稅收國民待遇與我國稅收優(yōu)惠政策的研究(1)

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1、稅收國民待遇與我國稅收優(yōu)惠政策的研究(1) [摘要]涉外稅收優(yōu)惠政策在一定程度上影響了國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。我國現(xiàn)有的涉外稅收優(yōu)惠政策按“經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)、其他特定地區(qū)、內(nèi)地一般地區(qū)”的層次實施不同的優(yōu)惠，使資金流向東部和沿海地區(qū)，進一步加大了東西部的差距，限制了生產(chǎn)要素的有效配置。同時，由于鼓勵外資投入重點行業(yè)和高科技項目導(dǎo)向比較簡單，形成了不合理的投資結(jié)構(gòu)，違背了我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。涉外稅收優(yōu)惠政策影響公平、規(guī)范的稅收環(huán)境形成。我國現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策，在對不同的納稅人征稅時，給予不同等的稅收待遇，從而造成不同的納稅人在相同條件下稅

2、收負擔(dān)不一致，這種政策所產(chǎn)生稅收歧視的結(jié)果，必然一方面使民族企業(yè)的發(fā)展受到抑制，尤其影響我國國有企業(yè)的改造和調(diào)整，不利于企業(yè)公平競爭；另一方面也與WTO的非歧視原則相背離，不利于形成公平、規(guī)范的稅收環(huán)境?！　∫弧ξ覈F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本狀況。　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本狀況?！　∥覈F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是在上個世紀80年代初期確立的。80年代初期，我國制定了對外開放的治國策略，同時為了引進外資，在涉外稅收上制定了以全面優(yōu)惠為主要特征的政策。其主要內(nèi)容是在維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益的前提下，對外資企業(yè)貫徹稅收從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的政策精神，旨在促進當(dāng)時在我國還基本上處于空白的涉外經(jīng)濟快速

3、發(fā)展起來。在這種政策指導(dǎo)下，我國建立起與國內(nèi)稅收有別的單獨涉外稅收制度體系。同時對外商投資企業(yè)實施了諸多稅收優(yōu)惠，如降低稅率、定期減免、再投資退稅、對特許權(quán)使用費的優(yōu)惠等等。對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要側(cè)重于社會福利、勞動就業(yè)、貧窮地區(qū)等方面，項目較少，優(yōu)惠力度較少。實踐證明，在我國改革開放初期，以涉外稅收優(yōu)惠為指導(dǎo)思想的稅收優(yōu)惠政策的選擇是基本正確的，它對吸引外資、促進改革開放起到了一定的作用。但近幾年，隨著客觀經(jīng)濟的發(fā)展和變化，越來越暴露出以涉外稅收優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策以及在此基礎(chǔ)上建立起來的涉外稅收制度存在諸多問題。　?。ǘ┈F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在違背“稅收國民待遇”原則的同時帶來經(jīng)濟的負面影

4、響。　　涉外稅收優(yōu)惠政策是以我國即期財政收入損失為代價的。涉外稅收優(yōu)惠政策的實施，雖然從長遠看可以培養(yǎng)稅源，但這是以犧牲一部分即期稅收利益為代價，而且并不意味著這種犧牲越多越能換來更多的外國資本的投入和先進技術(shù)的引進。因為一方面僅靠稅收優(yōu)惠而不是靠改善投資環(huán)境，必然會造成外國資本流動性大，投機性強，長期投資和直接投資少。另一方面，涉外稅收優(yōu)惠政策過多過濫，也為外商投資者和本國投資者避稅提供了可乘之機，造成稅源大量流失。因此，涉外稅收優(yōu)惠政策的實施使我們付出了很高的成本，但沒有收到預(yù)期的效益。　　涉外稅收優(yōu)惠政策在一定程度上影響了國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。我國現(xiàn)有的涉外稅收優(yōu)惠政策按“經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技

5、術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)、其他特定地區(qū)、內(nèi)地一般地區(qū)”的層次實施不同的優(yōu)惠，使資金流向東部和沿海地區(qū)，進一步加大了東西部的差距，限制了生產(chǎn)要素的有效配置。同時，由于鼓勵外資投入重點行業(yè)和高科技項目導(dǎo)向比較簡單，形成了不合理的投資結(jié)構(gòu)，違背了我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策?！　∩嫱舛愂諆?yōu)惠政策影響公平、規(guī)范的稅收環(huán)境形成。我國現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策，在對不同的納稅人征稅時，給予不同等的稅收待遇，從而造成不同的納稅人在相同條件下稅收負擔(dān)不一致，這種政策所產(chǎn)生稅收歧視的結(jié)果，必然一方面使民族企業(yè)的發(fā)展受到抑制，尤其影響我國國有企業(yè)的改造和調(diào)整，不利于企業(yè)公平競爭；另一方面也與WTO的非歧視原則相背離，不利于形成公平、

6、規(guī)范的稅收環(huán)境?！　∩嫱舛愂諆?yōu)惠政策對投資所帶來的正效應(yīng)隨著時間的推移呈緩慢遞減的趨勢。任何一項政策實施中的效應(yīng)都會隨時間而發(fā)生變化。涉外稅收優(yōu)惠政策所帶來的正效應(yīng)隨著時間的推移呈緩慢遞減的趨勢。其主要原因為：外商在大陸投資的動機正逐步轉(zhuǎn)變，早期外商到大陸投資主要動機是利用大陸廉價勞動力和土地資源以及眾多的稅收優(yōu)惠，從而降低生產(chǎn)成本，屬于“利用型外資”。而隨著全球經(jīng)濟一體化和國內(nèi)改革開放的深入，吸引外資的重點已轉(zhuǎn)移到具有生機和發(fā)展前景的國內(nèi)市場，對于具有戰(zhàn)略性投資目標與方向，處于高科技領(lǐng)域的跨國公司來說，稅收優(yōu)惠的吸引作用是有限的，外國投資者們更注重的是總體投資環(huán)境的完備?！　《⒍愂諆?yōu)惠政策

7、調(diào)整合理取向是稅收國民待遇　　中共中央在“九五”計劃和2010年遠景目標的建議中提出，積極合理有效地利用外資，把重點放到提高成效和水平上來，對外商投資企業(yè)逐步實行國民待遇，規(guī)范稅制，公平稅負，為中外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭條件。這對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整確定了方向和目標，也就是說，在新的經(jīng)濟形勢下，我們必須按照國民待遇原則來調(diào)整我國的稅收優(yōu)惠政策。國民待遇原則在稅收政策上的體現(xiàn)，就是一個國家應(yīng)給予外國投資者和本國投資者同等的稅收待遇。　?。ㄒ唬嵭卸愂諊翊龅谋匾浴！　嵭卸愂諊翊鍪蔷S護國家主權(quán)的需要。稅收超國民待遇，即在引資中給予外國投資者大量稅收優(yōu)惠，由于雙重征稅的解決往往采用抵免法，導(dǎo)致享受稅收優(yōu)惠的是投資者國籍政府，而非投資者。這一方面喪失稅收優(yōu)惠的利益激勵作用的吸引力，另一方面由于一些企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進行避稅、偷稅造成稅源流失，國家主權(quán)受到侵害。因此，從維護國家權(quán)益和保護財政收入的角度出發(fā)，必須對外商投資企業(yè)實行稅收國民待遇?！　嵭卸愂諊翊鍪莿?chuàng)造公平競爭環(huán)境的需要。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，為使商品生產(chǎn)者在市場競爭中優(yōu)勝劣汰，就必須要創(chuàng)造公平的環(huán)境。而市場環(huán)境的公平，最主要的就是稅負公平。因此，為了維護本國企業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，必須對外商投資企業(yè)實行稅收國民待遇。共2頁: 1 [2] 下一頁 論文出處(作者):新中國農(nóng)業(yè)稅制度的發(fā)展