《資產(chǎn)減值 》PPT課件

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1、第 七 章資 產(chǎn) 減 值 第 七 章 資 產(chǎn) 減 值本 章 主 要 內(nèi) 容資 產(chǎn) 減 值 概 述資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 的 計 量資 產(chǎn) 減 值 損 失 的 核 算資 產(chǎn) 組 的 認 定 及 減 值 處 理 第 七 章 資 產(chǎn) 減 值 學 習 目 的 與 要 求了 解 資 產(chǎn) 減 值 的 含 義 、 范 圍熟 練 掌 握 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 的 計 量 方 法掌 握 資 產(chǎn) 減 值 的 核 算了 解 資 產(chǎn) 組 的 認 定 及 減 值 處 理 重 點 和 難 點資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 的 計 量資 產(chǎn) 減 值 的 核 算資 產(chǎn) 組 的 認 定 及 減 值 處 理 第 七 章 資

2、 產(chǎn) 減 值 主 要 參 考 資 料 企 業(yè) 會 計 準 則 第 8號 資 產(chǎn) 減 值 本 章 計 劃 授 課 學 時 3學 時 本 章 作 業(yè) 題 教 材 P244245習 題 一 、 二 第 一 節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 概 述一 、 資 產(chǎn) 減 值 及 范 圍 是 指 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金 額 低 于 其 賬 面 價 值包 括 單 項 資 產(chǎn)和 資 產(chǎn) 組 是 指 可 以 獨 立 產(chǎn)生 現(xiàn) 金 流 量 的 最小 資 產(chǎn) 組 合 資 產(chǎn) 減 值 會 計 中 資 產(chǎn) 的 范 圍總 括 來 說 ： 除 了 以 公 允 價 值 計 量 且 其 變 動 計入 當 期 損 益 的 資 產(chǎn) 以 外 ，

3、 其 余 資 產(chǎn) 均 需 要考 慮 可 能 發(fā) 生 的 減 值 。 資 產(chǎn) 減 值 準 則 規(guī) 范 以 下 資 產(chǎn) 的 減 值 投 資 性 房 地 產(chǎn) （ 采 用 成 本 模 式 后 續(xù) 計 量 ） 長 期 股 權 投 資 對 子 公 司 、 聯(lián) 營 企 業(yè) 、 合 營 企業(yè) 的 投 資 固 定 資 產(chǎn) 無 形 資 產(chǎn) 商 譽 生 產(chǎn) 性 生 物 資 產(chǎn) 油 氣 資 產(chǎn) （ 探 明 礦 區(qū) 權 益 井 及 相 關 設 施 ） 二 、 資 產(chǎn) 減 值 會 計 的 一 般 程 序第 一 步 ： 分 析 、 判 斷 資 產(chǎn) 是 否 存 在 減 值 的 跡 象第 二 步 ： 進 行 減 值 測 試 ，

4、 計 算 資 產(chǎn) 的 相 關 價 值存 貨 ： 可 變 現(xiàn) 凈 值金 融 資 產(chǎn) ： 預 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 （ 可 供 出 售 金 融 資產(chǎn) 除 外 ）固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 等 其 他 非 流 動 資 產(chǎn) ： 可 收 回 金 額 。第 三 步 ： 比 較 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 與 其 相 關 價 值 。第 四 步 ： 計 提 資 產(chǎn) 減 值 準 備 ， 進 行 賬 務 處 理 ： 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 貸 ： 減 值 準 備 三 、 資 產(chǎn) 減 值 的 跡 象 p225資 產(chǎn) 可 能 發(fā) 生 減 值 的 跡 象 有 七 個 ， 概 括 為 ：

5、1.來 自 外 部 的 信 息 跡 象 ： 資 產(chǎn) 的 市 價 在 當 期 大 幅下 跌 ， 所 處 環(huán) 境 （ 經(jīng) 濟 、 技 術 、 法 律 ） 、 利 率等 變 化 ， 對 企 業(yè) 產(chǎn) 生 負 面 影 響 。2.來 自 內(nèi) 部 的 信 息 跡 象 ： 有 證 據(jù) 表 明 資 產(chǎn) 已 經(jīng) 過時 或 實 體 已 經(jīng) 損 壞 、 閑 置 、 終 止 使 用 或 提 前 處置 、 績 效 降 低 等 。例 外 情 況 ： 因 企 業(yè) 合 并 形 成 的 商 譽 和 使 用 壽 命 不確 定 的 無 形 資 產(chǎn) ， 無 論 是 否 存 在 減 值 跡 象 ， 每年 都 應 當 進 行 減 值 測

6、試 。 第 二 節(jié) 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 的 計 量計 算 可 收 回 金 額 的 前 提 條 件 ： 只 有 在 資 產(chǎn) 存 在減 值 的 跡 象 時 ， 才 計 算 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金 額 。計 算 要 求 ： 原 則 上 以 單 項 資 產(chǎn) 為 基 礎 ， 如 果 企業(yè) 難 以 對 單 項 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金 額 進 行 估 計 的 ，應 當 以 該 資 產(chǎn) 所 屬 的 資 產(chǎn) 組 為 基 礎 確 定 資 產(chǎn)組 的 可 收 回 金 額 。 一 、 估 計 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 的 基 本 方 法1.可 收 回 金 額 的 確 定 ： 以 下 兩 者 較 高 者

7、公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 A資 產(chǎn) 預 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 B2.例 外 情 況 ：（ 1） 上 述 兩 者 只 要 有 一 項 超 過 了 資 產(chǎn) 的 賬 面 價值 ， 無 需 再 估 計 另 一 項 金 額 。 （ 2） 如 果 A無 法 可 靠 估 計 ， 應 以 B為 可 收 回 金 額 。 3.估 計 可 收 回 金 額 需 要 考 慮 的 兩 個 特 殊 情 況 ：（ 1） 以 前 報 告 期 表 明 ， 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 顯 著 高于 其 賬 面 價 值 ， 之 后 又 沒 有 發(fā) 生 消 除 這 一 差 異的 交 易

8、或 者 事 項 的 ， 可 以 不 重 新 估 計 該 資 產(chǎn) 的可 收 回 金 額 。 （ 2） 以 前 報 告 期 表 明 ， 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 相 對 于某 種 減 值 跡 象 反 應 不 敏 感 ， 在 本 期 又 發(fā) 生 了 該減 值 跡 象 ， 可 以 不 重 新 估 計 該 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金額 。 二 、 估 計 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額該 凈 額 反 映 的 是 資 產(chǎn) 如 果 被 處 置 時 可 以 收 回 的 凈現(xiàn) 金 收 入 。1.公 允 價 值 的 估 計 ： 依 照 以 下 順 序 進 行（ 1） 公 平

9、交 易 中 銷 售 協(xié) 議 價 格 最 佳 方 法（ 2） 活 躍 市 場 中 資 產(chǎn) 的 市 場 價 格 （ 買 方 出 價 ）（ 3） 以 可 獲 取 的 最 佳 信 息 為 基 礎 進 行 估 計 （ 如同 行 業(yè) 類 似 資 產(chǎn) 的 最 近 交 易 價 格 ） 2.處 置 費 用 的 估 計 ： 包 括 與 資 產(chǎn) 處 置 有 關 的 法 律 費 用 、 相 關稅 費 、 搬 運 費 以 及 為 使 資 產(chǎn) 達 到 可 銷 售 狀態(tài) 所 發(fā) 生 的 直 接 費 用 等 ， 不 包 括 財 務 費 用和 所 得 稅 費 。如 果 按 照 上 述 要 求 仍 然 無 法 可 靠 估 計 公

10、 允 價值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 的 ， 應 當 以 該 資產(chǎn) 預 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 作 為 其 可 收 回金 額 。 三 、 估 計 資 產(chǎn) 預 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值（ 一 ） 預 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 值 的 三 個 要 素1.預 計 資 產(chǎn) 的 未 來 現(xiàn) 金 流 量2.預 計 資 產(chǎn) 的 使 用 壽 命3.預 計 折 現(xiàn) 率 （ 二 ） 預 計 資 產(chǎn) 的 未 來 現(xiàn) 金 流 量1.預 計 基 礎（ 1） 應 當 以 企 業(yè) 管 理 層 批 準 的 最 近 財 務 預 算或 者 預 測 數(shù) 據(jù) 為 基 礎（ 2） 通

11、常 最 長 不 得 超 過 5年 ， 除 非 企 業(yè) 管 理層 能 夠 證 明 更 長 的 期 間 是 合 理 的 2.未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 內(nèi) 容（ 1） 資 產(chǎn) 持 續(xù) 使 用 過 程 中 預 計 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 入（ 2） 為 實 現(xiàn) 資 產(chǎn) 持 續(xù) 使 用 過 程 中 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 入所 必 需 的 預 計 現(xiàn) 金 流 出 （ 3） 資 產(chǎn) 使 用 壽 命 結 束 時 ， 處 置 資 產(chǎn) 所 收 到 或 者支 付 的 凈 現(xiàn) 金 流 量每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入該期現(xiàn)金流出 3.應 考 慮 的 因 素（ 1） 以 資 產(chǎn) 的 當 前 狀 況 為 基 礎 預 計

12、（ 2） 不 應 當 包 括 籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 入 或 者 流出 以 及 與 所 得 稅 收 付 有 關 的 現(xiàn) 金 流 量 （ 3） 對 通 貨 膨 脹 因 素 的 考 慮 應 當 和 折 現(xiàn) 率 相 一 致 （ 4） 受 內(nèi) 部 轉(zhuǎn) 移 價 格 影 響 的 ， 應 預 計 最 佳 價 格 估計 數(shù) （ 2009年 7月 ， 飛 天 茅 臺 “ 公 司 出 廠 價 ” 約為 220元 ,“ 銷 售 公 司 出 廠 價 ” 為 439元 。 ） 4.預 計 資 產(chǎn) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 方 法（ 1） 傳 統(tǒng) 法 根 據(jù) 資 產(chǎn) 未 來 每 期 最 有 可 能 產(chǎn)

13、生 的 現(xiàn) 金流 量 進 行 預 測 特 點 ： 最 有 可 能 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 ， 單 一 （ 2） 期 望 現(xiàn) 金 流 量 法 根 據(jù) 每 期 現(xiàn) 金 流 量 期 望 值 進 行預 計 特 點 ： 各 種 情 況 下 可 能 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 和 其 發(fā) 生 的 概 率的 預 計 ， 非 單 一P229例 1、 2（ 二 ） 預 計 資 產(chǎn) 的 未 來 現(xiàn) 金 流 量 （ 三 ） 預 計 折 現(xiàn) 率 應 當 是 反 映 當 前 市 場 貨 幣 時 間 價 值 和資 產(chǎn) 特 定 風 險 的 稅 前 利 率 。1.市 場 利 率2.替 代 利 率加 權 平 均 資 金 成

14、 本增 量 借 款 利 率其 他 相 關 市 場 借 款 利 率它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。 適 當 調(diào) 整企 業(yè) 通 常 應 當 使 用 單 一 的 折 現(xiàn) 率 。 （ 四 ） 預 計 資 產(chǎn) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值資 產(chǎn) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 第 t年 預 計 資 產(chǎn) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 /(1 折 現(xiàn) 率 )t例 見P230 第 三 節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 損 失 的 核 算 一 、 一 般 原 則1.經(jīng) 減 值 測 試 ， 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金 額 低 于 其 賬 面 價值 ， 差 額 作 為 資 產(chǎn) 減 值 損 失 ， 計 入 當

15、期 損 益 。2.減 值 資 產(chǎn) 的 折 舊 或 者 攤 銷 費 用 ， 應 當 在 未 來 期間 作 相 應 調(diào) 整 。3.資 產(chǎn) 減 值 損 失 一 經(jīng) 確 認 ， 在 以 后 會 計 期 間 不 得轉(zhuǎn) 回 ， 在 資 產(chǎn) 處 置 時 可 以 轉(zhuǎn) 銷 。轉(zhuǎn) 回 與 轉(zhuǎn) 銷有 何 差 別 ？ 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 等 價 值 較 大 的 非 流 動 資產(chǎn) 發(fā) 生 減 值 ,按 照 資 產(chǎn) 減 值 準 則 計 提 減 值 損失 后 ， 價 值 恢 復 的 可 能 極 小 或 不 存 在 ,發(fā) 生的 資 產(chǎn) 減 值 應 當 視 為 永 久 性 減 值 ， 而 且 在這 一 問 題

16、上 往 往 被 少 數(shù) 企 業(yè) 作 為 調(diào) 節(jié) 利 潤的 手 段 ， 所 以 ， 此 類 資 產(chǎn) 減 值 損 失 一 經(jīng) 確認 不 得 轉(zhuǎn) 回 。 二 、 賬 務 處 理 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 XX資 產(chǎn) 減 值 損 失 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 無 形 資 產(chǎn) 減 值 準 備 在 建 工 程 減 值 準 備 長 期 股 權 投 資 減 值 準 備 商 譽 減 值 準 備 投 資 性 房 地 產(chǎn) 減 值 準 備 生 產(chǎn) 性 生 物 資 產(chǎn) 減 值 準 備 油 氣 資 產(chǎn) 減 值 準 備 例 見P233 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金 額 低 于 其 賬 面 價 值 ， 資

17、產(chǎn) 減 值計 算 前 提 ： 出 現(xiàn) 減 值 跡 象 （ 例 外 ）計 算 要 求 ： 以 單 項 資 產(chǎn) 為 基 礎 ， 資 產(chǎn) 組怎 樣 確 定 ？ 兩 個 數(shù) 中 的 較 高 者 （ 例 外 ）公 允 價 值 減 處 置 費 用 后 的 凈 額資 產(chǎn) 預 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值什 么 是 ？預 計 基 礎 ： 財 務 預 算 （ ）預 計 內(nèi) 容 ： 項預 計 方 法 ： 種確 定 折 現(xiàn) 率計 算 現(xiàn) 值核 算 原 則 ： 個會 計 處 理 26 l 為什么要考慮資產(chǎn)組？第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理因為：難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計。因此：應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)

18、組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。 第 四 節(jié) 資 產(chǎn) 組 的 認 定 及 減 值 處 理 一 、 資 產(chǎn) 組 的 認 定 資 產(chǎn) 組 認 定 的 基 本 原 則 ： 以 資 產(chǎn) 組 產(chǎn) 生 的主 要 現(xiàn) 金 流 入 是 否 獨 立 于 其 他 資 產(chǎn) 或 者 資產(chǎn) 組 的 現(xiàn) 金 流 入 為 依 據(jù) 關 鍵 因 素 ： 能 否 獨 立 產(chǎn) 生 現(xiàn) 金 流 入 具 體 考 慮 ： 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 管 理 方 式 和 對 資產(chǎn) 使 用 或 者 處 置 的 決 策 方 式 資 產(chǎn) 組 一 經(jīng) 確 定 ， 不 得 隨 意 變 更資 產(chǎn) 組 是 指 企 業(yè) 可 以 認 定 的 最 小 資 產(chǎn) 組

19、 合 ， 其 產(chǎn) 生 的現(xiàn) 金 流 入 應 當 基 本 上 獨 立 于 其 他 資 產(chǎn) 或 者 資 產(chǎn) 組 產(chǎn) 生的 現(xiàn) 金 流 入 。 按 照 生 產(chǎn) 線 、 業(yè) 務 種 類 、地 區(qū) 或 者 區(qū) 域 進 行 管 理 、監(jiān) 控 u應 以 資 產(chǎn) 組 產(chǎn) 生 的 主要 現(xiàn) 金 流 入 是 否 獨 立 于其 他 資 產(chǎn) 或 資 產(chǎn) 組 的 現(xiàn)金 流 入 為 依 據(jù)生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門u應 考 慮 企 業(yè) 管 理 層 管理 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 的 方 式和 對 資 產(chǎn) 的 持 續(xù) 使 用 或者 處 置 決 策 方 式 F某服裝企業(yè)的童裝、西裝、襯衫三個工廠，核算、考核和管理相對獨立，則每

20、個工廠為一個資產(chǎn)組。F某家具制造企業(yè)的部件生產(chǎn)車間A和組裝車間B，由于企業(yè)對兩個車間資產(chǎn)的使用和處置決策是一體的，所以，A、B被認定為一個資產(chǎn)組。 二 、 資 產(chǎn) 組 的 減 值 測 試（ 一 ） 資 產(chǎn) 組 可 收 回 金 額 和 賬 面 價 值 的 確 定賬 面 價 值可 收 回 金 額 u可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值；u可合理且一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值；u如不考慮某已確認負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額時，資產(chǎn)組的賬面價值還包括該負債的賬面價值。資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。 （ 二 ） 資 產(chǎn) 組 的 減 值 測 試 比 較

21、 資 產(chǎn) 組 的 賬 面 價 值 （ 包 括 資 產(chǎn) 組組 合 和 商 譽 ） 與 可 收 回 金 額 （ 三 ） 減 值 損 失 的 處 理首 先 抵 減 分 攤 至 資 產(chǎn) 組 中 的 商 譽 的 賬 面 價 值然 后 根 據(jù) 資 產(chǎn) 組 中 除 商 譽 之 外 的 其 他 各 項 資 產(chǎn) 的賬 面 價 值 所 占 比 重 ， 按 比 例 抵 減 其 他 各 項 資 產(chǎn) 的賬 面 價 值抵 減 后 的 各 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 不 得 低 于 以 下 三 者 之最 高 者 ：該 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 （ 如可 確 定 的 ）該 資 產(chǎn) 預

22、 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 （ 如 可 確 定 的 ）零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 某 公 司 在 甲 、 乙 、 丙 三 地 擁 有 三 家 分 公 司 ， 其 中 ，丙 分 公 司 是 上 年 吸 收 合 并 的 公 司 。 由 于 三 家 分 公司 均 能 產(chǎn) 生 獨 立 于 其 他 分 公 司 的 現(xiàn) 金 流 量 ， 所 以該 公 司 將 三 家 分 公 司 確 定 為 三 個 資 產(chǎn) 組 。 2007年12月 1日 ， 企 業(yè) 經(jīng) 營 所 處 的 技 術 環(huán) 境 發(fā) 生 了 重 大 不利 變 化 ，

23、出 現(xiàn) 減 值 跡 象 ， 需 要 進 行 減 值 測 試 。 減值 測 試 時 ， 丙 分 公 司 資 產(chǎn) 組 的 賬 面 價 值 為 520萬 元（ 含 合 并 商 譽 20萬 元 ） ， 可 收 回 金 額 為 400萬 元 。假 定 丙 分 公 司 資 產(chǎn) 組 中 包 括 A設 備 、 B設 備 和 一 項無 形 資 產(chǎn) ， 其 賬 面 價 值 分 別 為 250萬 元 、 150萬 元和 100萬 元 。 要 求 ： 計 算 商 譽 、 A設 備 、 B設 備 和 無 形 資 產(chǎn) 應計 提 的 減 值 準 備 并 編 制 有 關 的 會 計 分 錄 。 1.丙 分 資 產(chǎn) 組 發(fā) 生

24、 價 值 =520 400=120（ 萬 元 ）2.減 值 額 先 沖 減 商 譽 20萬 元 ， 余 下 的 100萬 元 分 給 A設備 、 B設 備 和 無 形 資 產(chǎn) 。3.A設 備 應 承 擔 的 減 值 損 失 =100 （ 250+150+100） 250=50（ 萬 元 ） B設 備 應 承 擔 的 減 值 損 失 =100 （ 250+150+100） 150=30（ 萬 元 ） 無 形 資 產(chǎn) 應 承 擔 的 減 值 損 失 =100 （ 250+150+100） 100=20（ 萬 元 ）借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 1 200 000 貸 ： 商 譽 減 值 準 備

25、200 000 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 甲 設 備 500 000 乙 設 備 300 000 無 形 資 產(chǎn) 減 值 準 備 200 000 三 、 總 部 資 產(chǎn) 的 減 值 測 試 總 部 資 產(chǎn) ： 包 括 企 業(yè) 集 團 或 其 事 業(yè) 部 的 辦 公 樓 、電 子 數(shù) 據(jù) 處 理 設 備 、 研 發(fā) 中 心 等 資 產(chǎn) 。 特 征 ： 難 以 脫 離 其 他 資 產(chǎn) 或 者 資 產(chǎn) 組 產(chǎn) 生 獨 立 的現(xiàn) 金 流 入 ， 而 且 其 賬 面 價 值 難 以 完 全 歸 屬 于 某 一資 產(chǎn) 組 。 減 值 測 試 ： 將 該 總 部 資 產(chǎn) 所 歸 屬 的 資 產(chǎn) 組 或

26、 者 資產(chǎn) 組 組 合 的 賬 面 價 值 與 可 收 回 金 額 比 較（ 1） 相 關 總 部 資 產(chǎn) 能 夠 按 照 合 理 和 一 致 的 基 礎 分 攤至 該 資 產(chǎn) 組 的 部 分 應 先 分 攤 ， 再 比 較 ， 測 試 方 法 同 前 （ 2） 相 關 總 部 資 產(chǎn) 中 有 部 分 資 產(chǎn) 難 以 按 照 合 理 和 一致 的 基 礎 分 攤 至 該 資 產(chǎn) 組 的在 不 考 慮 相 關 總 部 資 產(chǎn) 的 情 況 下 ， 估 計 和 比 較 資產(chǎn) 組 的 賬 面 價 值 和 可 收 回 金 額 ， 并 按 照 前 述 有 關資 產(chǎn) 組 減 值 測 試 的 順 序 和 方

27、法 處 理 。認 定 由 若 干 個 資 產(chǎn) 組 組 成 的 最 小 的 資 產(chǎn) 組 組 合 ，該 資 產(chǎn) 組 組 合 應 當 包 括 所 測 試 的 資 產(chǎn) 組 與 可 以 按照 合 理 和 一 致 的 基 礎 將 該 部 分 總 部 資 產(chǎn) 的 賬 面 價值 分 攤 其 上 的 部 分 。比 較 所 認 定 的 資 產(chǎn) 組 組 合 的 賬 面 價 值 （ 包 括 已 分攤 的 總 部 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 部 分 )和 可 收 回 金 額 ， 并按 照 前 述 有 關 資 產(chǎn) 組 減 值 測 試 的 順 序 和 方 法 處 理 。 總部資產(chǎn)能夠分攤至資產(chǎn)組不能夠分攤至資產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與可收回金額比較若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，計算資產(chǎn)組的賬面價值，并與可收回金額比較不能夠分攤至資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失