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1、第一節(jié) 資產(chǎn)減值的概念和范圍 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認和計量,目 錄,第九章 資產(chǎn)減值,了解資產(chǎn)減值的范圍、判斷方法 掌握資產(chǎn)可收回金額的計量 資產(chǎn)減值損失的確認和計量,重、難點,第九章 資產(chǎn)減值,一、資產(chǎn)減值的概念,第一節(jié) 資產(chǎn)減值的概念和范圍,資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。,資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的確認值。,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。,定義,,本質(zhì),,表現(xiàn),二、企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值適用的范圍 (1
2、)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； (2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； (3)固定資產(chǎn)； (4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； (5)無形資產(chǎn)； (6)商譽； (7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。,三、其他資產(chǎn)減值的適用范圍 (1)存貨減值適用于存貨準則； (2)應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權(quán)投資適用于金融工具準則；,我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。,存貨的期末計量,可變現(xiàn)凈值的確定 （一）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認 可變現(xiàn)凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金,預計售價的確認 （1）有合同約
3、定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。 （2）沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。,可變現(xiàn)凈值的確定 （二）材料的可變現(xiàn)凈值確認 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預計售價終端完工品的預計銷售稅金終端完工品的預計銷售費用預計追加成本,可變現(xiàn)凈值的確定 （二）材料的可變現(xiàn)凈值確認 用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預計售價材料的預計銷售稅金材料的預計銷售費用,,持有至到期投資的減值 會計處理原則：持有至到期投資發(fā)生減值時，如果其賬面價值大于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。,,,,,可供出售金融資產(chǎn)的減值 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其成本本身不足以說明
4、發(fā)生了減值。,分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。,確認可供出售金融資產(chǎn)減值損失時 轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具減值損失時 轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失,,,,,按應減記的金額,按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的因公允價值下降形成的累計損失金額,按其差額,,,,,,,,這五項資產(chǎn)中（存貨、應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權(quán)投資）除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”,三、資產(chǎn)減值的認定 資產(chǎn)減值跡象，進行減值測試,期末必須進行
5、減值測試的資產(chǎn) 1.因企業(yè)合并形成的商譽 2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn),資產(chǎn)減值,賬面價值,可收回金額,,一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,,,公允價值減去處置費用后的凈額,預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：,第一，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。,第二，沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去
6、處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。,第三，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。,二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。,二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：,三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 應當綜合考慮以下因素： （1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量； （2）資產(chǎn)的
7、使用壽命； （3）折現(xiàn)率。,（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容 （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 （2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。,（二）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法： 根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。 使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 期望現(xiàn)金流量法： 根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預計。 每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權(quán)計算。,
8、B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)預計未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元、第2年100萬元、第3年20萬元。,該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎(chǔ)計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。,例91,沿用例91，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，企業(yè)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表91。,例92,表91 預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況 單位：萬元,例92,第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量） =30030%+20060%+10010%220(萬元) 第2年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量) 1
9、6030%+10060%+4010%112（萬元） 第3年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量) 4030%+2060%+0 10 %24(萬元),（三）折現(xiàn)率的預計 折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。 該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。,進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量,,,,,根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額,期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,累積每期計提的資產(chǎn)減值準備，至相關(guān)資產(chǎn)被處置、對外投資等時才予以轉(zhuǎn)出,,減值后，如企業(yè)改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法、預計使用壽命及預計凈殘值的，按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行會計處理,
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