細信息。 3、函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認的“背后協(xié)議”。 （五）重新計算 重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。 （六）重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 提示：重新執(zhí)行只能用于控制測試。 （七）分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。 3 教學d