會計基礎(chǔ)實務(wù) 項目六

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1、會計基本技能的綜合運(yùn)用,項目六,1,2,賬戶 分類,賬務(wù)處 理程序 的運(yùn)用,目標(biāo)體系,技能目標(biāo)：能對企業(yè)常用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類 能根據(jù)不同企業(yè)的實際情況正確選擇會計 賬務(wù)處理程序,知識目標(biāo)：了解會計賬戶分類的標(biāo)志和方法； 了解賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義； 掌握常用賬戶的用途和結(jié)構(gòu)； 了解選擇賬務(wù)處理程序的原則 掌握三種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、賬務(wù)處理 程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍,訓(xùn)練項目：運(yùn)用記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序?qū)凳?品廠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理,任務(wù)一 賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)的分類,溫故知新,賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為哪幾類？這種分類有何意義？,案例討論,紅光霓虹燈加工廠的會計人

2、員根據(jù)本企業(yè)實際情況，設(shè)置了如下賬戶： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、實收資本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、本年利潤和利潤分配等。,請問：上列賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容是怎樣的？每個賬戶的結(jié)構(gòu)如何？賬戶如有余額，表示什么？,導(dǎo)入新課,賬戶的用途是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。 賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即“借方”登記什么，“貸方”登記什么，期末是否有余額，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。,賬戶按

3、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是賬戶體系最基本的分類?？梢粤私饷總€賬戶的性質(zhì)和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，便于正確區(qū)分和運(yùn)用賬戶。但是，它難以使我們詳細(xì)地了解各個賬戶的具體用途，以及如何提供管理上所需要的各種核算指標(biāo)。為了進(jìn)一步了解賬戶的用途以及提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，有必要對賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類。,新課講解,盤存賬戶是用來反映各項實物資產(chǎn)和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。,一、盤存賬戶,結(jié)構(gòu),期初余額：期初實物資產(chǎn)或 貨幣資金結(jié)存數(shù),發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或 貨幣資金減少數(shù),發(fā) 生 額：本期實物資產(chǎn)或 貨幣資金增加數(shù),結(jié)構(gòu)特點(diǎn),1.這類賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，它們所反映的內(nèi)容大都具有實物指標(biāo)和價值指標(biāo)。一般情況下都有借方余

4、額。 2.這類賬戶所反映的資產(chǎn)，都可以通過實地盤點(diǎn)或?qū)~的方式確定其實有數(shù)，并檢查其賬實是否相符。 財產(chǎn)清查方法 3.除反映貨幣資金的賬戶外，其他盤存賬戶可通過設(shè)置明細(xì)賬提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。,二、資本賬戶,資本賬戶是用來核算企業(yè)取得資本及盈余積累資本的增減變動情況及其實有數(shù)額的賬戶。,結(jié)構(gòu)：,發(fā)生額：本期投入資本和積累的 減少數(shù),期初余額：期初投入資本和積累 結(jié)存數(shù),發(fā)生額：本期投入資本和積累的 增加數(shù),結(jié)構(gòu)特點(diǎn),1.資本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，一般情況下都有貸方余額。 2.這類賬戶的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只是提供貨幣量指標(biāo)。,三、結(jié)算賬戶,債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶）,應(yīng)收賬款

5、、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等,債務(wù)結(jié)算賬戶（負(fù)債結(jié)算賬戶）,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等,債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶）,將“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶合并設(shè)置的“應(yīng)收賬款”賬戶 將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶合并設(shè)置的“應(yīng)付賬款”賬戶,用來核算企業(yè)同其他單位和個人 之間的債權(quán)、債務(wù) 結(jié)算情況的賬戶。,結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)特點(diǎn),1.按對方單位和個人設(shè)置明細(xì)賬； 2.只提供金額指標(biāo)。 3.應(yīng)根據(jù)期末余額的方向判斷債權(quán)還是債務(wù)。,小思考：下列賬戶余額表示什么？,四、集合分配賬戶,用途：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一個階段所發(fā) 生的

6、某種費(fèi)用的賬戶。如“制造費(fèi)用”賬戶。,結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)特點(diǎn),1.具有明顯的過渡性質(zhì)，期末一般無余額。 2.一般要分項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。,五、成本計算賬戶,用來核算經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并計算確定該階段各個成本計算對象的實際成本的賬戶。,結(jié)構(gòu),初余：尚未完成的某一經(jīng)營過程的成 本計算對象的實際成本 發(fā)生額：某一經(jīng)營過程發(fā)生的應(yīng)計入 成本的全部費(fèi)用額,發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一過程的成 本計算對象的實際成本,末余：尚未完成某一經(jīng)營過程的 成本計算對象的實際成本,結(jié)構(gòu)特點(diǎn),1.具有盤存賬戶的特點(diǎn)和作用，這是因為該類賬戶的余額表示尚未結(jié)束經(jīng)營過程某一階段上成本計算對象的實際成本，如在產(chǎn)品、在途物

7、資等。 2.該類賬戶應(yīng)按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項目歸集費(fèi)用。,六、財務(wù)成果賬戶,收入賬戶,主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等,費(fèi)用、支出賬戶,主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等,本年利潤,用來計算并反映企業(yè)一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶,結(jié)構(gòu),發(fā)生額：本期因銷售退回等原因發(fā)生的收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的凈收入,發(fā)生額：本期形成或確認(rèn)的收入,發(fā)生額：費(fèi)用（支出） 的發(fā)生額,發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利 潤的費(fèi)用（支 出）額,發(fā)生額:期末轉(zhuǎn)入的 各項費(fèi)用、 支出數(shù)額,發(fā)生額:期末轉(zhuǎn)入 的各項收 入數(shù)

8、額,末余：本期發(fā)生的 虧損數(shù)額,結(jié)構(gòu)特點(diǎn),1.收入、費(fèi)用（支出）賬戶雖性質(zhì)不同，但結(jié)構(gòu)有相同之處，即借方均登記影響財務(wù)成果的減少數(shù)額，貸方均登記影響財務(wù)成果的增加數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額。,2.財務(wù)成果計算賬戶，年度內(nèi)各期期末有余額，若為貸方余額，表示企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤；若為借方余額，則表示本期發(fā)生的虧損總額。待年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶后，該賬戶無余額。,七、計價對比賬戶,1.典型賬戶：固定資產(chǎn)清理,2.結(jié)構(gòu),發(fā)生額：本期某項業(yè)務(wù)發(fā)生的 支出（損失）或期末轉(zhuǎn) 入 有關(guān)賬戶的凈收益,發(fā)生額：本期某項業(yè)務(wù)發(fā)生的 收入或期末轉(zhuǎn)入有關(guān) 賬戶的損失,發(fā)生額：轉(zhuǎn)入出售、報廢和毀損 固定資產(chǎn)凈值及清理費(fèi)

9、用，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入” 賬戶的凈收益,發(fā)生額：出售清理固定資產(chǎn)收 入，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” 賬戶的凈損失,3.結(jié)構(gòu)特點(diǎn),借貸雙方反映的實物數(shù)量相同，而計價標(biāo)準(zhǔn)不同。 差額可借可貸，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,八、調(diào)整賬戶,是用來調(diào)整某個賬戶的余額，以表明被調(diào)整賬戶的實際價值而設(shè)置的賬戶,用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。,既可用來抵減，又可用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。,用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。,（一）備抵調(diào)整賬戶,1.典型賬戶： （1)資產(chǎn)備抵賬戶：累計折舊、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 （2

10、）權(quán)益?zhèn)涞仲~戶：利潤分配,2.結(jié)構(gòu)：,例：見教材195196頁,4.結(jié)構(gòu)特點(diǎn),3.調(diào)整方式： 被調(diào)整賬戶余額調(diào)整賬戶余額 = 被調(diào)整賬戶的實際余額,被調(diào)整賬戶的余額與備抵調(diào)整賬戶的余額一定是相反的方向。,(二）附加賬戶,調(diào)整方式： 被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額 = 被調(diào)整賬戶實際余額,主要特點(diǎn)： 附加調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額一定是同一方向（借方或貸方）。,（三）備抵附加賬戶,1.典型賬戶：材料成本差異,2.主要特點(diǎn)： 該種賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶的功能。當(dāng)調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向一致時，該賬戶起附加作用。當(dāng)調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向不一

11、致時，該賬戶則起抵減作用。如：,期末結(jié)存材料的實際成本 = 期末結(jié)存材料的計劃成本 結(jié)存材料的節(jié)約差異,任務(wù)二 賬務(wù)處理程序的運(yùn)用,一、賬務(wù)處理程序的概念,賬務(wù)處理程序：是指將賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方式和步驟。,二、賬務(wù)處理程序的種類,（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序； （二）科目匯總表賬務(wù)處理程序； （三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。,三、各種賬務(wù)處理程序的基本步驟（共同）,四、記賬憑證賬務(wù)處理程序,案例：見教材197201頁,工作步驟：,（一）根據(jù)期初余額表6-1、6-2建立有關(guān)總賬賬戶、明細(xì)賬賬戶和庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并登記期初余額； 見教材205215頁,(二）根據(jù)

12、原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 見教材201204頁,（三）根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬； 見教材205頁,（四）根據(jù)記賬憑證及原始憑證或原始憑證匯總表登記明 細(xì)分類賬 見教材206208頁,（五）根據(jù)記賬憑證登記總分類賬 見教材209215,（六）對賬、結(jié)賬,（七）根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表,記賬憑證賬務(wù)處理程序圖,總結(jié)歸納,優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：,優(yōu)點(diǎn)： 簡單明了，易于理解和運(yùn)用；由于總分類賬可詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，便于查賬。 缺點(diǎn)： 登記分類總賬工作量較大。 適用范圍： 適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。,主要特點(diǎn)：,根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬。,五

13、、科目匯總表賬務(wù)處理程序,案例：見教材197201頁,工作步驟：,第一步，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 參見教材201-205頁,第二步，根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬； 見教材205頁。,第三步，根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記有關(guān)明細(xì)賬； 見教材206-208頁,第四步，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表； 見教材217頁,第五步，根據(jù)科目匯總表登記總賬； 見教材218頁,第七步，根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表。,第六步，按照對賬的具體要求，將總分類賬與日記賬、明 細(xì)分類賬相核對；,思考：上述兩種賬務(wù)處理程序的工作步驟有何不同？,總結(jié)歸納,科目匯總表賬務(wù)處理程序圖,主要

14、特點(diǎn),定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。,優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍,優(yōu)點(diǎn)： 不僅可以簡化總分類賬的登記，還可以通過編制科目匯總表進(jìn)行試算平衡，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。 缺點(diǎn)： 由于科目匯總表和總賬不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，因而不便于查賬和了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 適用范圍： 適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。,六、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,案例：見教材197201頁,工作步驟：,第一步，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 參見教材201-205頁,第二步，根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬； 見教材205頁。,第三步，根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記有關(guān)明細(xì)賬； 見教材206-2

15、08頁,第四步，根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證； 見教材221頁,第五步，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬； 見教材228-229頁,第六步，按照對賬的具體要求，將總分類賬與日記賬、明 細(xì)分類賬相核對；,第七步，根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表。,匯總記賬憑證的編制方法,（1）匯總收款憑證的編制 匯總收款憑證是按照“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”的借方分別設(shè)置，根據(jù)匯總期內(nèi)庫存現(xiàn)金和銀行存款的收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目定期加以歸類匯總。計算出合計數(shù)后，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬的借方和各個對應(yīng)賬戶的貸方。 注意：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在匯總付款憑證中匯總，不在匯總收款

16、憑證中匯總。,（2）匯總付款憑證的編制 匯總付款憑證是按照“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”的貸方分別設(shè)置，根據(jù)匯總期內(nèi)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目定期加以歸類匯總。計算出合計數(shù)后，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬的貸方和各個對應(yīng)賬戶的借方。,（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制 匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常是按照每個科目的貸方分別設(shè)置，根據(jù)匯總期內(nèi)的轉(zhuǎn)賬憑證分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目定期加以歸類匯總，計算出合計數(shù)后，據(jù)以登記總賬中有關(guān)賬戶的借方和設(shè)置賬戶的貸方。,注意： 為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在平時編制轉(zhuǎn)賬憑證時，應(yīng)使賬戶的對應(yīng)關(guān)系保持一個貸方賬戶與一個或幾個借方賬戶相對應(yīng)，不得編制“一借多貸”、“多借多貸”的轉(zhuǎn)賬憑證。,總結(jié)歸納,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序圖,主要特點(diǎn)： 根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。,優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：,優(yōu)點(diǎn)： 記賬憑證、匯總記賬憑證和總賬三者均能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系；大大減輕了登記總賬的工作量。,缺點(diǎn)： 由于記賬憑證的匯總是按有關(guān)賬戶的借方或貸方而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類匯總的，不利于會計核算分工。,適用范圍： 經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè),課堂討論,1.分析三種賬務(wù)處理程序有什么不同？ 2.比較三種賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。,完成項目六全真實訓(xùn)作業(yè)。,課后作業(yè),