財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)：第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資 習(xí)題及解答

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1、第五章 持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資 習(xí)題解答三、單項(xiàng)選擇題1D。印花稅、手續(xù)費(fèi)作為交易費(fèi)用，計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”。實(shí)際價(jià)款中包含的分期付息(已到期未支付、未到期)的利息記入“應(yīng)收利息”。2C。借：應(yīng)收利息；貸：投資收益。3A。分期付息債券的溢價(jià)攤銷=票面利息-實(shí)際利息=票面利息-攤余成本實(shí)際利率第n期末攤余成本=面值+溢價(jià)-至第n期末累計(jì)攤銷溢價(jià)隨著溢價(jià)的攤銷，攤余成本逐期減少實(shí)際利息逐期減少，票面利息不變，溢價(jià)攤銷逐期增加。如：教材P121例5-8。4A。分期付息債券的折價(jià)攤銷=實(shí)際利息-票面利息 =攤余成本實(shí)際利率-票面利息第n期末攤余成本=面值-折價(jià)+至第n期末累計(jì)攤銷溢價(jià)隨

2、著折價(jià)的攤銷，攤余成本逐期增加實(shí)際利息逐期增加，票面利息不變，折價(jià)攤銷逐期增加。如：教材P120例5-7。5不做。6B。實(shí)際利率法下，各期投資收益額即實(shí)際利息(=期初攤余成本實(shí)際利率)隨著攤余成本變動(dòng)而變動(dòng)，但投資收益率即實(shí)際利率不變。7C。借：持有至到期投資成本 1 000 利息調(diào)整 104應(yīng)收利息 46 貸：銀行存款 1 1508A。借：持有至到期投資成本 1 000 利息調(diào)整 35 應(yīng)收利息 70 貸：銀行存款 1 1059D。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本) 160貸：銀行存款 160購(gòu)買日支付的投資成本160萬(wàn)元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額180萬(wàn)元=60030%，差額20萬(wàn)元

3、計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本) 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2010C。2006.1.1購(gòu)入 借：持有至到期投資成本 100 000貸：持有至到期投資利息調(diào)整 8 111 銀行存款 91 8892006.6.30收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)借：銀行存款 3 000 (100 0006%/2)持有至到期投資利息調(diào)整 675.56 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 675.56 (91 8898%/2)2006.6.30攤余成本=100 000-8 111+675.56=92 564.562006.12.31收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢

4、價(jià)借：銀行存款 3 000持有至到期投資利息調(diào)整 702.58 (3 702.58-3 000) 貸：投資收益 3 702.58 (92 564.564%)2006.12.31攤余成本=92 564.56+702.58=93 267.1411D。12C?！敖瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(其他權(quán)益變動(dòng))；貸：資本公積其他資本公積”。13C。作為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資。“借：應(yīng)收股利；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(損益調(diào)整)”14C。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資企業(yè)股東權(quán)益增加投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資增加；被投資企業(yè)發(fā)生虧損、宣告分派現(xiàn)金股利被投資企業(yè)股東權(quán)益減少投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資減少。被投資企業(yè)分派股票

5、股利被投資企業(yè)股東權(quán)益不變投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資不變。15B？購(gòu)入股票的傭金、手續(xù)費(fèi)記入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 600 (10 100-500) 應(yīng)收股利 500貸：銀行存款 10 100 (10 000+100)16B。投資收益=180 00030%=54 000元。17B。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 400 (48 400-8 000) 應(yīng)收股利 8 000 (40 0000.2)貸：銀行存款 48 400 (48 000+400)18B。300+10040%-2040%=332萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本)300；貸：銀行存款300”。B公司實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，“借：長(zhǎng)

6、期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整)40；貸：投資收益40”。B公司發(fā)放股利時(shí)，“借：銀行存款8；長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整)8”。四、多項(xiàng)選擇題1DE。A、B：持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的印花稅、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”。長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)付價(jià)款中包含的印花稅、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。C：到期付息債券實(shí)付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息記入“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”。D：分期付息債券實(shí)付價(jià)款中包含的未到期利息或已到期未支付利息均記入“應(yīng)收利息”。E：購(gòu)入股票實(shí)付價(jià)款中包含的已宣告未支付現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”。2ABCD。A：記入“持有至到期投資成本”。B、C、D：“持有至

7、到期投資利息調(diào)整”。E：記入“應(yīng)收利息”。3BC。溢價(jià)購(gòu)入的分期付息債券：投資收益即實(shí)際利息=攤余成本實(shí)際利率=(面值+溢價(jià))-溢價(jià)攤銷實(shí)際利率=(面值+未攤銷溢價(jià))實(shí)際利率，即=(“持有至到期投資成本”借方余額+“持有至到期投資利息調(diào)整”借方余額)實(shí)際利率。折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券：投資收益即實(shí)際利息=攤余成本實(shí)際利率=(面值-折價(jià))+折價(jià)攤銷實(shí)際利率=(面值-未攤銷折價(jià))實(shí)際利率，即=(“持有至到期投資成本”借方余額-“持有至到期投資利息調(diào)整”貸方余額)實(shí)際利率。4ABCDE。5CD。A、B、E的后續(xù)計(jì)量采用成本法。C、D的后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法。6BCDE。A：現(xiàn)金股利作為投資收益入賬的是成本

8、法，現(xiàn)金股利沖減投資成本的是權(quán)益法。C：以長(zhǎng)期股權(quán)投資及近似股權(quán)投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為限承擔(dān)投資損失，“借：投資收益；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(損益調(diào)整)；貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款”。D：“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(損益調(diào)整)；貸：投資收益”。E：“長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(其他權(quán)益變動(dòng))；貸：資本公積其他資本公積”。7ABCDE。8CE。A：被投資企業(yè)股東權(quán)益(未分配利潤(rùn))減少投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(損益調(diào)整)”減少。B、D：被投資企業(yè)股東權(quán)益不變投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”不變。C：被投資企業(yè)股東權(quán)益(資本公積)增加：“借：負(fù)債；貸：股本、資本公積股本溢價(jià)”投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(其他權(quán)益變動(dòng))”增加。E

9、：被投資企業(yè)股東權(quán)益(未分配利潤(rùn))增加投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司(損益調(diào)整)”增加。9ACDE。A：“借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。B：“借：應(yīng)收利息；貸：投資收益”。C：“借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息；貸：投資收益”。D：“借：銀行存款，貸：持有至到期投資成本”。E：“借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備，貸：資產(chǎn)減值損失”。A、D引起持有至到期投資賬面價(jià)值減少；C、E引起持有至到期投資賬面價(jià)值增加。B不影響持有至到期投資賬面價(jià)值。五、核算題1到期一次還本付息債券(1)溢價(jià)2006.1.1購(gòu)入借：持有至到期投資成本 100 000借：持有至到期投資利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款

10、104 0002006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)票面利息=100 0006%=6 000終值=100 000(1+26%)=112 000104 000=112 000/(1+i)2實(shí)際利率i=(112 000/104 000)1/2-1=3.7749%實(shí)際利息=104 0003.7749%=3 926攤銷溢價(jià)=6 000-3 926=2 074借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 6 000貸：持有至到期投資利息調(diào)整 2 074 投資收益 3 9262006.12.31攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額=100 000+4 000+6 000-2 074=1

11、04 000+6 000-2 074=107 9262007.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)實(shí)際利息=107 9263.7749%=4 074攤銷溢價(jià)=6 000-4 074=1 926借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 6 000貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1 926 投資收益 4 0742007.12.31攤余成本=107 926+6 000-1 926=112 0002008.1.1收回本息借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期投資成本 100 000貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 12 000持有至到期投資利息調(diào)整 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息2006.1.1： 4 000 2006.

12、12.31：6 0002006.12.31： 2 074 2007.12.31：6 0002007.12.31： 1 926 2008.1.1： 12 000(2)折價(jià)2006.1.1購(gòu)入借：持有至到期投資成本 100 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 5 000 銀行存款 95 0002006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)票面利息=100 0006%=6 000終值=100 000(1+26%)=112 00095 000=112 000/(1+i)2實(shí)際利率i=(112 000/95 000)1/2-1=8.5793%實(shí)際利息=95 0008.5793%=8 150攤銷折價(jià)

13、=8 150-6 000=2 150借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 6 000借：持有至到期投資利息調(diào)整 2 150 貸：投資收益 8 1502006.12.31攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額=100 000-5 000+6 000+2 150=95 000+6 000+2 150=103 1502007.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)實(shí)際利息=103 1508.5793%=8 850攤銷折價(jià)=8 850-6 000=2 850借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 6 000借：持有至到期投資利息調(diào)整 2 850 貸：投資收益 8 8502007.12.31攤余成本

14、=103 150+6 000+2 850=112 0002008.1.1收回本息借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期投資成本 100 000貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 12 000持有至到期投資利息調(diào)整 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息2006.1.1： 5 000 2006.12.31：6 0002006.12.31：2 150 2007.12.31：6 0002007.12.31：2 850 2008.1.1： 12 0002見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P71-733分期付息、到期還本債券，折價(jià)(1)折價(jià)攤銷表：見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P74持有至到期投資利息調(diào)整 2006.1.1： 1 0892006.6.30： 2

15、562006.12.31：2672007.6.30： 2772007.12.31：289 (2)會(huì)計(jì)處理：2006.1.1購(gòu)入借：持有至到期投資成本 30 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1 089 銀行存款 28 9112006.6.30收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)票面利息=面值票面利率=30 0006%/2=900投資收益即實(shí)際利息=2006年初投資余額實(shí)際利率=28 9118%/2=1 156折價(jià)攤銷=實(shí)際利息-票面利息=1 156-900=256借：銀行存款 900持有至到期投資利息調(diào)整 256 貸：投資收益 1 1562006.6.30攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到

16、期投資”科目借方余額=06.1.1投資余額+06上半年折價(jià)攤銷=28 911+256=29 1672006.12.31收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)投資收益即實(shí)際利息=2006.6.30投資余額實(shí)際利率=29 1678%/2=1 167折價(jià)攤銷=實(shí)際利息-票面利息=1 167-900=267借：銀行存款 900持有至到期投資利息調(diào)整 267 貸：投資收益 1 1672006.12.3攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額=06.6.30投資余額+06下半年折價(jià)攤銷=29 167+267=29 4342007.6.30、2007.12.31略。見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P742008.

17、1.1收回本金借：銀行存款 30 000 貸：持有至到期投資成本 30 0004分期付息、到期還本債券，溢價(jià)持有至到期投資利息調(diào)整 2006.4.1： 1 8812006.9.30： 4532006.12.31： 2322007.3.31： 2322007.9.30： 4762007.12.31： 2442008.3.31： 244 (1)2006.4.1購(gòu)入借：持有至到期投資成本 100 000 利息調(diào)整 1 881 貸：銀行存款 101 881(2)2006.9.30收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)票面利息=100 0006%/2=3 000實(shí)際利息即投資收益=101 8815%/2=2

18、547攤銷溢價(jià)=3 000-2 547=453借：銀行存款 3 000貸：持有至到期投資利息調(diào)整 453 投資收益 2 5472006.9.30攤余成本投資余額“持有至到期投資”科目借方余額=101 881-453=101 428(3)2006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)應(yīng)收利息(3個(gè)月)=3 000/2=1 500實(shí)際利息即投資收益=101 4285%/4=1 268攤銷溢價(jià)=1 500-1 268=232借：應(yīng)收利息 1 500貸：持有至到期投資利息調(diào)整 232 投資收益 1 2682006.12.31攤余成本投資余額“持有至到期投資”科目借方余額=101 428-232=

19、101 196(4)2007.3.31收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)收取利息(6個(gè)月)=3 000實(shí)際利息即投資收益(按半年實(shí)際利息的50%計(jì)算)=101 4285%/4=1 268攤銷溢價(jià)=1 500-1 268=232借：銀行存款 3 000貸：應(yīng)收利息 1 500持有至到期投資利息調(diào)整 232 投資收益 1 2682007.3.31攤余成本投資余額“持有至到期投資”科目借方余額=101 428-2232=100 964(5)2007.9.30、(6)2007.12.31、(7)2008.3.31略。見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P75-76(8)2008.4.1收回本金借：銀行存款 100 000 貸：

20、持有至到期投資成本 100 0005該業(yè)務(wù)為同一控制下的控股合并，合并日乙公司取得丙公司股權(quán)投資入賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 8 400 000 (12 000 00070%) 貸：銀行存款 8 000 000 資本公積股本溢價(jià) 400 000 (8 400 000-8 000 000)借：管理費(fèi)用 15 000 貸：銀行存款 15 0006(1)2007.1.1購(gòu)入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 4 500 000貸：銀行存款 4 500 000(2)2007.1.1調(diào)整投資成本購(gòu)買日支付的投資成本與取得的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=4 500 000-10 500 00045

21、%=-225 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 225 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 225 000(3)2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，A公司應(yīng)享有的份額=1 500 000-(300 000-200 000)45%=630 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 630 000貸：投資收益 630 0007長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(成本)： 1 000 000 A公司(損益調(diào)整)：200 0002007.12.31長(zhǎng)期股權(quán)投資： 1 200 000 即長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 長(zhǎng)期應(yīng)收款B公司： 300 000(1)2007.12.31：2007年度以購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的虧損

22、為5 300 000元，A公司應(yīng)承擔(dān)5 300 00035%=1 855 000元，可確認(rèn)1 500 000元，未確認(rèn)投資損失355 000元在備查薄中登記。借：投資收益 1 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 000(2)2008.12.31：2008年度以購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)為700 000元，A公司應(yīng)享有700 00035%=245 000元，用于彌補(bǔ)未確認(rèn)投資損失后，期末未確認(rèn)投資損失余額為355 000-245 000=110 000元。(3)2009.12.31：2009年度以購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)

23、計(jì)算的凈利潤(rùn)為800 000元，A公司應(yīng)享有800 00035%=280 000元，用于彌補(bǔ)未確認(rèn)投資損失110 000元后，應(yīng)確認(rèn)投資收益170 000元，恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 170 000貸：投資收益 170 0002009年末“長(zhǎng)期應(yīng)收款B公司”借方余額：170 000，“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司”借方余額：0。8(1)2007.1.1購(gòu)入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本) 380貸：銀行存款 380購(gòu)買日支付的投資成本與取得的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=380-2 00020%=-20，調(diào)整投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本) 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20(2)200

24、7.5.10，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利10萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 2 (1020%)(3)2007.5.20，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收股利 2(4)2007.12.31：乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司確認(rèn)投資收益=200-(20-16)*20%=39.2萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 39.2 貸：投資收益 39.2910見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P7811.1)A公司：(1)處置投資借：銀行存款4 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司3 000 (9 000/3)投資收益 1 400(2)處置投資后，持有B公司股權(quán)從60%(控制)40%(重大影響)，剩余

25、持股40%長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法。剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本6 000萬(wàn)元原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5 400萬(wàn)元(13 500*40%)，差額600萬(wàn)元為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 6 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 6 000原投資日至處置日：B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=21 000-13 500=7 500萬(wàn)元，全部源于B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬(wàn)元，按A公司應(yīng)享有的份額3 000萬(wàn)元(7 500*40%)，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資與留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 3 000貸：盈余公積 300利潤(rùn)

26、分配未分配利潤(rùn) 2 7002)C公司：(1)追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 4 400貸：銀行存款 4 400(2)追加投資后，持有B公司股權(quán)從10%(無(wú)影響)30%(重大影響)，原持股10%長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法。原長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 500萬(wàn)元原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 350萬(wàn)元(13 500*10%)，差額150萬(wàn)元為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 1 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 1 500追加投資成本4 400萬(wàn)元追加投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 200萬(wàn)元(21 000

27、*20%)，差額200萬(wàn)元為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。原投資日至追加投資日：B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=21 000-13 500=7 500萬(wàn)元，全部源于B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬(wàn)元，按C公司應(yīng)享有的份額750萬(wàn)元(7 500*10%)，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資與留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 750貸：盈余公積 75利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67512.1)A公司：(1)持股30%：權(quán)益法2008.1.1取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 4 500 貸：銀行存款 4 500長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 500萬(wàn)元原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 050萬(wàn)元(13

28、 500*30%)，差額450萬(wàn)元為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2008.12.31確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 300 (1 000*30%)貸：投資收益 300(2)2009.1.1處置投資借：銀行存款 3 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 3 000 (4 500*2/3)B公司(損益調(diào)整) 200 (300*2/3)投資收益 300(3)處置投資后，持有B公司股權(quán)從30%(重大影響)10%(無(wú)影響)，剩余持股10%長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從權(quán)益法調(diào)整為成本法。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 1 500 (4 500-3 000)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 1

29、500處置投資后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司”借方余額：1 500萬(wàn)元；“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整)”借方余額：300-200=100萬(wàn)元，以轉(zhuǎn)換日“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司”賬面價(jià)值1 600萬(wàn)元作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。以后期間，以投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利沖減(原權(quán)益法)“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目借方余額后，剩余部分確認(rèn)投資收益。2)C公司：(1)持股40%：權(quán)益法2008.1.1取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 6 000 貸：銀行存款 6 000長(zhǎng)期股權(quán)投資成本6 000萬(wàn)元原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5 400萬(wàn)元(13 500*40%)，差額600萬(wàn)元為商譽(yù)

30、，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2008.12.31確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 400 (1 000*40%)貸：投資收益 400(2)2009.1.1追加投資20%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 3 500 貸：銀行存款 3 500(3)2009.1.1追加投資后，持有B公司股權(quán)從40%(重大影響)60%(控制)，60%長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從權(quán)益法調(diào)整為成本法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 6 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本) 6 000追加投資后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司”借方余額：6 000+3 500=9 500萬(wàn)元；“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整)”借方余額：400萬(wàn)元。以

31、轉(zhuǎn)換日“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司”賬面價(jià)值9 900萬(wàn)元作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。以后期間，以投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利沖減(原權(quán)益法)“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目借方余額后，剩余部分確認(rèn)投資收益。教材練習(xí)題1折價(jià)攤銷表：見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P83持有至到期投資利息調(diào)整 2006.1.1： 8 1112006.6.30： 675.562006.12.31：702.582007.6.30： 730.692007.12.31：759.912008.6.30： 790.312008.12.31：821.922009.6.30： 854.802009.12.31：888.992010.6.30： 924.552

32、010.12.31：961.53 (1)2006.1.1購(gòu)入借：持有對(duì)到期投資成本 100 000 貸：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 8 111 貸：銀行存款 91 889(2)2006.6.30收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)借：銀行存款 3 000 (100 000*6%/2)借：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 675.56 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 675.56 (91 889*8%/2)2006.6.30攤余成本=100 000-8 111+675.56=91 889+675.56=92 564.56(3)2006.12.31收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)借：銀行存款 3

33、 000借：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 702.58 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 702.58 (92 564.56*4%)2006.12.31攤余成本=92 564.56+702.58=93 267.142007.6.30-2010.6.30收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)略。(4)2010.12.31收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)借：銀行存款 3 000借：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 961.53 (3 961.53-3 000) 貸：投資收益 3 961.53 (99 038.31*4%)20010.12.31攤余成本=99 038.31+961.53=100 0002

34、011.1.1收回本金借：銀行存款 100 000 貸：持有對(duì)到期投資成本 100 0002(1)2006.1.1購(gòu)入借：持有對(duì)到期投資成本 80 000 (80*1 000)借：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 4 400 (84 400-80 000) 貸：銀行存款 84 400 (80*1 050+400)票面利息按單利計(jì)算：(80 000+80 000*12%*5)/(1+i)5=84 400實(shí)際利率i=8.686%溢價(jià)攤銷表：見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P84持有至到期投資利息調(diào)整 2006.1.1： 4 400 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 2006.12.31： 2 269.02 2006.12.31：9 60

35、02007.12.31： 1 632.25 2007.12.31：9 6002008.12.31： 940.17 2008.12.31：9 6002009.12.31： 187.97 2009.12.31：9 6002010.12.31： 629.55 2010.12.31：9 600 48 000 (2)2006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)借：持有對(duì)到期投資應(yīng)計(jì)利息 9 600 (80 000*12%)貸：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 2 269.02 (9 600-7 330.98) 貸：投資收益 7 330.98 (84 400*8.686%)2006.12.31攤余成本=80

36、 000+4 400+9 600-2 269.02=84 400+9 600-2 269.02=91 730.98(3)2007.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)借：持有對(duì)到期投資應(yīng)計(jì)利息 9 600 (80 000*12%)貸：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 1 632.25 (9 600-7 967.75) 貸：投資收益 7 967.75 (91 730.98*8.686%)2007.12.31攤余成本=91 730.98+9 600-1 632.25=99 698.74(4)2008.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)借：持有對(duì)到期投資應(yīng)計(jì)利息 9 600貸：持有對(duì)到期投資利息

37、調(diào)整 940.17 (9 600-8 659.83) 貸：投資收益 8 659.83 (99 698.74*8.686%)2008.12.31攤余成本=99 698.74+9 600-940.17=108 358.57(5)2009.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià)借：持有對(duì)到期投資應(yīng)計(jì)利息 9 600貸：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 187.97 (9 600-9 412.03) 貸：投資收益 9 412.03 (108 358.57*8.686%)2009.12.31攤余成本=108 358.57+9 600-187.97=117 770.59(6)2010.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投

38、資收益、攤銷溢價(jià)借：持有對(duì)到期投資應(yīng)計(jì)利息 9 600借：持有對(duì)到期投資利息調(diào)整 629.55 (10 229.55-9 600) 貸：投資收益 10 229.55 (117 770.59*8.686%)2010.12.31攤余成本=117 770.59+9 600+629.55=128 000=80 000+48 000(7)2011.1.1收回本息借：銀行存款 128 000 貸：持有對(duì)到期投資成本 80 000 貸：持有對(duì)到期投資應(yīng)計(jì)利息 48 0003見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P85-864(1)2006.1.1購(gòu)入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本) 500 000 貸：銀行存款 500 000(2)2

39、006.5乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 300 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 300 000 (1 000 000*30%)(3)2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 585 000 (2 000 000-1 000 000/20)*30% 貸：投資收益 585 000(4)2006年乙公司資本公積增加借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 90 000 (300 000*30%) 貸：資本公積其他資本公積 90 0002006.12.31“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本)”借方余額： 500 000“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整)”借方余額： 285 0

40、00=585 000-300 000“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))”借方余額：90 000“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司”借方余額： 875 000長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本后續(xù)計(jì)量控股合并對(duì)子公司的長(zhǎng)投同一控制取得子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的份額成本法非同一控制支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值非控股合并對(duì)共同控制的合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)投支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用權(quán)益法對(duì)重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)投對(duì)無(wú)影響無(wú)公允價(jià)值企業(yè)長(zhǎng)投成本法(二)投資相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目為取得投資而支付的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下控股合并計(jì)入管理費(fèi)用從股票發(fā)行溢價(jià)中扣除；溢價(jià)不足的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借記“資本公積股本溢價(jià)、留存收益”。沖減債券發(fā)行溢價(jià)或增加債券發(fā)行折價(jià)，即計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額。借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。非同一控制下控股合并計(jì)入管理費(fèi)用控股合并以外其他方式計(jì)入初始投資成本：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入初始投資成本：“持有至到期投資利息調(diào)整”可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入初始投資成本：“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”