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1、第七章 商業(yè)銀行內(nèi)部控制,本章主要討論內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生和發(fā)展、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理和具體內(nèi)容以及商業(yè)銀行內(nèi)部控制在發(fā)達國家的實踐。,章節(jié)目錄,第一節(jié)內(nèi)部控制理論產(chǎn)生和發(fā)展 第二節(jié)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理 第三節(jié)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容和實踐,第一節(jié) 內(nèi)部控制理論產(chǎn)生和發(fā)展,,返回目錄,,縱觀現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展，它大致經(jīng)歷了四個階段：20世紀40年代以前的內(nèi)部牽制；20世紀40年代末至70年代的內(nèi)部控制；20世紀80年代末至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；20世紀90年代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。,,一、內(nèi)部牽制 二、內(nèi)部控制 三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 四、內(nèi)部控制系統(tǒng) 1992年，美國COSO委員會出版了
2、COSO報告內(nèi)部控制的整體框架，被國際上普遍認為是有關(guān)內(nèi)部控制的里程碑式的文件。它提出了“內(nèi)部控制系統(tǒng)”的概念，以此來代替了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”。文中指出：,,內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理人員和其他職員實施的一個過程，其目的是為提高經(jīng)營活動的效果和效率、確保財務(wù)報告的可靠性、促使與可適用的法律相符合提供一種合理的保證。 正式提出內(nèi)部控制系統(tǒng)由五部分組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督。內(nèi)部控制目標包含經(jīng)營的效率與效益性、法律法規(guī)的遵循性和財務(wù)報告的可靠性等三方面。,,1997年，發(fā)生巴林銀行破產(chǎn)案后，巴塞爾委員會發(fā)布了銀行組織中內(nèi)部控制的框架報告，COSO報告提出了應(yīng)用于銀行業(yè)
3、內(nèi)部控制制度的整體框架，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是由五個相互關(guān)聯(lián)的要素組成： 包括管理監(jiān)督與控制文化、風險識別和評估、控制活動和職責劃分、信息與交流、監(jiān)管活動和錯誤糾正，并演繹出適合分行業(yè)但具有一定普遍性的十三條內(nèi)部控制原則。,案例1： 內(nèi)部稽核監(jiān)控不力百年基業(yè)毀于一旦,一、簡介 巴林銀行的一位交易員參與東京日經(jīng)指數(shù)期貨交易，違章逃避內(nèi)部稽核造成損失數(shù)億英鎊，導致有百年歷吏的巴林銀行倒閉。,,二、案情 巴林銀行新加坡期貨交易員尼克李森負責日經(jīng)指數(shù)的期貨交易，由于在期貨市場上難免有差錯出現(xiàn)，為了在賬務(wù)上將差錯處理好，巴林銀行設(shè)置了一個錯誤賬戶99905，要求新加坡分部通過此賬戶將所有錯誤記錄
4、下來，并發(fā)往倫敦，由審計師處理。,“搞垮”英國巴林銀行的李森,,隨著業(yè)務(wù)的擴大，差錯也隨之增多，負責巴林銀行清算工作的喬丹鮑塞建議新加坡方面再設(shè)汁一個錯誤賬戶，以記錄那些較小的差錯，讓其在新加坡自行處理。這樣另一錯誤賬戶88888就產(chǎn)生了。過了幾周，倫敦總部又要求仍按過去的做法去做，即將所有的差錯仍直接向倫敦匯報，因此該錯誤賬戶剛建立起來就擱置沒有被使用，但并沒有被刪除。 1992年7月17口，尼克李森的助手金姆王在工作中犯了一個差錯，一位客戶要求頭入20份合約，她卻賣出了20份，按當天收盤價計算，巴林銀行新加坡分部損失了2萬英鎊。,,為了不讓它影響自己輝煌驕人的業(yè)績，尼克李森決定啟用8888
5、8賬戶，將此差錯掩蓋下去，以后通過自己的自營買賣將損失彌補回來。就這樣，他邁出了走向深淵的第一步。隨著差錯的不斷增多，88888這個黑洞越來越大，其間巴林銀行總部曾幾次派靈到新加坡稽查賬戶，都被他蒙混過關(guān)。 1995年1月，日本神戶發(fā)生大地震，日經(jīng)指數(shù)一路狂瀉，88888賬戶損失高達數(shù)億英鎊，2月份又值巴林銀行的年終審計，尼克李森終于無法隱瞞，真相大白于天下，巴林銀行最終不得不宣布破產(chǎn)倒閉。,,三、啟示 1加強內(nèi)部稽核?；巳藛T應(yīng)由業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作責任心強的人員擔任，對稽查工作中發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡要一查到底，不可輕易放過。 2合理設(shè)置工作崗位，清算崗位和交易崗位應(yīng)由不同人員擔任，以便相互制約、相互
6、監(jiān)督，而不應(yīng)讓人兼任。 （案例來源：劉金寶新編商業(yè)銀行業(yè)務(wù)案例，文匯出版社，1998）,案例2：法國興業(yè)銀行弊案,2008年1月20日法國興業(yè)銀行宣布：因交易員凱維埃爾違規(guī)操作損失49 億歐元，遠遠超過1995 年巴林銀行由尼克李森造成的14 億美元的損失。銀行內(nèi)部控制風險面臨嚴峻考驗。,法國巴黎拉臺芳斯商業(yè)區(qū)興業(yè)銀行總部,,法國興業(yè)銀行案件至少反映出以下幾點問題： 一是高級管理層責任不明，監(jiān)督不力，在銀行內(nèi)部未能創(chuàng)造有影響力的內(nèi)控文化，交易員凱維埃爾長時間、多次違規(guī)操作，沒有有效監(jiān)督； 二是對經(jīng)營中的風險缺乏充分的認識和衡量，沒有進行持續(xù)的監(jiān)控，甚至對凱維埃爾初期違規(guī)操作“帶來”的利潤表示贊
7、賞，進一步助長了他鋌而走險； 三是各級管理層之間沒有完善的信息交流機制、向上級報告制度，凱維埃爾違規(guī)操作導致內(nèi)控報警系統(tǒng)報警75 次之多，竟然沒有向上成功反映； 四是問題整改機制無效，凱維埃爾用6 封郵件就把問題整改搪塞過去了。,資料來源：鄒志堅，法國興業(yè)銀行案件對我國銀行的啟示，管理觀察，2008 年7 月,第二節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理,,返回目錄,一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制概念,巴塞爾委員會對內(nèi)部控制做出如下定義：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個受銀行董事會、高級管理層和各級管理人員影響的程序。它不僅僅只是一個特定時間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級部門連續(xù)運作。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：組
8、織機構(gòu)(職責的界定、貸款審批的權(quán)限分離和決策程序)；會計規(guī)則(對帳、控制單、定期試算等)；雙人原則(不同職責的分離、交叉核對、資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字等)；對資產(chǎn)和投資的實物控制”。,,美國COSO委員會認為： “內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性和防止損失、盜竊等目標的達成而提供合理保證的過程。” 這在當時被譽為是對內(nèi)部控制的最完整、最科學和最先進的解釋，已被世界大多數(shù)國家接受，成為各國商業(yè)銀行建立各自內(nèi)部控制體系的指導性定義。,二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標,商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標，從狹義上看，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標主要包括四個方面：
9、 (1)確保自身發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施； (2)保證財務(wù)和管理信息的可靠和完整； (3)保證銀行合規(guī)合法經(jīng)營； (4)確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)。 從廣義上說，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標包括安全性目標、效率性目標和效益性目標。,,1998年巴塞爾委員會公布的銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架認為銀行內(nèi)部控制要達到的目標主要有以下三個： (1)運作目標：運作的效率與有效性。 (2)消息目標：財務(wù)和管理信息的可靠性和完整性。 (3)符合性目標；符合適用法律和規(guī)章制度、監(jiān)管制度、內(nèi)部政策和程序。,,中國人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標： （1）保證國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章
10、和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行； （2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)； （3）保證風險管理體系的有效性； （4）保證業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息及其他管理信息的及時、完整和真實。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨立性。,三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制特征,商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是管理控制理論體系中的一個重要的應(yīng)用分支，它具有明顯的特征： (1)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是一個有機運作的系統(tǒng)。 (2)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是一種事前防范。 (3) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制既針對經(jīng)常性的、預(yù)期的事項，對于突發(fā)性事件則又能作一些原則性的規(guī)定，進行基本控制。,四、商業(yè)銀行內(nèi)部控制要素和原則,1998年1月
11、，巴塞爾委員會在吸收了各成員國家經(jīng)驗及其以前出版物所確定的原則的基礎(chǔ)上，參照內(nèi)部控制理論，針對銀行失敗的教訓，頒布了一份旨在適用于銀行一切表內(nèi)表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架(征求意見稿)，它描述了一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)及其基本構(gòu)成五要素，并提出了13條原則。,,（一）內(nèi)部控制要素一：控制環(huán)境 （二）內(nèi)部控制要素二：風險評估 （三）內(nèi)部控制要素三：控制活動 （四）內(nèi)部控制要素四：信息與交流 （五）內(nèi)部控制要素五：監(jiān)督評審糾正,,控制環(huán)境、風險的識別與評估、信息的交流與反饋都是內(nèi)部控制措施的基礎(chǔ)。充分的信息和有效的交流渠道是內(nèi)部控制有效運作的基礎(chǔ)。所有的其他的要素都必須得到信息的支持，沒有信息就無
12、法進行風險的識別與評估，也無法開展有效的內(nèi)部控制措施，內(nèi)部控制的過程就是一個信息交換的過程。監(jiān)督評價與糾正機制是內(nèi)部控制的重要組成部分。它是凌駕于其他要素之上的要素，是對其他要素的監(jiān)督評價并督促其他要素改進的重要要素。,第三節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容和實踐,,返回目錄,一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容,（一）業(yè)務(wù)控制 （二）組織控制 （三）制度控制 （四）授權(quán)控制 （五）風險控制 （六）財務(wù)控制,（七）實物控制 （八）會計和審計控制 （九）人員素質(zhì)控制 （十）計算機控制 （十一）安全保衛(wèi)控制,二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實踐,國外商業(yè)銀行在長期的經(jīng)營實踐中積累了豐富的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，對我國商業(yè)銀行來說具有十分重要的借鑒意義。 第一，嚴密有效的組織結(jié)構(gòu)和獨立的內(nèi)部審計機構(gòu) 第二，嚴格的外部監(jiān)管 第三、嚴格會計控制制度 第四，嚴格的授權(quán)控制措施 第五，電子化和科學化的風險控制方法和程序 第六，規(guī)范有效的內(nèi)部稽核監(jiān)督 第七，行之有效的人力資源管理政策 第八、強大的信息系統(tǒng)支持,表8-1 發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實踐,復(fù)習參考題,1、概念解釋： 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制系統(tǒng) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制 2、什么是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理？ 3、什么是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的具體內(nèi)容？ 4、發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實踐對我國銀行業(yè)有什么借鑒意義？,
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