財務會計學：第五章 持有至到期投資及長期股權投資 習題及解答

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1、 第五章 持有至到期投資與長期股權投資 習題解答 三、單項選擇題 1．D。印花稅、手續(xù)費作為交易費用，計入“持有至到期投資—利息調(diào)整”。實際價款中包含的分期付息(已到期未支付、未到期)的利息記入“應收利息”。 2．C。借：應收利息；貸：投資收益。 3．A。 分期付息債券的溢價攤銷 =票面利息-實際利息 =票面利息-攤余成本×實際利率 第n期末攤余成本=面值+溢價-至第n期末累計攤銷溢價 隨著溢價的攤銷，攤余成本逐期減少→實際利息逐期減少，票面利息不變，→溢價攤銷逐期增加。如：教材P121例5-8。 4．A。 分期付息債券的折價攤銷 =實際利息-票面利息 =攤余成

2、本×實際利率-票面利息 第n期末攤余成本=面值-折價+至第n期末累計攤銷溢價 隨著折價的攤銷，攤余成本逐期增加→實際利息逐期增加，票面利息不變，→折價攤銷逐期增加。如：教材P120例5-7。 5．不做。 6．B。實際利率法下，各期投資收益額即實際利息(=期初攤余成本×實際利率)隨著攤余成本變動而變動，但投資收益率即實際利率不變。 7．C。 借：持有至到期投資—成本 1 000 —利息調(diào)整 104 應收利息 46 貸：銀行存款 1 150 8．A。 借：持有

3、至到期投資—成本 1 000 —利息調(diào)整 35 應收利息 70 貸：銀行存款 1 105 9．D。 借：長期股權投資—乙公司(成本) 160 ????貸：銀行存款 160 購買日支付的投資成本160萬元＜取得乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額180萬元=600×30%，差額20萬元計入當期營業(yè)外收入，并調(diào)增長期股權投資成本。 借：長期股權投資—乙公司(成本) 20 貸：營業(yè)外收入 20

4、 10．C。 ①2006.1.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 8 111 銀行存款 91 889 ②2006.6.30收取利息、確認投資收益、攤銷折價 借：銀行存款 3 000 (100 000×6%/2) 持有至到期投資—利息調(diào)整 675.56 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 675.56 (91 889×8%/2) 2006.6.30

5、攤余成本=100 000-8 111+675.56=92 564.56 ③2006.12.31收取利息、確認投資收益、攤銷溢價 借：銀行存款 3 000 持有至到期投資—利息調(diào)整 702.58 (3 702.58-3 000) 貸：投資收益 3 702.58 (92 564.56×4%) 2006.12.31攤余成本=92 564.56+702.58=93 267.14 11．D。 12．C。“借：長期股權投資—某公司(其他權益變動)；貸：資本公積—其他資本公積”。 13．C。作為投資成本的收回，沖減長

6、期股權投資?！敖瑁簯展衫毁J：長期股權投資—某公司(損益調(diào)整)” 14．C。 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤→被投資企業(yè)股東權益增加→投資企業(yè)長期股權投資增加； 被投資企業(yè)發(fā)生虧損、宣告分派現(xiàn)金股利→被投資企業(yè)股東權益減少→投資企業(yè)長期股權投資減少。 被投資企業(yè)分派股票股利→被投資企業(yè)股東權益不變→投資企業(yè)長期股權投資不變。 15．B？購入股票的傭金、手續(xù)費記入長期股權投資成本。 借：長期股權投資 9 600 (10 100-500) 應收股利 500 ????貸：銀行存款 10 100 (10 000+100) 16．B。投資收益=180

7、 000×30%=54 000元。 17．B。 借：長期股權投資 40 400 (48 400-8 000) 應收股利 8 000 (40 000×0.2) ????貸：銀行存款 48 400 (48 000+400) 18．B。300+100×40%-20×40%=332萬元。 購入時，“借：長期股權投資—B公司(成本)300；貸：銀行存款300”。 B公司實現(xiàn)凈利時，“借：長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)40；貸：投資收益40”。 B公司發(fā)放股利時，“借：銀行存款8；長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)8”。 四、多項選擇題 1

8、．DE。 A、B：持有至到期投資實付價款中包含的印花稅、手續(xù)費等交易費用，計入“持有至到期投資—利息調(diào)整”。長期股權投資實付價款中包含的印花稅、手續(xù)費等交易費用記入“長期股權投資”。 C：到期付息債券實付價款中包含的應計利息記入“持有至到期投資—應計利息”。 D：分期付息債券實付價款中包含的未到期利息或已到期未支付利息均記入“應收利息”。 E：購入股票實付價款中包含的已宣告未支付現(xiàn)金股利記入“應收股利”。 2．ABCD。 A：記入“持有至到期投資—成本”。 B、C、D：“持有至到期投資—利息調(diào)整”。 E：記入“應收利息”。 3．BC。 溢價購入的分期付息債券：投資收益即實際

9、利息=攤余成本×實際利率=[(面值+溢價)-∑溢價攤銷]×實際利率=(面值+未攤銷溢價)×實際利率，即=(“持有至到期投資—成本”借方余額+“持有至到期投資—利息調(diào)整”借方余額)×實際利率。 折價購入的分期付息債券：投資收益即實際利息=攤余成本×實際利率=[(面值-折價)+∑折價攤銷]×實際利率=(面值-未攤銷折價)×實際利率，即=(“持有至到期投資—成本”借方余額-“持有至到期投資—利息調(diào)整”貸方余額)×實際利率。 4．ABCDE。 5．CD。A、B、E的后續(xù)計量采用成本法。C、D的后續(xù)計量采用權益法。 6．BCDE。 A：現(xiàn)金股利作為投資收益入賬的是成本法，現(xiàn)金股利沖減投資成本的

10、是權益法。 C：以長期股權投資及近似股權投資的長期應收款為限承擔投資損失，“借：投資收益；貸：長期股權投資—某公司(損益調(diào)整)；貸：長期應收款”。 D：“借：長期股權投資—某公司(損益調(diào)整)；貸：投資收益”。 E：“長期股權投資—某公司(其他權益變動)；貸：資本公積—其他資本公積”。 7．ABCDE。 8．CE。 A：被投資企業(yè)股東權益(未分配利潤)減少→投資企業(yè)“長期股權投資—某公司(損益調(diào)整)”減少。 B、D：被投資企業(yè)股東權益不變→投資企業(yè)“長期股權投資”不變。 C：被投資企業(yè)股東權益(資本公積)增加：“借：××負債；貸：股本、資本公積—股本溢價”→投資企業(yè)“長期股權投資

11、—某公司(其他權益變動)”增加。 E：被投資企業(yè)股東權益(未分配利潤)增加→投資企業(yè)“長期股權投資—某公司(損益調(diào)整)”增加。 9．ACDE。 A：“借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準備”。 B：“借：應收利息；貸：投資收益”。 C：“借：持有至到期投資—應計利息；貸：投資收益”。 D：“借：銀行存款，貸：持有至到期投資—成本”。 E：“借：持有至到期投資減值準備，貸：資產(chǎn)減值損失”。 A、D引起持有至到期投資賬面價值減少；C、E引起持有至到期投資賬面價值增加。B不影響持有至到期投資賬面價值。 五、核算題 1．到期一次還本付息債券 (1)溢價 ①2006.1

12、.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款 104 000 ②2006.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 票面利息=100 000×6%=6 000 終值=100 000×(1+2×6%)=112 000 ∵104 000=112 000/(1+i)2 ∴實際利率i=(112 000/104 000)1/2-1=3.7749% 實際利息=104 000×3.7749%=3 926 攤銷溢價=6 000-3 926=2 074 借：持有至到期投資—應計利息

13、 6 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 2 074 投資收益 3 926 2006.12.31攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =100 000+4 000+6 000-2 074=104 000+6 000-2 074=107 926 ③2007.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 實際利息=107 926×3.7749%=4 074 攤銷溢價=6 000-4 074=1 926 借：持有至到期投資—應計利息 6 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 1

14、 926 投資收益 4 074 2007.12.31攤余成本=107 926+6 000-1 926=112 000 ④2008.1.1收回本息 借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—應計利息 12 000 持有至到期投資—利息調(diào)整 持有至到期投資—應計利息 2006.1.1： 4 000 2006.12.31：6 000 2006.12.31： 2 07

15、4 2007.12.31：6 000 2007.12.31： 1 926 2008.1.1： 12 000 (2)折價 ①2006.1.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 5 000 銀行存款 95 000 ②2006.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷折價 票面利息=100 000×6%=6 000 終值=100 000×(1+2×6%)=112 000 ∵95 000=112 000/(1+i)2

16、 ∴實際利率i=(112 000/95 000)1/2-1=8.5793% 實際利息=95 000×8.5793%=8 150 攤銷折價=8 150-6 000=2 150 借：持有至到期投資—應計利息 6 000 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 2 150 貸：投資收益 8 150 2006.12.31攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =100 000-5 000+6 000+2 150=95 000+6 000+2 150=103 150 ③2007.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷折價 實際利

17、息=103 150×8.5793%=8 850 攤銷折價=8 850-6 000=2 850 借：持有至到期投資—應計利息 6 000 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 2 850 貸：投資收益 8 850 2007.12.31攤余成本=103 150+6 000+2 850=112 000 ④2008.1.1收回本息 借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—應計利息 12 000 持有至到期投資—利息調(diào)整

18、持有至到期投資—應計利息 2006.1.1： 5 000 2006.12.31：6 000 2006.12.31：2 150 2007.12.31：6 000 2007.12.31：2 850 2008.1.1： 12 000 2．見學習指導書P71-73 3．分期付息、到期還本債券，折價 (1)折價攤銷表：見學習指導書P74 持有至到期投資—利息調(diào)整 2006.1.1： 1 089 2006.6.30： 256 2006.12.31：267

19、 2007.6.30： 277 2007.12.31：289 (2)會計處理： ①2006.1.1購入 借：持有至到期投資—成本 30 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 1 089 銀行存款 28 911 ②2006.6.30收取利息、確認投資收益、攤銷折價 票面利息=面值×票面利率=30 000×6%/2=900 投資收益即實際利息=2006年初投資余額×實際利率=28 911×8%/2=1 156 折價攤銷=實際利息-票面利息=1 156-900=256 借：銀

20、行存款 900 持有至到期投資—利息調(diào)整 256 貸：投資收益 1 156 2006.6.30攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =06.1.1投資余額+06上半年折價攤銷=28 911+256=29 167 ③2006.12.31收取利息、確認投資收益、攤銷折價 投資收益即實際利息=2006.6.30投資余額×實際利率=29 167×8%/2=1 167 折價攤銷=實際利息-票面利息=1 167-900=267 借：銀行存款 900 持有至到

21、期投資—利息調(diào)整 267 貸：投資收益 1 167 2006.12.3攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =06.6.30投資余額+06下半年折價攤銷=29 167+267=29 434 ④2007.6.30、2007.12.31略。見學習指導書P74 ⑤2008.1.1收回本金 借：銀行存款 30 000 貸：持有至到期投資—成本 30 000 4．分期付息、到期還本債券，溢價 持有至到期投資—利息調(diào)整 2006.4.1： 1 881 2006.9.

22、30： 453 2006.12.31： 232 2007.3.31： 232 2007.9.30： 476 2007.12.31： 244 2008.3.31： 244 (1)2006.4.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 —利息調(diào)整 1 881 貸：銀行存款 101 881 (2)2006.9.30收取利息、確認投資收益、攤銷溢價 票面利息=100 000×

23、6%/2=3 000 實際利息即投資收益=101 881×5%/2=2 547 攤銷溢價=3 000-2 547=453 借：銀行存款 3 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 453 投資收益 2 547 2006.9.30攤余成本\投資余額\“持有至到期投資”科目借方余額=101 881-453=101 428 (3)2006.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 應收利息(3個月)=3 000/2=1 500 實際利息即投資收益=101 428×5%/4=1 268 攤銷

24、溢價=1 500-1 268=232 借：應收利息 1 500 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 232 投資收益 1 268 2006.12.31攤余成本\投資余額\“持有至到期投資”科目借方余額=101 428-232=101 196 (4)2007.3.31收取利息、確認投資收益、攤銷溢價 收取利息(6個月)=3 000 實際利息即投資收益(按半年實際利息的50%計算)=101 428×5%/4=1 268 攤銷溢價=1 500-1 268=232 借：銀行存款

25、 3 000 貸：應收利息 1 500 持有至到期投資—利息調(diào)整 232 投資收益 1 268 2007.3.31攤余成本\投資余額\“持有至到期投資”科目借方余額=101 428-2×232=100 964 (5)2007.9.30、(6)2007.12.31、(7)2008.3.31略。見學習指導書P75-76 (8)2008.4.1收回本金 借：銀行存款 100 000 貸：持有至到期投資—成本 100 000 5．該

26、業(yè)務為同一控制下的控股合并，合并日乙公司取得丙公司股權投資入賬： 借：長期股權投資—丙公司 8 400 000 (12 000 000×70%) 貸：銀行存款 8 000 000 資本公積—股本溢價 400 000 (8 400 000-8 000 000) 借：管理費用 15 000 貸：銀行存款 15 000 6．(1)2007.1.1購入 借：長期股權投資—B公司(成本) 4 500 000 ????貸：銀行存款 4 500 000 (2)2007

27、.1.1調(diào)整投資成本 購買日支付的投資成本與取得的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 =4 500 000-10 500 000×45%=-225 000 借：長期股權投資—B公司(成本) 225 000 貸：營業(yè)外收入 225 000 (3)2007年度B公司實現(xiàn)凈利潤時，A公司應享有的份額 =[1 500 000-(300 000-200 000)]×45%=630 000 借：長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)? 630 000 貸：投資收益??? 630 000 7．長期股權投資—A公

28、司(成本)： 1 000 000 —A公司(損益調(diào)整)：200 000 2007.12.31長期股權投資： 1 200 000 即長期股權投資賬面價值 長期應收款—B公司： 300 000 (1)2007.12.31：2007年度以購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的虧損為5 300 000元，A公司應承擔5 300 000×35%=1 855 000元，可確認1 500 000元，未確認投資損失355 000元在備查薄中登記。 借：投資收益 1 500 000 貸：長期

29、股權投資 1 200 000 長期應收款 300 000 (2)2008.12.31：2008年度以購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為700 000元，A公司應享有700 000×35%=245 000元，用于彌補未確認投資損失后，期末未確認投資損失余額為355 000-245 000=110 000元。 (3)2009.12.31：2009年度以購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為800 000元，A公司應享有800 000×35%=280 000元，用于彌補未確認投資損失110 000元后，應確認投資收益170 000

30、元，恢復長期應收款。 借：長期應收款 170 000 貸：投資收益 170 000 2009年末“長期應收款—B公司”借方余額：170 000，“長期股權投資—B公司”借方余額：0。 8．(1)2007.1.1購入 借：長期股權投資—乙公司(成本) 380 ????貸：銀行存款 380 購買日支付的投資成本與取得的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 =380-2 000×20%=-20，調(diào)整投資成本： 借：長期股權投資—乙公司(成本) 20 貸：營業(yè)外收入 20 (2)200

31、7.5.10，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利10萬元 借：應收股利 2 貸：長期股權投資—乙公司(損益調(diào)整) 2 (10×20%) (3)2007.5.20，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 2 貸：應收股利 2 (4)2007.12.31：乙公司2007年度實現(xiàn)凈利潤，甲公司確認投資收益 =[200-(20-16)]*20%=39.2萬元 借：長期股權投資—乙公司(損益調(diào)整) 39.2 貸：投資收益 39.2 9．10．見學習指導書P7

32、8 11.1)A公司： (1)處置投資 借：銀行存款　　　　　　　　　　　4 400 　　　　貸：長期股權投資—B公司　　　3 000 (9 000/3) 　　　　投資收益 1 400 (2)處置投資后，持有B公司股權從60%(控制)→40%(重大影響)，剩余持股40%長期股權投資的后續(xù)計量應從成本法追溯調(diào)整為權益法。 ①剩余長期股權投資成本6 000萬元＞原投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5 400萬元(13 500*40%)，差額600萬元為商譽，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 借：長期股權投資—B公司(成本) 6

33、000 貸：長期股權投資—B公司 6 000 ②原投資日至處置日：B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動=21 000-13 500=7 500萬元，全部源于B公司實現(xiàn)凈利潤7 500萬元，按A公司應享有的份額3 000萬元(7 500*40%)，調(diào)增長期股權投資與留存收益。 借：長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)　 3 000 　　　　貸：盈余公積 300 　　　　　　利潤分配—未分配利潤　 2 700 2)C公司： (1)追加投資 借：長期股權投資—B公司(成本)　 4 400 　　　　貸：銀行存款

34、 4 400 (2)追加投資后，持有B公司股權從10%(無影響)→30%(重大影響)，原持股10%長期股權投資的后續(xù)計量應從成本法追溯調(diào)整為權益法。 ①原長期股權投資成本1 500萬元＞原投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1 350萬元(13 500*10%)，差額150萬元為商譽，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 借：長期股權投資—B公司(成本) 1 500 貸：長期股權投資—B公司 1 500 追加投資成本4 400萬元＞追加投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 200萬元(21 000*20%)，差額200萬元為商譽

35、，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 ②原投資日至追加投資日：B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動=21 000-13 500=7 500萬元，全部源于B公司實現(xiàn)凈利潤7 500萬元，按C公司應享有的份額750萬元(7 500*10%)，調(diào)增長期股權投資與留存收益。 借：長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)　 750 　　　　貸：盈余公積 75 　　　　　　利潤分配—未分配利潤　 675 12.1)A公司： (1)持股30%：權益法 2008.1.1取得投資 借：長期股權投資—B公司(成本) 4 500 　　　　貸：銀行存款

36、 4 500 長期股權投資成本4 500萬元＞原投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 050萬元(13 500*30%)，差額450萬元為商譽，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 2008.12.31確認投資收益 借：長期股權投資—B公司(損益調(diào)整) 300 (1 000*30%) 　　　　貸：投資收益 300 (2)2009.1.1處置投資 借：銀行存款　　　　　　　　　　　 3 500 　　　　貸：長期股權投資—B公司(成本)　 　3 000 (4 500*2/3) —B公司(損

37、益調(diào)整) 200 (300*2/3) 　　　　投資收益 300 (3)處置投資后，持有B公司股權從30%(重大影響)→10%(無影響)，剩余持股10%長期股權投資的后續(xù)計量應從權益法調(diào)整為成本法。 借：長期股權投資—B公司 1 500 (4 500-3 000) 貸：長期股權投資—B公司(成本) 1 500 處置投資后，“長期股權投資—B公司”借方余額：1 500萬元；“長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)”借方余額：300-200=100萬元， 以轉(zhuǎn)換日“長期股權投資—B公司”賬面價值1 600萬元

38、作為成本法下長期股權投資初始成本。 以后期間，以投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利沖減(原權益法)“長期股權投資—損益調(diào)整”科目借方余額后，剩余部分確認投資收益。 2)C公司： (1)持股40%：權益法 ①2008.1.1取得投資 借：長期股權投資—B公司(成本) 6 000 　　　　貸：銀行存款 6 000 長期股權投資成本6 000萬元＞原投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5 400萬元(13 500*40%)，差額600萬元為商譽，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 ②2008.12.31確認投資收益 借：長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)

39、 400 (1 000*40%) 　　　　貸：投資收益 400 (2)2009.1.1追加投資20% 借：長期股權投資—B公司 3 500 　　　　貸：銀行存款 3 500 (3)2009.1.1追加投資后，持有B公司股權從40%(重大影響)→60%(控制)，60%長期股權投資的后續(xù)計量應從權益法調(diào)整為成本法： 借：長期股權投資—B公司 6 000 貸：長期股權投資—B公司(成本) 6 000 追加投資后，“長期股權投資—B公司”借方余額：6 000+3 500=9 500萬元

40、；“長期股權投資—B公司(損益調(diào)整)”借方余額：400萬元。 以轉(zhuǎn)換日“長期股權投資—B公司”賬面價值9 900萬元作為成本法下長期股權投資初始成本。 以后期間，以投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利沖減(原權益法)“長期股權投資—損益調(diào)整”科目借方余額后，剩余部分確認投資收益。 教材練習題 1．折價攤銷表：見學習指導書P83 持有至到期投資—利息調(diào)整 2006.1.1： 8 111 2006.6.30： 675.56 2006.12.31：702.58 2007.6.30： 730.69 2007.12.31：759.91 2008.6.30： 790

41、.31 2008.12.31：821.92 2009.6.30： 854.80 2009.12.31：888.99 2010.6.30： 924.55 2010.12.31：961.53 (1)2006.1.1購入 借：持有對到期投資—成本 100 000 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 8 111 貸：銀行存款 91 889 (2)2006.6.30收到利息、確認投資收益、攤銷折價 借：銀行存款 3 000 (100 000*6%/2) 借：持

42、有對到期投資—利息調(diào)整 675.56 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 675.56 (91 889*8%/2) 2006.6.30攤余成本=100 000-8 111+675.56=91 889+675.56=92 564.56 (3)2006.12.31收到利息、確認投資收益、攤銷折價 借：銀行存款 3 000 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 702.58 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 702.58 (92 564.56*

43、4%) 2006.12.31攤余成本=92 564.56+702.58=93 267.14 2007.6.30-2010.6.30收到利息、確認投資收益、攤銷折價略。 (4)2010.12.31收到利息、確認投資收益、攤銷折價 借：銀行存款 3 000 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 961.53 (3 961.53-3 000) 貸：投資收益 3 961.53 (99 038.31*4%) 20010.12.31攤余成本=99 038.31+961.53=100 000 2011.1.1收回本金 借：

44、銀行存款 100 000 貸：持有對到期投資—成本 100 000 2．(1)2006.1.1購入 借：持有對到期投資—成本 80 000 (80*1 000) 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 4 400 (84 400-80 000) 貸：銀行存款 84 400 (80*1 050+400) 票面利息按單利計算： (80 000+80 000*12%*5)/(1+i)5=84 400 實際利率i=8.686% 溢價攤銷表：見學習指導書P84 持有至到期投資—利息調(diào)

45、整 2006.1.1： 4 400 持有至到期投資—應計利息 2006.12.31： 2 269.02 2006.12.31：9 600 2007.12.31： 1 632.25 2007.12.31：9 600 2008.12.31： 940.17 2008.12.31：9 600 2009.12.31： 187.97 2009.12.31：9 60

46、0 2010.12.31： 629.55 2010.12.31：9 600 48 000 (2)2006.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 借：持有對到期投資—應計利息 9 600 (80 000*12%) 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 2 269.02 (9 600-7 330.98) 貸：投資收益 7 330.98 (84 400*8.686%) 2006.12.31攤余成本=80 000+4 400+9 600-2 269.02=84 40

47、0+9 600-2 269.02=91 730.98 (3)2007.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 借：持有對到期投資—應計利息 9 600 (80 000*12%) 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 1 632.25 (9 600-7 967.75) 貸：投資收益 7 967.75 (91 730.98*8.686%) 2007.12.31攤余成本=91 730.98+9 600-1 632.25=99 698.74 (4)2008.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 借：持有對到期

48、投資—應計利息 9 600 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 940.17 (9 600-8 659.83) 貸：投資收益 8 659.83 (99 698.74*8.686%) 2008.12.31攤余成本=99 698.74+9 600-940.17=108 358.57 (5)2009.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 借：持有對到期投資—應計利息 9 600 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 187.97 (9 600-9 412.03) 貸：投資收益

49、 9 412.03 (108 358.57*8.686%) 2009.12.31攤余成本=108 358.57+9 600-187.97=117 770.59 (6)2010.12.31計提利息、確認投資收益、攤銷溢價 借：持有對到期投資—應計利息 9 600 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 629.55 (10 229.55-9 600) 貸：投資收益 10 229.55 (117 770.59*8.686%) 2010.12.31攤余成本=117 770.59+9 600+629.55=128 000=

50、80 000+48 000 (7)2011.1.1收回本息 借：銀行存款 128 000 貸：持有對到期投資—成本 80 000 貸：持有對到期投資—應計利息 48 000 3．見學習指導書P85-86 4．(1)2006.1.1購入 借：長期股權投資—乙公司(成本) 500 000 貸：銀行存款 500 000 (2)2006.5乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應收股利 300 000

51、貸：長期股權投資—乙公司(損益調(diào)整) 300 000 (1 000 000*30%) (3)2006年乙公司實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權投資—乙公司(損益調(diào)整) 585 000 [(2 000 000-1 000 000/20)*30%] 貸：投資收益 585 000 (4)2006年乙公司資本公積增加 借：長期股權投資—乙公司(其他權益變動) 90 000 (300 000*30%) 貸：資本公積—其他資本公積 90 000 2006.12.31 “長期股權投資—乙公司(成本)”借

52、方余額： 500 000 “長期股權投資—乙公司(損益調(diào)整)”借方余額： 285 000=585 000-300 000 “長期股權投資—乙公司(其他權益變動)”借方余額：90 000 “長期股權投資—乙公司”借方余額： 875 000 長期股權投資總結(jié) (一)長期股權投資初始投資成本： 長期股權投資初始投資成本 后續(xù)計量 控股 合并 對子公司的長投 同一控制 取得子公司股東權益賬面價值的份額 成本法 非同一控制 支付對價的公允價值 非 控股 合并 對共同控制的合營企業(yè)的長投 支付對價的

53、公允價值+交易費用 權益法 對重大影響的聯(lián)營企業(yè)的長投 對無影響\無公允價值企業(yè)長投 成本法 (二)投資相關費用會計處理 項目 為取得投資而支付的 直接相關費用、稅金 發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等 發(fā)行債券支付的 手續(xù)費、傭金等 長期股 權投資 同一控制下控股合并 計入管理費用 從股票發(fā)行溢價中扣除；溢價不足的，沖減盈余公積和未分配利潤。借記“資本公積—股本溢價、留存收益”。 沖減債券發(fā)行溢價或增加債券發(fā)行折價，即計入應付債券初始確認金額。借記“應付債券—利息調(diào)整”。 非同一控制下控股合并 計入管理費用 控股合并以外其他方式 計入初始投資成本： “長期股權投資” 交易性金融資產(chǎn) 計入投資收益 持有至到期投資 計入初始投資成本： “持有至到期投資—利息調(diào)整” 可供出售金融資產(chǎn) 計入初始投資成本： “可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”