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1、第3章購買日后的合并財務報表,第二節(jié)交易和事項的抵消,需要調整的事項 需要抵銷的內部交易或事項,一、需要調整的事項,調整合并日資產公允價值與帳面價值差異 固定資產存貨、無形資產；資本公積 基于資產公允價值調整當期利潤 調整長期股權投資：成本法轉換為權益法 投資收益的計量差異； 資本公積的計量差異；,二、需要抵銷的內部交易或事項,母公司對子公司的股權投資 長期股權投資與與子公司所有者權益 母公司根據子公司當期利潤確認投資收益 投資收益與子公司利潤分配項目 母公司與子公司、子公司之間發(fā)生內部債權債務 應收、應付款項與壞帳準備、資產減值損失 內部銷售商品 主營業(yè)務收入、營業(yè)成本與存貨存貨跌價準備 內
2、部銷售固定資產、無形資產 固定資產無形、累計折舊、營業(yè)外收入,（一）母公司對子公司的股權投資,從母公司講：是資金變成了長期股權投資 從子公司講：是資金增加的同時所有者權益增加 但從集團角度看：既不是集團對外投資的增加也不是集團所有者權益的增加，而只是資金的內部轉移，因此需要把母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益進行抵消,（一）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷,抵消分錄 全資子公司 借：實收資本 資本公積 原報表項目按公允價值調整 盈余公積 未分配利潤 按子公司資產公允價值調整 商譽 貸：長期股權投資 當母公司長期股權投資數額子公司所有者權益總額
3、，其差額計入商譽 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業(yè)單獨產生現(xiàn)金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。,（一）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目抵銷分錄,非全資子公司內部股權投資交易的抵銷 借：實收資本 資本公積 按公允價值調整 盈余公積 未分配利潤 按公允價值調整 商譽 長期股投投資-公允價值持股比例 貸：長期股權投資 按權益法調整 少數股東權益 子公司公允價值持股比例,例題2,2007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007
4、年1月1日，除固定資產公允價值比帳面價值高100萬元外，該固定資產的尚可使用年限為20年，其余可辨認資產、負債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權益的帳面價值為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積1500萬元。 2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取公積金100萬元，分配當年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。 要求:(2) 編制合并工作底稿中投資項目與所有者權益項目抵消的會計分錄。,（二）母公司的長期股權的投資收益,在完全權益法
5、下：母公司的長期股權的投資收益就是子公司當期營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用-所得稅費用等后的金額與持股比例相乘的結果。 在全資子公司下，就是子公司當期實現(xiàn)的凈利潤 編制合并利潤表：是將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用看成母公司本身的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用 因此，長期股權投資的投資收益就重復，必須抵消 【分配來源=分配結果】子公司的凈利潤=提取的盈余公積+對股東的分配（應付利潤和股利）+（年末未分配利潤-年初未分配利潤）,,（二）內部投資收益與子公司利潤分配有關項目抵銷,全資子公司 借：投資收益 未分配利潤-年初 貸：提取盈余公積 應付利潤 未分配利潤-年末【應是按公
6、允價值調整的】,,投資收益與子公司利潤分配有關項目抵銷,非全資子公司內部股權投資收益抵銷 借：投資收益 未分配利潤年初 少數股東收益 貸：提取盈余公積 對股東的分配 未分配利潤年末,例題2,2007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產公允價值比帳面價值高100萬元外，該固定資產的尚可使用年限為20年，其余可辨認資產、負債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權益的帳面價值為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積1500萬元。
7、2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取公積金100萬元，分配當年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。 要求:() 編制合并工作底稿中投資收益項目與利潤分配項目抵消的會計處理。,復習：長期股權投資的抵消及其投資收益的抵消,例【6-4】 有疑問嗎？,例題4,2007年初甲公司對乙公司長期股權投資27120萬元，擁有子公司80%的股份，采用成本法核算長期股權投資。乙公司年初股東權益帳面價值總額3.1 萬元，其中實收資本2萬元，資本公積7千元，盈余公積1 千元，未分配利潤3 千元。其中
8、子公司年初固定資產的公允價值高于帳面價值2千元，預期尚可使用年限為5年。其利潤分配情況如下： 項目 母公司 子公司 凈利潤 16 000 8 000 加：年初未分配利潤 8 000 3 000 可供分配利潤 24 000 11 000 減：提取盈余公積 2 000 1 000 應付利潤 10 000 4 000 未分配利潤 12 000 6 000 要求：編制相關調整與抵銷分錄。,（三）內部債權債務,應收賬款與應付賬款 應收票據與應付票據 預付賬款與預收賬款 持有至到期
9、投資與應付債券 應收股利與應付股利 其他應收款與其他應付款,這些項目可能是因為母子公司之間銷售商品、提供勞務以及發(fā)生結算業(yè)務而產生。 對于集團內部企業(yè)中的一方：在其個別報表中反應為資產（應收、其他應收、預付、持有至到期投資等） 對于集團內部企業(yè)中的另一方：在其個別報表中反應為負債（應付、其他應付、預收、應付債券等） 但從集團角度看，只是內部資金的轉移，既不能增加企業(yè)的資產也不能增加企業(yè)的負債。所以需要抵消,1.初次編制合并會計報表時抵消處理,比如：母公司購買子公司發(fā)行的債券,母公司 借：持有至到期投資 貸：銀行存款,子公司 借：銀行存款 貸：應付債券-面值 -債券溢價,假如沒有這筆
10、業(yè)務之前，合并報表如5-11所示。那么當增加這筆業(yè)務的時候，如果不編制抵消分錄，那么合并報表的資產和負債都同時增加了。但這筆業(yè)務的實質只是在集團內部的資金轉移。既不會增加資產也不會增加負債。因此編制的抵消分錄為：,借：應付債券 貸：持有至到期投資,又如：母公司購買子公司的商品，但未支付貨款，形成應付和應收賬款的關系假定：不考慮所有稅費,母公司來講： 借：原材料 4 貸：應付賬款 4,子公司來講： 借：應收賬款 4 貸：主營業(yè)務收入 4 借：主營業(yè)務成本 3 貸：庫存商品 3,借：應付賬款 4 貸：應收賬款 4,借：主營業(yè)務收入 4 貸：主營業(yè)務成本 3 存貨 1,因此針對應收賬款與應付賬
11、款的情形，應編制的抵消分錄為： 借：應付賬款 貸：應收賬款 當子公司對應收賬款計提了減值準備，那么子公司在其個別報表中的做法是： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備,因此還應編制抵消分錄為： 借：應收帳款（壞帳準備） 貸：資產減值損失,同理：針對預收賬款和預付賬款以及應收票據和應付票據應編制的抵消分錄分別為：,借：預收賬款 貸：預付賬款 借：應付票據 貸：應收票據,例題4,某母公司個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司應付帳款；預收帳款2000元中有1000元為子公司預付帳款；應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據；子公司應付債券4000元中有2000元為母
12、公司所持有。母子公司均按千分之5的期末余額對應收賬款計提壞帳準備。請編制抵銷分錄。,例題4,借：應付賬款 3000 貸：應收賬款 3000 借：應收賬款 （壞賬準備）15 貸：資產減值損失 15 借:預收賬款 1000 貸：預付賬款 1000 借：應付票據 4000 貸：應收票據 4000 借：應付債券 2000 貸：持有至到期投資 2000,例題5,某母公司個別資產負債表應收賬款80000元中有50000元為子公司應付賬款，母公司按期末應收賬款余額的千分之5計提壞帳準備。,借：應付帳款 50000 貸：應收帳款 50000 借：應收賬款（壞帳準備） 250=50000*0.005 貸：
13、資產減值損失 250,2.連續(xù)編制合并會計報表時抵消處理,1.上期壞帳準備余額的結轉 借：應收賬款-壞帳準備 貸：未分配利潤-年初 2.本期內部債權債務的抵銷 借：應付賬款 貸：應收賬款 3.本期壞帳準備計提的抵銷如為負，則借貸反方 借：應收賬款-壞帳準備 貸：資產減值損失,以應收與應付的情況為例：,2.連續(xù)編制合并會計報表時抵消處理,內部應收帳款本期余額等于上期余額 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：壞帳準備 貸：未分配利潤-年初 假設該母公司本期內部應收賬款余額仍為5萬 元，壞帳準備余額為250元 借：應收賬款-壞帳準備 250 貸：未分配利潤期初 250,2.連續(xù)編
14、制合并會計報表時抵消處理,內部應收帳款本期余額大于上期余額 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：壞帳準備 貸：期初未分配利潤 借：壞帳準備 貸：資產減值損失 假設本期該母公司個別資產負債表中對子公司本 部應收賬款66000元，壞帳準備的數額為330。 接上一分錄。 借：應收賬款-壞帳準備 80=330-250 貸：資產減值損失 80,2.連續(xù)編制合并會計報表時抵消處理,內部應收帳款本期余額小于上期余額 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：壞帳準備 貸：期初未分配利潤 借：資產減值損失 貸：應收賬款-壞帳準備 假設本期該母公司個別資產負債表中對子公司本部應收賬款32000元，壞帳準備的數額為160。 接上一分錄。 借：資產減值損失 90=250-160 貸：應收賬款-壞帳準備 90,例6-20 A公司與B公司為母子公司，2007年公司的應收賬款全部為對B公司的內部應收賬款，數額為40000元，A公司按千分之五的比例提取壞賬準備，2008年A公司對B公司的內部應收賬款為60000，則2008年末應編制的抵消分錄為： 1） 2） 3）,
長期股權投資抵消投資收益抵消
