財務總監(jiān)公開課程講座《內部控制》.ppt

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1、內部控制專題講座 財務總監(jiān)公開課程講座 內部控制 天馬行空官方博客： http:/ ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 內部控制專題講座 引 言 天馬行空官方博客： http:/ ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 內部控制專題講座 我國內部控制規(guī)范進程 獨立審計準則 -內部控制與審計風險 加強金融機構內部控制的指導原則 會計法 -第 27條 證券公司內部控制指引 內部會計控制規(guī)范 -基本規(guī)范 內部會計控制規(guī)范 -貨幣資金 內部控制專題講座 我國內部控制規(guī)范進程 內部控制審核指導意見 2002 內部會計控制規(guī)范 -采購及應付帳款 2002

2、 內部會計控制規(guī)范 -銷售及應收帳款 2002 內部會計控制規(guī)范 -工程項目 （征求意見稿） 2002 內部控制專題講座 內部會計控制 的法律地位 會計法 的配套法規(guī)之一 國家統(tǒng)一會計制度的組成部分 會計核算制度 會計機構和會計人員制度 會計工作管理制度 內部會計控制規(guī)范 6 國家統(tǒng)一會計制度進程與框架 會計準則 財務通則 會計核算 會計人員 會計工作管理 內部會計控制 國 家 統(tǒng) 一 會 計 制 度 會計準則 會計制度 辦法規(guī)定 從業(yè)人員 繼續(xù)教育 基礎工作規(guī)范 檔案管理 基本規(guī)范 具體規(guī)范 內部控制專題講座 內部會計控制 結構 內部會計控制基本規(guī)范（一個） 總則 內部會計控制的目標和原則

3、內部會計控制的內容 內部會計控制的方法 內部會計控制的檢查 內部會計控制具體規(guī)范（若干個） 內部控制專題講座 內部會計控制方法與內容一般關系 如何控制 內容： 對什么 控制 方法： 內部控制專題講座 內部會計控制方法與內容具體關系 不相容職務分離 授權批準 會計系統(tǒng) 實物保護 全面預算 風險防范 內部報告 電算系統(tǒng) 內部審計 貨幣資金 籌 資 投 資 采購與付款 銷售與收款 實物資產 工程項目 擔 保 成本費用 內部控制專題講座 一、內部控制概述 內部控制專題講座 內部控制概念演變 內部牽制（ 40年代前） 內部會計控制和管理控制（ 70年代前） 內部控制結構（ 80年代） 內部控制成分（ 9

4、0年代） 內部控制專題講座 內部控制定義 內部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員 工的影響，旨在為取得 （ 1）經營效果和效率； （ 2）財務報告的可靠性； （ 3）遵守法規(guī)等目標 而提供合理保證的一種過程（ Process）。 內部控制專題講座 對內部控制框架定義理解 主體 目標 作用 性質 內部控制專題講座 內部控制內容相互關系 監(jiān)控 控制活動 風險評估 控制環(huán)境 信 息 溝 通 信 息 溝 通 內部控制專題講座 內部控制內容 1. 控制環(huán)境（ Control Environment ) 構成一個單位的氛圍，影響單位內部人員 控制其他成分的基礎。 內部控制專題講座 內部控制內容 員工的誠實和

5、職業(yè)道德； 員工的勝任能力； 董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與； 管理理念和經營作風； 組織機構； 權力和責任的規(guī)定； 人力資源政策及執(zhí)行。 內部控制專題講座 內部控制內容 2. 風險評估（ Risk Assessment ) 單位為取得其目的而確認的分析相關風險， 以構成進行風險管理的基礎。 內部控制專題講座 內部控制內容 風險來自： 經營環(huán)境的變化 聘用新的員工 采用新的或改良的信息系統(tǒng) 迅猛的發(fā)展速度 新技術的應用 新的行業(yè)、產品或經營活動的開發(fā) 企業(yè)改組 海外經營 新會計方法的采用 內部控制專題講座 內部控制內容 3. 控制活動（ Control Activities ) 對所確認的

6、風險采取必要措施，以保證單 位目標實現(xiàn)的政策和程序。 內部控制專題講座 內部控制內容 業(yè)績評價； 信息處理控制； 實物控制； 職務分離。 內部控制專題講座 內部控制內容 4. 信息與溝通（ Information and Communication ) 與財務報告目標相關的信息系統(tǒng)方法和記 錄。 內部控制專題講座 內部控制內容 確認、記錄所有有效的經濟業(yè)務； 序時詳細記錄經濟業(yè)務，以便適當歸類、提供會 計報告； 采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經濟業(yè)務； 確定經濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間 記錄經濟業(yè)務； 在財務報告中恰當揭示經濟業(yè)務 內部控制專題講座 內部控制內容 5. 監(jiān)控（ Monitor

7、ing ) 評價內部控制實施質量的過程，即對內部 控制設置、運行及改進活動的評價。 內部控制專題講座 內部控制內容 內部監(jiān)督 自我評估 內部審計 外部監(jiān)督 與外部單位、機構進行信息交流。 內部控制專題講座 建立內部控制的動因 企業(yè)例外管理需要； 防止舞弊和欺詐行為； 現(xiàn)代審計程序的發(fā)展 ; 法制和政府的推動 . 內部控制專題講座 內部控制局限性 1. 成本效益考慮； 2. 異?；顒映鲈O計范圍； 3. 控制執(zhí)行人員責任性不強； 4. 高層管理者自我違規(guī)操作 ; 5. 控制執(zhí)行人員串通舞弊。 內部控制專題講座 二、內部控制方法 內部控制專題講座 1、組織規(guī)劃控制 法人治理結構 財務部門設置 財務

8、人員委派 崗位職務分工 內部控制專題講座 法人治理結構 國外 歐洲大陸法 英美海洋法 國內 公司法 要求 證監(jiān)會 上市公司治理準則 要求 國務院 國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例 要求 內部控制專題講座 法人治理結構 歐洲大陸法（二元理事會） 股東大會 董事會 監(jiān)事會 經理 內部控制專題講座 法人治理結構 英美海洋法（一元理事會） 股東大會 董事會 經理 審計委員會 內部控制專題講座 法人治理結構 我國 公司法 股東大會 監(jiān)事會 董事會 經理 內部控制專題講座 法人治理結構 監(jiān)事會的職權： 檢查公司的財務 對董事、經理執(zhí)行職務進行監(jiān)督 提議召開臨時股東大會 內部控制專題講座 法人治理結構 證監(jiān)會 上市公

9、司治理準則 要求 設立獨立董事和由獨立董事任負責人的審計委員會 審計委員會的職權： 檢查公司會計政策、財務狀況和財務報告程序 與公司外部審計機構進行交流 對內部審計人員及其工作進行考核 對內部控制進行考核 檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風險 檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況 內部控制專題講座 法人治理結構 股東大會 審計委員會 董事會 監(jiān)事會 經理 內部控制專題講座 完善法人治理結構設想 股東大會 審計委員會 董事會 監(jiān)事會 經理 內部控制專題講座 財務機構設置 會計個體與會計主體 設置模式 獨立型 分離型 托管型 設置模式的動態(tài)管理 內部控制專題講座 設置模式 -獨立 企 業(yè) 財務 機 構 內部

10、控制專題講座 設置模式 -分離 財 務 機 構 財 務 機 構 財 務 機 構 企 業(yè) 分離 其 他 單 位 內部控制專題講座 設置模式 -托管 托管 企 業(yè) 財務 機 構 其 他 單 位 內部控制專題講座 會計人員委派 委派對象 個別財務人員 全部財務人員 委派管理 資格認定 職責權限 人事待遇 培訓與考核 任期與輪換 內部控制專題講座 崗位職務分工 不相容職務的分離原則 若干個職務崗位如由一個人（部門）辦理， 可能發(fā)生錯弊并可能掩蓋錯弊，對這些職務應 當分離。 內部控制專題講座 不相容職務分離 授權批準職務 執(zhí)行業(yè)務職務 會計記錄職務 財產保管職務 監(jiān)督審核職務 內部控制專題講座 不相容職

11、務分離 會計記錄 財產保管 業(yè)務經辦 審核監(jiān)督 授權批準 內部控制專題講座 2、授權批準控制 （ 1）授權批準形式 一般授權 經辦常規(guī)業(yè)務的授權 特殊授權 經辦超出常規(guī)業(yè)務的授權 內部控制專題講座 授權批準控制 （ 2）授權批準體系 授權批準的范圍 授權批準的層次 授權批準的責任 授權批準的程序（審批權限一覽表） 內部控制專題講座 審批權限一覽表 董事長 總經理 副總經理 部門經理 費用類 資本類 資金類 內部控制專題講座 3、會計記錄控制 （ 1）統(tǒng)一憑證設置 （ 2）統(tǒng)一會計科目 （ 3）統(tǒng)一會計政策 （ 4）規(guī)范核算流程（流程圖） 內部控制專題講座 流程圖 -符號（ 1） 憑 證 處 理

12、 暫 存 永 存 帳本 報表 決 策 內連接 外連接 流程線 說明 Y N 內部控制專題講座 流程圖 -符號（ 2） N D A N A D 憑證 報表 副 本 帳 本 過帳 來源 保 存 按字母 保存 按順序 保存 按日期 保存 始 點 簽 名 合 并 注 銷 流程線 兩種來源 資料去向 內部控制專題講座 流程圖 -符號（ 3） 憑 證 帳本 報表 保存 作 業(yè) 轉記 暫存 匯總 決 策 去向 來源 連接 流 程 核對 Y N 單位或人 單位或人 內部控制專題講座 流程圖繪制方法 1、確定流程圖式 （ 1）橫式 （ 2）直式 2、確定信息介質符號顯示方式 （ 1）一次顯示 （ 2）重復顯示

13、3、基本規(guī)則 （ 1）從左到右，從上到下 （ 2）介質符號在上，作業(yè)符號在下 內部控制專題講座 流程圖繪制舉例 某企業(yè)費用報銷流程是 : 首先由業(yè)務人員 根據原始憑證編制報銷憑證 ,經部門負責人審 批后交會計部門審批 ,會計部門編制付款憑證 并送交出納付款 ,出納付款后登記日記帳 ,然后 將付款憑證交會計部門登記有關費用明細帳并 歸檔 . 內部控制專題講座 部門 作業(yè) 經辦 流程圖繪制舉例 （續(xù)） 內部控制專題講座 流程圖繪制舉例 （續(xù)） 業(yè)務部門 會計部門 出納部門 制單 審核 付款 記帳 內部控制專題講座 原始憑證 報銷單 日記帳 費用帳 外單位 審核 審核 付款 業(yè)務部門 會計部門 財務

14、部門 審核 審核 記帳 出納 流程圖繪制舉例 （續(xù)） 內部控制專題講座 4、實物保護控制 一、限制接近 1、限制接近現(xiàn)金 2、限制接近其他易變現(xiàn)資產 3、限制接近存貨 內部控制專題講座 實物保護控制 二、定期盤點 三、財產保險 四、財產記錄 內部控制專題講座 5、職工素質控制 招聘程序 工作規(guī)范 定期培訓 考核獎懲 信用保險 崗位輪換 內部控制專題講座 6、風險防范控制 籌資風險防范 投資風險防范 信用風險防范 結算風險防范 擔保風險防范 內部控制專題講座 7、全面預算控制 預算體系建立（項目、標準、程序） 預算編制與審定 預算指標分解與責任落實 預算執(zhí)行授權 預算實施監(jiān)控 預算執(zhí)行分析與調整

15、 預算業(yè)績考核 內部控制專題講座 企業(yè)目標 資本預算 投資預算 利潤目標 成本預算 直接成本預算 經營預算 銷售預算 間接成本預算 購置處置預算 采購預算 現(xiàn)金預算 市場價格 內部控制專題講座 8、內部報告控制 編制內部報告要求 內部報告頻率和詳簡 內部報告體系 內部控制專題講座 編制內部報告要求 反映經管責任 符合“例外管理”原則 簡明易懂 及時有效 統(tǒng)籌規(guī)劃 內部控制專題講座 高 層 中層 低層 內部報告時間和內容 （金字塔原則） 報告間隔長、內容從簡 報告間隔短、內容從詳 介乎于上下兩者之間 內部控制專題講座 內部報告體系 資金分析報告 經營分析報告 費用分析報告 資產分析報告 往來分析

16、報告 投資分析報告 財務分析報告 內部控制專題講座 9、電算化系統(tǒng)控制 一般控制 系統(tǒng)組織和管理控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護控制 文件資料控制 系統(tǒng)設備、數(shù)據、程序、網絡安全控制 內部控制專題講座 電算化系統(tǒng)控制 應用控制 輸入控制 處理控制 輸出控制 內部控制專題講座 10、內部審計控制 內部審計是在一個組織內部對各種經營 活動與控制系統(tǒng)的獨立評價 ， 以確定既定的 政策和程序是否貫徹 ， 建立的標準是否遵循 ， 資源的利用是否合理有效 ， 以及單位的目標 是否達到 。 內部控制專題講座 內部審計控制 職能部門 內部審計 總經理 授權 報告 監(jiān)督 內部控制專題講座 法人治理結構與內部審計關系 股東大

17、會 審計委員會 董事會 監(jiān)事會 總經理 內部審計 職能部門 內部控制專題講座 內部審計隸屬關系 董事會領導 監(jiān)事會（審計委員會）領導 總經理領導 財務總監(jiān)領導 內部控制專題講座 內部審計內容 財務審計 管理審計 效益審計 內部控制專題講座 三 、 內部控制設計 內部控制專題講座 內部控制設計種類 營利性單位 集團大型企業(yè) 中小企業(yè) 特殊行業(yè)企業(yè) 非營利性單位 政府機關 事業(yè)單位 公共項目 內部控制專題講座 內部控制設計結構 組織機構設計 人員管理設計 業(yè)務程序設計 內部控制專題講座 組織機構設計 法人治理結構 職能部門設置 崗位職責分工 內部控制專題講座 崗位說明書 崗位名稱 崗位職責描述 （

18、崗位職責系統(tǒng)圖） 崗位上下關系 崗位任職條件 內部控制專題講座 人員管理設計 聘用 考核 激勵 懲罰 內部控制專題講座 業(yè)務程序設計 構造業(yè)務循環(huán)模型 分析業(yè)務常見弊端 提出內部控制要點 設計內部控制文本 內部控制專題講座 1、構造業(yè)務循環(huán)模型 反映經營活動全貌 ， 符合企業(yè)經營特點 以價值運動為主線 ， 以資金池為中心 滿足審計方法的使用 內部控制專題講座 業(yè)務循環(huán)模型構造 現(xiàn)金 籌資 投資 采購 生產（存貨） 銷售 工資 固定資產 （工程項目） 內部控制專題講座 2、分析常見錯誤弊端 錯誤弊端表現(xiàn) 錯誤弊端分析 歷史教訓與案例 合理懷疑 內部控制專題講座 （例）貨幣資金業(yè)務常見弊端 截留各

19、種現(xiàn)金收入 挪用資金 虛報冒領 出借帳號（洗錢） 現(xiàn)金超額存放 白條抵庫 非法違規(guī)出借 內部控制專題講座 3、提出控制要點和方法 關鍵控制點 補償性控制 成本效益分析 內部控制專題講座 （例）貨幣資金業(yè)務內部控制要點 1 貨幣資金業(yè)務的職務分離 2 資金預算控制 3 庫存現(xiàn)金控制 4 銀行存款控制 5 財務印章控制 6 定額備用金控制 內部控制專題講座 4、設計內部控制文本 混合式 單獨式 內部控制專題講座 設計內部控制文本 混合式 業(yè)務循環(huán)描述 內部控制要點 業(yè)務處理流程 業(yè)務憑證設置 內部控制專題講座 原始憑證 報銷單 日記帳 費用帳 外單位 審核 審核 付款 業(yè)務部門 會計部門 財務部門

20、 審核 審核 記帳 出納 （例）費用報銷業(yè) 內部控制專題講座 設計內部控制文本 單獨式（ 1） 業(yè)務循環(huán)描述 業(yè)務處理流程 內部控制要點 內部控制專題講座 設計內部控制文本 單獨式（ 2） 業(yè)務 循環(huán)描述 業(yè)務風險分析 內部控制標準 內部控制實務要點 內部控制專題講座 四、內部控制實務要點 內部控制專題講座 籌資循環(huán)內部控制 1、籌資循環(huán)概述 2、籌資循環(huán)常見弊端 3、籌資循環(huán)內部控制要點 內部控制專題講座 籌資循環(huán)圖 籌資計劃 支付股利 還本付息 收取款項 籌資作業(yè) 會計記錄 內部控制專題講座 籌資循環(huán)常見弊端 非法集資 資金預算失誤，造成資金流量短缺或冗余 虛增籌資費用，形成帳外資金 未發(fā)

21、行的籌資憑證保管不善，遺失或被盜 已回收的籌資憑證不及時注銷，造成被多次使用的風 險 籌資記錄不真實反映 內部控制專題講座 籌資循環(huán)內部控制要點 1、籌資循環(huán)的職務分離 2、籌資授權審批控制 3、籌資收入控制 4、籌資擔?？刂?5、償還款項控制 內部控制專題講座 采購循環(huán)內部控制 1、采購循環(huán)概述 2、采購循環(huán)常見弊端 3、采購循環(huán)內部控制要點 內部控制專題講座 采購循環(huán)圖 付款處理 驗 收 采購計劃 采購作業(yè) 會計記錄 應付帳款的處理 內部控制專題講座 采購循環(huán)常見弊端 盲目采購、積壓變質 收受回扣、中飽私囊 虛報損耗、中途轉移 混淆采購成本 驗收不嚴、以少報多、以次充好 違規(guī)結算、資金流失

22、 內部控制專題講座 采購循環(huán)內部控制要點 1.采購循環(huán)的職務分離 2.采購計劃控制 3.訂貨報價控制 4.入庫驗收控制 5.貨款支付控制 內部控制專題講座 生產循環(huán)內部控制 1、生產循環(huán)概述 2、生產循環(huán)常見弊端 3、生產循環(huán)內部控制要點 內部控制專題講座 生產循環(huán)圖 成本核算 驗收入庫 加工生產 存貨保管 存貨分發(fā) 內部控制專題講座 生產循環(huán)常見弊端 保管不善 、 變質報廢 多發(fā)少發(fā) 、 帳實不符 混淆領用支出界限 委托加工余料不回收 自制材料成本擠占生產成本 材料成本差異分配不實錯誤 內部控制專題講座 生產循環(huán)常見弊端 混淆生產費用與其他費用 （ 資本支出 、 福利支 出 ） 界限 混淆本

23、期支出與跨期支出界限 混淆產品成本與在產品成本界限 虛計發(fā)外加工費用 生產余料不入帳 ， 形成帳外資產 內部控制專題講座 生產循環(huán)內部控制要點 1. 生產循環(huán)的職務分離 2 存貨保管控制 3 存貨發(fā)放控制 4 存貨盤點控制 5成本核算控制 6成本分析控制 內部控制專題講座 銷售循環(huán)內部控制 1、銷售循環(huán)概述 2、銷售循環(huán)常見弊端 3、銷售循環(huán)內部控制要點 內部控制專題講座 銷售循環(huán)圖 應收帳款處理 會計記錄 發(fā) 貨 授信額定 訂單處理 銷售計劃 收 款 開 票 內部控制專題講座 銷售循環(huán)常見弊端 虛計銷售收入 ,調節(jié)利潤 銷售成本結轉不實 ,調節(jié)利潤 收款方式選用不當 ,造成壞帳 銷售費用支出

24、失控，成本增大 銷售憑證保管不嚴，造成資產流失 內部控制專題講座 銷售循環(huán)內部控制要點 1 銷售循環(huán)的職務分離 2 銷售定價控制 3. 授信額度控制 4. 銷售發(fā)票控制 5 銷售費用預算控制 6應 收帳款 (壞帳 )控制 7. 退貨控制 內部控制專題講座 工薪循環(huán)內部控制 1、工薪循環(huán)概述 2、工薪循環(huán)常見弊端 3、工薪循環(huán)內部控制要點 內部控制專題講座 工薪循環(huán)圖 聘用考核 會計記錄 工資分發(fā) 工資結算 考 勤 其它福利 內部控制專題講座 工薪循環(huán)常見弊端 虛列工資開支 混淆工資成本列支界限 虛提福利費 擅自改變工資、福利費用途 內部控制專題講座 工薪循環(huán)內部控制要點 1工薪循環(huán)的職務分離

25、2考勤記錄控制 3 工資單審核控制 4 工資發(fā)放控制 內部控制專題講座 固定資產循環(huán)內部控制 1、固定資產循環(huán)概述 2、固定資產循環(huán)常見弊端 3、固定資產循環(huán)內部控制要點 內部控制專題講座 固定資產循環(huán)圖 資本預算 折 舊 維 修 驗 收 購建作業(yè) 會計記錄 清 理 計 價 內部控制專題講座 固定資產循環(huán)常見弊端 盲目購建 資本性支出擠占生產成本 固定資產盤盈不入帳 固定資產閑置不處理，造成報廢 固定資產與低值易耗品核算混淆 固定資產殘值收入不入帳 虛增（減）折舊，維修費用支出失控 內部控制專題講座 固定資產循環(huán)內部控制要點 1 固定資產循環(huán)的職務分離 2 資本支出預算控制 3 固定資產驗收控

26、制 4 固定資產入帳控制 5固定資產 維修控制 6固定資產 折舊控制 7固定資產 盤點控制 8固定資產 報廢清理控制 內部控制專題講座 投資循環(huán)內部控制 1、投資循環(huán)概述 2、投資循環(huán)常見弊端 3、投資循環(huán)內部控制要點 內部控制專題講座 投資循環(huán)圖 投資計劃 投資處置 投資收益 支付款項 投資作業(yè) 會計記錄 內部控制專題講座 投資循環(huán)常見弊端 盲目投資，投資效益差 截留投資收益，形成帳外資金 證券投資“黑箱”操作，虧損企業(yè)負擔，贏利 截留或私分 投資證券保管不善，帳實不符 截留投資資產處置收入，形成帳外資產 投資會計處理錯誤，調節(jié)利潤 內部控制專題講座 投資循環(huán)內部控制要點 1 投資循環(huán)的職務

27、分離 2 投資計劃控制 3. 投資資產保全控制 4 投資效益實現(xiàn)控制 內部控制專題講座 貨幣資金內部控制 1、貨幣資金業(yè)務概述 2、貨幣資金業(yè)務常見弊端 3、貨幣資金業(yè)務內部控制要點 內部控制專題講座 貨幣資金業(yè)務概述 貨幣資金 償 還 應付帳款 原材料 固定資產 （工程項目） 在產品 產成品 應收帳款 現(xiàn) 銷 管理、銷售費用等 賒 銷 營 業(yè) 人 工 成 本 買 入 賣 出 股 東 投 資 股 利 債權人 償 還 借 入 賒 購 現(xiàn) 購 內部控制專題講座 貨幣資金業(yè)務常見弊端 截留各種現(xiàn)金收入 挪用資金 虛報冒領 出借帳號（洗錢） 現(xiàn)金超額存放 白條抵庫 非法違規(guī)出借 內部控制專題講座 貨幣資金業(yè)務內部控制要點 1 貨幣資金業(yè)務的職務分離 2 資金預算控制 3 庫存現(xiàn)金控制 4 銀行存款控制 5 財務印章控制 6 定額備用金控制 內部控制專題講座 內部控制參考資料 徐政旦、姚煥庭、朱榮恩 會計制度設計 上海財經大學出版社 1996年版 朱榮恩、徐建新 現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度 中國審計出版社 1996年版 朱榮恩 建立和完善內部控制的思考 會計研究 2001年第一期 朱榮恩 內部控制評價 中國時代經濟出 版社 2002年版 內部控制專題講座 謝 謝 ！