《所有者權(quán)益的核算》PPT課件

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1、第十一章 所有者權(quán)益的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求理解所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容；掌握投入資本的核算；理解資本公積的概念和內(nèi)容，掌握資本公積的核算；掌握直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的內(nèi)容及核算；理解留存收益的概念和內(nèi)容，掌握留存收益核算。 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、企業(yè)組織形式二、所有者權(quán)益的含義和種類三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 一、企業(yè)組織形式（一）非公司企業(yè)組織形式 獨資企業(yè) 合伙企業(yè)（二）公司企業(yè)組織形式 有限責(zé)任公司 股份有限公司 獨 資 企 業(yè) ： 由單個出資者設(shè)立的企業(yè)稱為獨資企業(yè)。在獨資企業(yè)，所有者權(quán)益屬于業(yè)主一個人所獨有。出資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限清償責(zé)任，所以，通常稱為

2、“業(yè)主權(quán)益”。 優(yōu)點：企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，在經(jīng)營上制約因素較少，業(yè)主可充分發(fā)揮積極性，經(jīng)營靈活，便于籌建、轉(zhuǎn)向和解散。 缺點：這類企業(yè)很難取得大量的資金，從而限制企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展，一旦經(jīng)營失敗，無限清償責(zé)任將使業(yè)主不堪重負(fù)而招致個人的徹底破產(chǎn)。 合 伙 企 業(yè) ：合伙企業(yè)是由兩個或兩人以上訂立合伙協(xié)議、共同出資經(jīng)營、共負(fù)盈虧的企業(yè)。所有者權(quán)益屬合伙人所共有，合伙人對企業(yè)所欠債務(wù)必須承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 優(yōu)點：與獨資企業(yè)相比，合伙企業(yè)的優(yōu)點是能夠擴大企業(yè)規(guī)模，分散經(jīng)營風(fēng)險，發(fā)揮出資者的集體智慧和力量。合伙人作為企業(yè)的業(yè)主，其風(fēng)險與報酬一致，因此，經(jīng)營積極性也較高。缺點：若各合伙人意見不一致，也會影響

3、企業(yè)的經(jīng)營決策，危及企業(yè)的生存。此外，這類企業(yè)財產(chǎn)所有者往往也是企業(yè)經(jīng)營者，這不利于廣泛吸收社會資金。 公司企業(yè)組織形式： 中 華 人 民 共 和 國 公 司 法 （ 2005年 10月 27日 修 訂 ）第二條 本法所稱公司是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。 第三條 公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。 1、 有 限 責(zé) 任 公 司 （ 1） 設(shè) 立 條 件 ：第二十三條 設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （

4、一）股東符合法定人數(shù)； （二）股東出資達到法定資本最低限額； （三）股東共同制定公司章程； （四）有公司名稱，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機構(gòu)； （五）有公司住所。 （ 2） 人 數(shù) 要 求第二十四條 有限責(zé)任公司由五十個以下股東出資設(shè)立。 （ 3） 注 冊 資 本 要 求第二十六條 有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。法律、行政法規(guī)對有限責(zé)任公司注冊資本

5、的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 （ 4） 出 資 資 產(chǎn) 規(guī) 定 ：第二十七條 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。 對 一 人 有 限 責(zé) 任 公 司 的 特 別 規(guī) 定 ：第五十八條 本法所稱一人有限責(zé)任公司，是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司。 第五十九條一人有限責(zé)任公司的

6、注冊資本最低限額為人民幣十萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。 一個自然人只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。 第六十四條一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。 國 有 獨 資 公 司 的 規(guī) 定 ：本法所稱國有獨資公司，是指國家單獨出資、由國務(wù)院或者地方人民政府授權(quán)本級人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。 第六十六條國有獨資公司章程由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)制定，或者由董事會制訂報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)。 2、 股 份 有 限 公 司 （ 1） 設(shè) 立 ：第七

7、十七條設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （一）發(fā)起人符合法定人數(shù)； （二）發(fā)起人認(rèn)購和募集的股本達到法定資本最低限額； （三）股份發(fā)行、籌辦事項符合法律規(guī)定； （四）發(fā)起人制訂公司章程，采用募集方式設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會通過； （五）有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機構(gòu)； （六）有公司住所。 （ 2） 設(shè) 立 方 式 ：第七十八條股份有限公司的設(shè)立，可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式。 發(fā)起設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司。 募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會公開募集或者向特定對象募集而設(shè)立公司。 （ 3） 發(fā) 起 人 人 數(shù) 要 求

8、：第七十九條設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。 （ 4） 注 冊 資 本 相 關(guān) 規(guī) 定第八十一條股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。 股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。 股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。法律、行政法規(guī)對股份有限公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，

9、從其規(guī)定。 （ 5） 發(fā) 起 人 認(rèn) 購 股 份 要 求 ：第八十五條以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 （ 6） 股 份 發(fā) 行第一百二十八條股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。 （ 7） 收 購 本 公 司 股 份 的 特 殊 規(guī) 定 ：第一百四十三條公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外： （一）減少公司注冊資本； （二）與持有本公司股份的其他公司合并； （三）將股份獎勵給本公司職工； （四）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購

10、其股份的。 公司因前款第（一）項至第（三）項的原因收購本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會決議。公司依照前款規(guī)定收購本公司股份后，屬于第（一）項情形的，應(yīng)當(dāng)自收購之日起十日內(nèi)注銷；屬于第（二）項、第（四）項情形的，應(yīng)當(dāng)在六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。 公司依照第一款第（三）項規(guī)定收購的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出；所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。 公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。 二、所有者權(quán)益的含義及種類 （ 一 ） 含 義 ：企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第二十六條 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)

11、益又稱為股東權(quán)益。 第二十七條 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利潤的流出。 第二十八條 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。第二十九條 所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 （ 二 ） 分 類 ： 1、按形成來源分類： 所有者投

12、入的資本； 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失； 留存收益 2、按投資主體分類： 國家股 法人股 個人股 外資股 三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 (一)對象不同。負(fù)債是對債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任；所有者權(quán)益是對投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。 (二)性質(zhì)不同。 (三)償還期限不同。 (四)享受的權(quán)利不同。（五）風(fēng)險和收益大小不同。 第二節(jié) 投入資本的核算一、投入資本的含義和計價二、投入資本的核算 一、投入資本的含義和計價投入資本由實收資本和資本公積中的資本溢價構(gòu)成。投資者投入的資金并不全部構(gòu)成實收資本（股本），只有按投資者占被投資企業(yè)實收資本（股本）比例計算的部分，才作為實收資本（股本），超過按投資比例計算的部分，

13、作為資本溢價或股本溢價單獨核算，不包括在實收資本（股本）的核算范圍內(nèi)。 一、投入資本的含義和計價投入資本的計價投資人可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機器設(shè)備、材料物資、物業(yè)產(chǎn)權(quán)、場地使用權(quán)等作價出資。但無論企業(yè)接受哪種形態(tài)的資產(chǎn)投資，都應(yīng)按以下原則計價： 1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者投入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本（股本）入賬。實際收到或者投入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中占有的份額的部分，計入資本公積。 2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本（股本）入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬

14、面價值入賬。 3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，也要按照出資額當(dāng)日的匯率折合。 二、投入資本的核算 （一）實收資本 4001 實 收 資 本 一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。 股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目進行核算。 企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進行核算。 三、實收資本的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)收到

15、投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。 （二）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 例：某企業(yè)發(fā)行股票3 000萬股，每股面值1元，發(fā)行價為1元，與受托單位約定，按發(fā)行收入的2收取手續(xù)費。借：銀行存款 29 400 000 資本公積-股本溢價 600 000 貸：股本 30 000 000 例：某企業(yè)發(fā)行股票3 000萬股，每股面值1元，發(fā)行價為5元，發(fā)行費用率為發(fā)行收入的2。借：銀行存款 1

16、47 000 000 貸：股本 30 000 000 資本公積股本溢價 117 000 000 例：2006年年末，經(jīng)公司股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，公司共計股數(shù)1000萬股，每股發(fā)放股利0.1元（10股送1股），并已辦理增資手續(xù)。借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的股利 1000000 貸：股本 1000000 四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積-股本溢價”科目， “資本

17、公積-股本溢價”科目不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 例：某股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式進行減資，減資前股本總額為1000萬元，面值為1元。公司決定通過收購本企業(yè)股票方式減少注冊資本200萬元，收購時股價為每股4元。收購股份：借：庫存股 8000000 貸：銀行存款 8000000注銷股份：借：股本 2000000 資本公積-股本溢價 6000000 貸：庫存股 8000000 例：某股份有限公司采用收購本企業(yè)股

18、票方式進行減資，減資前股本總額為1000萬元，面值為1元。公司決定通過收購本企業(yè)股票方式減少注冊資本200萬元，收購價為每股0.8元。收購股份：借：庫存股 1600000 貸：銀行存款 1600000注銷股份：借：股本 2000000 貸：庫存股 1600000 資本公積 股本溢價 400000 （二）資本公積 4002 資本公積 一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細(xì)核算。 （一）企業(yè)收到投資者投入的資本，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)

19、轉(zhuǎn)換為資本形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，本科目（資本溢價或股本溢價）。 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記“銀行存款”等科目。 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。 例：某股份有限公司經(jīng)股東大會決議，用資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積-股本溢價 5000000 貸：股本 5000000 （例）同一控制下的企業(yè)合并初始計量（例）權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，對所有者權(quán)益的其他變動處理及處置時處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)

20、的，應(yīng)按確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。 第三節(jié) 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的核算一、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失二、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動產(chǎn)生的利得和損失三、與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅產(chǎn)生的利得和損失四、其他項目產(chǎn)生的利得和損失 第四節(jié) 留存收益的核算一、留存收益的性質(zhì)及其構(gòu)成 二、留存收益的核算 一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）性質(zhì)留存收

21、益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤。它與實收資本和資本公積的區(qū)別在于：實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益來源于企業(yè)的資本增值。 留存收益的目的是保證企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者。對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定限制，例如我國規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。 （二）留存收益的構(gòu)成 1、已撥定的留存收益：盈余公積 2、未撥定的留存收益：未分配利潤 法定盈余公積 盈余公積 任意盈余公積 1、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中

22、提取的各種積累資金。（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積 第一百六十七條公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百 分 之 十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百 分 之 五 十以上的，可以不再提取。 公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。 公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。 公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。 股東會、

23、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。 公司持有的本公司股份不得分配利潤。 第一百六十八條股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。 第一百六十九條公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。 法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。 公司法 第八章 公司財務(wù)、會計第一百六十五條公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會

24、計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作。 盈余公積金用途： 1、用于補虧 2、轉(zhuǎn)增資本資本公積可以用來轉(zhuǎn)增資本，但不能用于彌補虧損。 （三）留存收益的會計處理 1、盈余公積的會計處理 4101 盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細(xì)核算。 企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細(xì)核算。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進行核算。 三、盈余公積的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積

25、，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。 企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。 （二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額貸記“股本”科目。中外合作經(jīng)營根據(jù)合

26、同約定在合作期間用利潤歸還投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額，借記“實收資本已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。 例：某公司2006年實現(xiàn)稅后利潤1000萬，股東代表大會決定分別按稅后利潤的10%、5%計提法定盈余公積、任意盈余公積。同時決定將80 000元法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：利潤分配-提取法定盈余公積 1000000 -提取任意盈余公積 500000 貸：盈余公積-法定盈余公積 1000000 -任意盈余公積 500000轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積-法定盈余公積 80000 貸：股本 80000 某企業(yè)決定用法定盈余公積3

27、5萬元彌補本年虧損。借：盈余公積法定盈余公積 350 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 350 000 2、本年利潤的會計處理企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。 例：企業(yè)2006年發(fā)生虧損200 000元。在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。 借：利潤分配未分配利潤 200 000 貸：本年利潤 200 000 3、利潤分配的會計處理 4104 利潤分配 一、本科目核算企業(yè)

28、利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。 三、利潤分配的主要賬務(wù)處理（一）提取盈余公積見盈余公積會計處理（二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤)，貸記“應(yīng)付股利”科目。 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補虧)。 例：某股份公司于2006年末經(jīng)股東大會決議，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，股票股利50萬元，股票股利已辦理增資手續(xù)。借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 1000000 -轉(zhuǎn)作股本的股利 500000 貸：應(yīng)付股利 1000000 股本 500000 四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)，為凈虧損的，做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。