《內(nèi)部控制》第九章內(nèi)部控制評價

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1、東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 系 列 教 材 方 紅 星 池 國 華 主 編 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 出 版 社 第 九 章 內(nèi) 部 控 制 評 價第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價 概 述第 二 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 與 實 施第 三 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定第 四 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 底 稿 與 報 告 學(xué) 習(xí) 目 的 與 要 求通 過 本 章 學(xué) 習(xí) ， 學(xué) 生 應(yīng) 了 解 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 原 則 、 組 織 機 構(gòu) 以及 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 步 驟 ； 理 解 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 定 義 ， 明

2、確內(nèi) 部 控 制 評 價 的 主 體 及 對 象 ； 熟 悉 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 內(nèi) 容 、 方 法與 程 序 ； 掌 握 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) ， 能 夠 判 斷 相 關(guān) 內(nèi) 部 控制 缺 陷 的 “ 重 要 程 度 ” ； 掌 握 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 的 編 制 。 案 例 引 入 ： 常 電 公 司 開 展 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 工 作2009年 1月 ， 江 蘇 常 熟 發(fā) 電 有 限 公 司 （ 以 下 簡 稱 “ 常電 公 司 ” ） 正 在 開 展 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 工 作 ， 此 次 工作 的 目 的 是 為 了

3、 客 觀 反 映 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 總 體 情 況 ，及 時 發(fā) 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 和 薄 弱 環(huán) 節(jié) ， 以 達 到 加 強 管理 、 堵 塞 漏 洞 目 的 ， 從 而 提 高 企 業(yè) 的 抗 風(fēng) 險 能 力 ， 提高 企 業(yè) 的 管 理 水 平 和 經(jīng) 濟 效 益 ， 合 理 保 障 職 工 及 股 東的 利 益 。 該 公 司 這 次 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 的 依 據(jù) 為 企 業(yè) 管 治 常 規(guī) 守則 ， 中 國 電 力 制 度 體 系 、 中 國 電 力 內(nèi) 部 控 制 手 冊 等。 評 價 內(nèi) 容 主 要 有 十 八 項 ， 分 別 為 控 制 環(huán)

4、 境 、 風(fēng) 險 管 理 、戰(zhàn) 略 與 計 劃 管 理 、 全 面 預(yù) 算 管 理 、 授 權(quán) 管 理 控 制 、 人 力 資源 管 理 、 貨 幣 資 金 管 理 控 制 、 銷 售 與 收 款 管 理 控 制 、 采 購與 付 款 管 理 控 制 、 燃 料 管 理 控 制 、 工 程 項 目 管 理 控 制 、 對外 投 資 管 理 控 制 、 籌 資 控 制 、 固 定 資 產(chǎn) 管 理 控 制 、 擔(dān) 保 業(yè)務(wù) 控 制 、 外 幣 業(yè) 務(wù) 管 理 控 制 、 信 息 保 護 和 審 計 監(jiān) 督 。 該 公 司 這 次 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 工 作 從 10月 10日 開 始

5、， 分 準(zhǔn)備 階 段 、 實 施 階 段 和 總 結(jié) 階 段 三 個 部 分 進 行 實 施 ， 預(yù) 計 到10月 28日 全 部 結(jié) 束 。 自 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范 及 其 配 套 指 引 發(fā) 布 之 后 ， 全國 各 省 、 各 行 業(yè) 都 紛 紛 爭 先 開 展 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 的 培 訓(xùn)工 作 ， 掀 起 了 一 陣 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 的 熱 潮 。 內(nèi) 部 控 制 作為 存 在 于 企 業(yè) 內(nèi) 部 的 一 種 重 要 的 制 度 安 排 ， 本 質(zhì) 上 屬 于 企業(yè) 內(nèi) 部 管 理 制 度 的 一 部 分 。 內(nèi) 部 控 制 自 我

6、評 價 本 質(zhì) 上 是 對 內(nèi) 部 控 制 制 度 本 身 進 行監(jiān) 督 和 控 制 的 必 要 機 制 ， 是 完 善 與 優(yōu) 化 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng)的 重 要 制 度 安 排 。 那 么 什 么 是 內(nèi) 部 控 制 評 價 ？ 誰 是 內(nèi)部 控 制 評 價 的 主 體 ？ 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 客 體 是 什 么 ？ 內(nèi)部 控 制 評 價 工 作 應(yīng) 該 如 何 開 展 ？ 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 的最 終 成 果 表 現(xiàn) 為 什 么 ？ 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價 概 述 內(nèi) 部 控 制 評 價 概 述一 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 定 義 企 業(yè) 內(nèi) 部

7、控 制 評 價 是 指 企 業(yè) 董 事 會 或 類 似 權(quán) 力 機 構(gòu) 對內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 進 行 全 面 評 價 、 形 成 評 價 結(jié) 論 、 出 具 評價 報 告 的 過 程 。 p從 以 下 三 個 角 度 進 行 理 解 ：u（ 1） 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 主 體 是 董 事 會 或 類 似 權(quán) 力 機 構(gòu) 。 u（ 2） 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 對 象 是 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 。u（ 3） 內(nèi) 部 控 制 評 價 是 一 個 過 程 。 內(nèi) 部 控 制 運 行 的 有 效 性內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計 的 有 效 性內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 ，

8、 是 指 企 業(yè) 建 立 與 實 施 內(nèi) 部 控 制 對 實 現(xiàn) 控 制目 標(biāo) 提 供 合 理 保 證 的 程 度 。 內(nèi) 部 控 制 評 價 概 述內(nèi) 部 控 制的 有 效 性 控 制 過 程控 制 過 程控 制 目 標(biāo) 合 規(guī) 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性資 產(chǎn) 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性報 告 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性經(jīng) 營 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 內(nèi) 部 控 制 評 價 概 述二 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 內(nèi) 容內(nèi) 部 控 制 評 價 應(yīng) 緊 緊 圍 繞 內(nèi) 部 控 制 五 要 素

9、進 行 ： u（ 1） 內(nèi) 部 環(huán) 境 評 價u（ 2） 風(fēng) 險 評 估 評 價u（ 3） 控 制 活 動 評 價u（ 4） 信 息 與 溝 通 評 價 u（ 5） 內(nèi) 部 監(jiān) 督 評 價v案 例 9-1 朗 訊 公 司 的 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 三 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 原 則 與 方 法p（ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 原 則 u（ 1） 全 面 性 原 則u（ 2） 重 要 性 原 則 核 心 要 求 ： 堅 持 風(fēng) 險 導(dǎo) 向 的 思 路 堅 持 重 點 突 出 的 思 路u（ 3） 客 觀 性 原 則內(nèi) 部 控 制 評 價 概 述 內(nèi) 部 控 制 評 價

10、概 述p（ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 方 法 個別訪問法 專題討論法比較分析法實地查驗法抽 樣 法穿行測試法調(diào)查問卷法 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 方 法 第 二 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 與 實 施 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 與 實 施一 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 機 構(gòu)p（ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 責(zé) 任 主 體 及 其 職 責(zé) 董 事 會 是 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 責(zé) 任 主 體 ， 對 內(nèi) 部 控 制 評 價承 擔(dān) 最 終 的 責(zé) 任 ， 對 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 的 真 實 性 負(fù) 責(zé) 。 董 事 會 可 以

11、 通 過 審 計 委 員 會 來 承 擔(dān) 對 內(nèi) 部 控 制 評 價 的組 織 、 領(lǐng) 導(dǎo) 、 監(jiān) 督 職 責(zé) 。 董 事 會 或 審 計 委 員 會 應(yīng) 聽 取 內(nèi) 部控 制 評 價 報 告 ， 審 定 內(nèi) 控 重 大 缺 陷 、 重 要 缺 陷 整 改 意 見 ，對 內(nèi) 部 控 制 部 門 在 督 促 整 改 中 遇 到 的 困 難 ， 積 極 協(xié) 調(diào) ， 排除 障 礙 。 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 與 實 施p（ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 具 體 組 織 實 施 主 體 及 其 職 責(zé)u內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 的 具 體 組 織 實 施 主 體 一 般 為 內(nèi)

12、 部 審 計 機構(gòu) 或 專 門 的 內(nèi) 部 控 制 評 價 機 構(gòu) 。u在 實 踐 中 ， 也 有 組 織 非 常 設(shè) 內(nèi) 部 控 制 評 價 結(jié) 構(gòu) ， 比 如 組 成內(nèi) 部 控 制 評 價 小 組 。u企 業(yè) 也 可 以 委 托 會 計 師 事 務(wù) 所 等 中 介 機 構(gòu) 實 施 內(nèi) 部 控 制 評價 。 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 與 實 施p（ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 具 體 組 織 實 施 主 體 及 其 職 責(zé) 內(nèi) 部 控 制 評 價 機 構(gòu) 必 須 具 備 一 定 的 設(shè) 置 條 件 ：u具 備 獨 立 性 。u具 備 與 監(jiān) 督 和 評 價 內(nèi) 部 控 制

13、系 統(tǒng) 相 適 應(yīng) 的 專 業(yè) 勝 任 能 力 和職 業(yè) 道 德 素 質(zhì) 。u與 企 業(yè) 其 他 職 能 機 構(gòu) 就 監(jiān) 督 與 評 價 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 方 面 應(yīng) 當(dāng)保 持 協(xié) 調(diào) 一 致 。 u能 夠 得 到 企 業(yè) 董 事 會 和 經(jīng) 理 層 的 支 持 。 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 與 實 施p（ 三 ） 其 他 相 關(guān) 部 門 及 其 職 責(zé)組 織 實 施支 持 配 合 積 極 整 改 經(jīng) 理 層 內(nèi) 控 自 查 測 試 評 價積 極 整 改各 專 業(yè) 部 門 逐 級 落 實 日 常 監(jiān) 控 督 促 整 改 所 屬 單 位 審 議監(jiān) 督監(jiān) 事 會 內(nèi) 部 控 制 評

14、 價 的 組 織 與 實 施二 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 程 序制定評價工作方案 組成評價工作組 實施現(xiàn)場檢查測試 匯總評價結(jié)果 編制企業(yè)內(nèi)控評價報告 報告反饋與追蹤 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 組 織 與 實 施 否明 確 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo)制 定 內(nèi) 部 控 制 評 價 方 案報 董 事 會 審 批 評 價 方 案 是 否 通 過 審 批 否組 成 評 價 工 作 組 是 實 施 內(nèi) 部 控 制 現(xiàn) 場 檢 查 與 測 試是 否 存 在 缺 陷是設(shè) 計 缺 陷 運 行 缺 陷編 制 現(xiàn) 場 報 告 ， 并 向 被 評 價 單 位 通 報編 制 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價

15、報 告跟 蹤 缺 陷 的 整 改 落 實 情 況匯 總圖 9-1 內(nèi) 部 控 制 評 價 流 程 案 例 9-2 聯(lián) 通 內(nèi) 控 ， 評 價 有 方 u中 國 聯(lián) 通 作 為 在 上 海 、 香 港 和 紐 約 上 市 的 公 司 ， 自 2005年 末開 始 就 把 內(nèi) 控 評 審 作 為 保 證 內(nèi) 控 建 設(shè) 有 效 性 的 一 項 重 大 項 目來 抓 ， 經(jīng) 過 兩 年 多 的 摸 索 、 實 踐 ， 逐 步 建 立 健 全 了 內(nèi) 控 評 審體 系 ， 積 累 了 一 些 經(jīng) 驗 。u一 、 制 定 評 審 工 作 計 劃l 中 國 聯(lián) 通 根 據(jù) 公 司 的 業(yè) 務(wù) 特 點 ，

16、制 定 了 內(nèi) 控 評 審 工 作 計 劃 ，包 括 明 確 職 責(zé) 、 確 定 評 審 范 圍 、 明 確 具 體 測 試 時 間 、 確 定 被評 審 單 位 等 各 方 面 。 案 例 9-2 聯(lián) 通 內(nèi) 控 ， 評 價 有 方 u二 、 組 織 評 審 人 員 培 訓(xùn)u三 、 評 審 實 施 u四 、 提 交 評 審 報 告 u五 、 評 估 測 試 結(jié) 果u中 國 聯(lián) 通 在 內(nèi) 控 評 價 過 程 中 ， 各 個 步 驟 均 設(shè) 定 了 明 確 的標(biāo) 準(zhǔn) ， 使 得 評 審 組 在 實 施 與 評 審 時 有 法 可 依 、 有 據(jù) 可查 。 而 統(tǒng) 一 的 工 作 底 稿 也 便

17、 于 評 審 人 員 和 被 審 人 員 的 溝通 ， 同 時 評 審 人 、 責(zé) 任 人 、 整 改 時 限 等 細(xì) 化 要 求 也 便 于認(rèn) 定 和 考 核 。 第 三 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定一 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 定 義 和 種 類內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 內(nèi) 部 控 制 在 設(shè) 計 和 運 行 中 存 在的 漏 洞 ， 這 些 漏 洞 將 不 同 程 度 地 影 響 內(nèi) 部 控 制的 有 效 性 ， 影 響 控 制 目 標(biāo) 的 實 現(xiàn) 。內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 通 常 被 視 作 判 斷 內(nèi) 部 控 制有 效

18、 性 的 一 個 負(fù) 向 維 度 。 衡 量 內(nèi) 部 控 制 有 效 性的 關(guān) 鍵 步 驟 就 是 查 找 內(nèi) 部 控 制 在 設(shè) 計 或 運 行 環(huán)節(jié) 中 是 否 存 在 重 大 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定內(nèi) 部控 制缺 陷 成 因性 質(zhì) n 設(shè) 計 缺 陷n 運 行 缺 陷n 重 大 缺 陷n 重 要 缺 陷 n 一 般 缺 陷 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定二 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)p內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 重 要 性 和 影 響 程 度 是 相 對 于 內(nèi) 部 控 制目 標(biāo) 而 言 的 。p按 照 對 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 和 其

19、他 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 實 現(xiàn) 的 影 響的 具 體 表 現(xiàn) 形 式 ， 下 面 區(qū) 分 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 和非 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 分 別 闡 述 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn)定 標(biāo) 準(zhǔn) 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定p（ 一 ） 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)u與 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 所 采 用 的 認(rèn) 定標(biāo) 準(zhǔn) 直 接 取 決 于 由 于 該 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 存 在 可 能 導(dǎo) 致 的財 務(wù) 報 告 錯 報 的 重 要 程 度 。 其 中 ， 所

20、 謂 “ 重 要 程 度 ” 主要 取 決 于 兩 個 方 面 的 因 素 ：l（ 1） 該 缺 陷 是 否 具 備 合 理 可 能 性 導(dǎo) 致 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制不 能 及 時 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 財 務(wù) 報 告 錯 報 。l（ 2） 該 缺 陷 單 獨 或 連 同 其 他 缺 陷 可 能 導(dǎo) 致 的 潛 在 錯 報金 額 的 大 小 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定u一 般 而 言 ， 如 果 一 項 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 單 獨 或 連 同 其 他 缺陷 具 備 合 理 可 能 性 導(dǎo) 致 不 能 及 時 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 財務(wù) 報 告 中 的

21、重 大 錯 報 ， 就 應(yīng) 將 該 缺 陷 認(rèn) 定 為 重 大 缺 陷u一 項 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 單 獨 或 連 同 其 他 缺 陷 具 備 合 理 可 能性 導(dǎo) 致 不 能 及 時 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 財 務(wù) 報 告 中 錯 報 的金 額 雖 然 未 達 到 和 超 過 重 要 性 水 平 、 但 仍 應(yīng) 引 起 董 事會 和 管 理 層 重 視 ， 就 應(yīng) 將 該 缺 陷 認(rèn) 定 為 重 要 缺 陷 。u不 構(gòu) 成 重 大 缺 陷 和 重 要 缺 陷 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 應(yīng) 認(rèn) 定為 一 般 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定u一 旦 企 業(yè) 的

22、財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 存 在 一 項 或 多 項 重 大 缺 陷 ，就 不 能 得 出 該 企 業(yè) 的 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 有 效 的 結(jié) 論 。u財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 重 大 缺 陷 的 認(rèn) 定 十 分 關(guān) 鍵 ， 而 區(qū) 分 一項 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 否 構(gòu) 成 了 重 大 缺 陷 的 分 水 嶺 是 “ 重 要性 水 平 ” ， 重 要 性 水 平 之 上 的 為 重 大 錯 報 ， 重 要 性 水 平之 下 的 為 重 要 錯 報 或 者 一 般 錯 報 。u重 要 性 水 平 的 的 確 定 有 兩 種 方 法 ： 絕 對 金 額 法 和 相

23、對 比例 法 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定p出 現(xiàn) 以 下 跡 象 之 一 則 通 常 表 明 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 可 能存 在 重 大 缺 陷 ：u（ 1） 董 事 、 監(jiān) 事 和 高 級 管 理 人 員 舞 弊 ；u（ 2） 企 業(yè) 更 正 已 公 布 的 財 務(wù) 報 告 ；u（ 3） 注 冊 會 計 師 發(fā) 現(xiàn) 當(dāng) 期 財 務(wù) 報 告 存 在 重 大 錯 報 ， 而內(nèi) 部 控 制 在 運 行 過 程 中 未 能 發(fā) 現(xiàn) 該 錯 報 ；u（ 4） 企 業(yè) 審 計 委 員 會 和 內(nèi) 部 審 計 機 構(gòu) 對 內(nèi) 部 控 制 的 監(jiān)督 無 效 。 需 要 說 明 的 是

24、， 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 嚴(yán) 重 程 度 并 不 取決 于 是 否 實 際 發(fā) 生 了 錯 報 ， 而 是 取 決 于 該 控 制 不 能 及時 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 潛 在 缺 陷 的 可 能 性 。 即 只 要 存 在這 種 “ 合 理 可 能 性 ” ， 不 論 企 業(yè) 的 財 務(wù) 報 告 是 否 真 正發(fā) 生 了 錯 報 ， 都 意 味 著 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 存 在 缺 陷 。內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 案 例 9-3 蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 評 價 案 例蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 是 年 產(chǎn) 1000萬 噸 煤 炭 的 大

25、型 煤 炭 工 業(yè) 企 業(yè) 。根 據(jù) 審 計 署 下 達 的 2002年 度 審 計 項 目 計 劃 安 排 ， 駐 煤 炭 部審 計 局 于 2002年 6月 27日 至 7月 6日 ， 采 用 內(nèi) 部 控 制 制 度 評價 方 法 ， 對 蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 2001年 1月 至 2002年 6月 的 營 業(yè) 收入 及 應(yīng) 收 賬 款 管 理 控 制 系 統(tǒng) 進 行 了 就 地 審 計 。在 實 施 審 計 過 程 中 ， 審 計 組 找 出 了 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 上 的薄 弱 環(huán) 節(jié) 和 控 制 流 程 圖 上 的 關(guān) 鍵 失 控 點 ， 發(fā) 現(xiàn) 了 一 些 深 層次

26、管 理 上 存 在 的 問 題 。 案 例 9-3 蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 評 價 案 例1 煤 炭 銷 售 合 同 管 理 控 制 點 存 在 缺 陷 。2 應(yīng) 收 賬 款 管 理 存 在 失 控 點 。p（ 1） 煤 炭 產(chǎn) 品 發(fā) 運 通 知 單 控 制 點 失 控 。p（ 2） 應(yīng) 收 賬 款 清 理 控 制 點 存 在 不 足 。p（ 3） 清 欠 收 回 以 物 頂 賬 物 資 賬 務(wù) 處 理 存 在 不 足 。3 煤 炭 裝 車 發(fā) 運 管 理 控 制 點 存 在 不 足 。4 基 層 采 區(qū) 銷 售 煤 炭 控 制 存 在 不 足 。5 銷 售 成 本

27、結(jié) 轉(zhuǎn) 賬 務(wù) 處 理 存 在 不 足 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定p（ 二 ） 非 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)u非 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 指 除 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 之 外 的 與其 他 目 標(biāo) 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 包 括 戰(zhàn) 略 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 、經(jīng) 營 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 、 合 規(guī) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 、 資 產(chǎn) 內(nèi) 部 控 制缺 陷 。u非 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 具 有 涉 及 面 廣 、 認(rèn)定 難 度 大 的 特 點 ， 尤 其 是 戰(zhàn) 略

28、內(nèi) 部 控 制 缺 陷 和 經(jīng) 營 內(nèi) 部控 制 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定以 下 跡 象 通 常 表 明 非 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 可 能 存 在 重 大 缺 陷 ：u國 有 企 業(yè) 缺 乏 民 主 決 策 程 序 ， 如 缺 乏 “ 三 重 一 大 ” 決 策 程 序 ；u企 業(yè) 決 策 程 序 不 科 學(xué) ， 如 決 策 失 誤 ， 導(dǎo) 致 并 購 不 成 功 ；u違 犯 國 家 法 律 、 法 規(guī) ， 如 環(huán) 境 污 染 ；u管 理 人 員 或 技 術(shù) 人 員 紛 紛 流 失 ；u媒 體 負(fù) 面 新 聞 頻 現(xiàn) ； u內(nèi) 部 控 制 評 價 的 結(jié) 果 特

29、 別 是 重 大 或 重 要 缺 陷 未 得 到 整 改 ；u重 要 業(yè) 務(wù) 缺 乏 制 度 控 制 或 制 度 系 統(tǒng) 性 失 效 。 案 例 9-4 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 煤 氣 化 公 司 （ 000968） 本 不 屬 于 要 求 強 制 披 露 內(nèi) 部 控 制 信息 的 上 市 公 司 范 疇 ， 但 該 公 司 卻 在 2007年 3月 的 年 報 中 主動 、 自 愿 披 露 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 報 告 ， 并 由 北 京 立 信 會 計 師事 務(wù) 所 出 具 了 標(biāo) 準(zhǔn) 無 保 留 意 見 的 內(nèi) 部 控 制 審 核 報 告 。 該 公 司 不 僅 自 愿

30、 披 露 內(nèi) 部 控 制 ， 而 且 還 經(jīng) 過 了 獨 立 會 計 師的 審 核 ， 甚 至 我 們 也 可 以 假 設(shè) 其 具 有 良 好 的 管 理 控 制 體系 。 但 是 ， 更 加 詳 盡 的 分 析 卻 表 明 煤 氣 化 的 治 理 控 制 體 系存 在 著 較 為 嚴(yán) 重 的 問 題 ， 致 整 個 公 司 治 理 機 制 未 能 有 效 發(fā)揮 控 制 作 用 。 案 例 9-4 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 例 如 ， 2004年 ， 煤 氣 化 與 集 團 公 司 （ 大 股 東 ） 簽 署 了 氣 源廠 資 產(chǎn) 租 賃 協(xié) 議 ， 由 該 公 司 向 集 團 公

31、司 租 賃 氣 源 廠 的54.41%的 資 產(chǎn) ， 租 賃 費 用 為 每 年 7860.21萬 元 ， 期 限 從2004年 10月 1日 起 至 2006年 9月 30日 止 。據(jù) 煤 氣 化 公 告 稱 ， 之 所 以 由 上 市 公 司 租 賃 集 團 公 司 的 氣 源廠 資 產(chǎn) ， 是 因 為 2004年 國 內(nèi) 焦 炭 市 場 形 式 較 好 ， 公 司 為 增加 新 的 利 潤 增 長 點 ， 給 投 資 者 以 較 高 的 回 報 而 做 出 了 租 賃經(jīng) 營 氣 源 廠 的 決 定 。 然 而 ， 事 實 卻 是 ， 2005年 氣 源 廠 發(fā) 生虧 損 ， 而 且 虧

32、損 一 直 延 續(xù) 。 在 此 不 難 看 出 ， 通 過 租 賃 的 安排 ， 本 應(yīng) 由 大 股 東 承 擔(dān) 的 氣 源 廠 虧 損 全 部 落 在 了 上 市 公 司的 身 上 。 案 例 9-4 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 2006年 10月 25日 ， 在 該 公 司 預(yù) 測 2007年 焦 炭 的 售 價 為 每 噸 850元 ， 低 于 2005年 時 的 每 噸 865.28元 的 水 平 （ 氣 源 廠 2005年 的 虧損 是 在 焦 炭 的 售 價 為 每 噸 865.28元 的 情 況 下 發(fā) 生 的 ） 的 情 況下 ， 竟 再 次 與 大 股 東 簽 署 了

33、 氣 源 廠 資 產(chǎn) 租 賃 協(xié) 議 。 此 次 協(xié) 議 的簽 署 ， 公 司 居 然 繞 過 了 股 東 大 會 ， 因 為 其 內(nèi) 部 控 制 報 告 中 的 公司 治 理 結(jié) 構(gòu) 明 確 指 出 ： “ 股 東 大 會 是 公 司 最 高 權(quán) 力 機 構(gòu) ， 通 過董 事 會 對 公 司 進 行 管 理 和 監(jiān) 督 。 董 事 會 是 公 司 的 常 設(shè) 決 策 機構(gòu) ， 向 股 東 大 會 負(fù) 責(zé) ， 對 公 司 經(jīng) 營 活 動 中 的 重 大 決 策 問 題 進 行審 議 并 做 出 決 定 ， 或 提 交 股 東 大 會 審 議 。 ” 這 也 就 意 味 著 董 事會 對 重 大

34、 決 議 有 直 接 決 定 權(quán) ， 未 必 需 要 股 東 大 會 審 議 通 過 。 這種 制 度 設(shè) 計 ， 實 際 上 是 為 大 股 東 侵 犯 小 股 東 鋪 平 了 道 路 ； 但 事實 上 ， 這 種 制 度 安 排 卻 是 對 公 司 法 中 有 關(guān) 股 東 會 職 權(quán) 等 規(guī) 定 的 公 然 違 背 。 案 例 9-4 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 在 這 種 情 況 下 ， 盡 管 該 公 司 自 愿 披 露 內(nèi) 部 控 制 報 告 ，并 經(jīng) 過 獨 立 會 計 師 審 計 后 出 具 了 無 保 留 意 見 的 內(nèi) 部 控 制 審核 報 告 ， 盡 管 該 公 司

35、 在 內(nèi) 部 控 制 報 告 中 闡 明 了 公 司 的 內(nèi) 部治 理 結(jié) 構(gòu) 和 詳 細(xì) 的 管 理 控 制 規(guī) 定 ， 但 實 際 上 ， 其 公 司 對 于公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) 的 設(shè) 計 安 排 以 及 重 大 事 項 的 決 策 程 序 本 身 就存 在 著 重 大 的 缺 陷 ， 以 致 其 它 任 何 控 制 手 段 都 顯 得 蒼 白 無力 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定三 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 步 驟p（ 一 ） 財 務(wù) 報 告 缺 陷 的 認(rèn) 定 步 驟u第 一 步 ， 結(jié) 合 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 跡 象 ， 判 斷 是

36、否可 能 存 在 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 確 定 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 ， 以 此 作 為 判 斷 缺陷 類 型 的 臨 界 值 。 可 采 用 絕 對 金 額 法 或 者 相 對 比 例 法 進行 確 定 。 u第 三 步 ， 抽 樣 。 按 照 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 頻 率 的 高 低 和 賬 戶 的 重 要性 確 定 抽 樣 數(shù) 量 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定u第 四 步 ， 計 算 潛 在 錯 報 金 額 。 其 計 算 公 式 為 ：潛 在 錯 報 金 額 =潛 在 錯 報 率 相 應(yīng) 賬 戶 的 同 向 累 計 發(fā) 生 額

37、u第 五 步 ， 如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 絕 對 金 額 ， 那 么可 直 接 將 潛 在 錯 報 金 額 合 計 數(shù) 與 其 比 較 ， 判 斷 缺 陷 類型 ； 如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 相 對 數(shù) ， 需 進 一 步 計算 錯 報 指 標(biāo) 再 進 行 比 較 判 斷 。 錯 報 指 標(biāo) 的 計 算 公 式 如 下 :錯 報 指 標(biāo) =潛 在 錯 報 金 額 合 計 數(shù) /當(dāng) 期 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 （ 或 期末 資 產(chǎn) ） 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定p（ 二 ） 非 財 務(wù) 報 告 缺 陷 的 認(rèn) 定 步 驟u第 一 步

38、， 結(jié) 合 相 關(guān) 跡 象 ， 判 斷 是 否 可 能 存 在 非 財 務(wù)報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 采 用 定 性 或 者 定 量 的 方 法 確 定 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 。u第 三 步 ， 根 據(jù) 標(biāo) 準(zhǔn) 分 別 對 每 起 事 故 進 行 認(rèn) 定 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定表 9-4 A公 司 的 非 財 務(wù) 報 告 缺 陷 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 第 四 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 底 稿 與 報 告 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 底 稿 與 報 告一 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 底 稿u內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 底 稿 是 內(nèi) 部 控 制 工

39、作 的 載 體 ，也 是 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 形 成 的 基 礎(chǔ) 。u一 般 來 說 ， 評 價 底 稿 包 括 業(yè) 務(wù) 流 程 評 價 表 、 控 制要 素 評 價 表 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 匯 總 表 三 個 層 次 。 9.4 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 底 稿 與 報 告 內(nèi)部環(huán)境評價表 風(fēng)險評估評價表 控制活動匯總評價表 信息與溝通評價表 內(nèi)部監(jiān)控評價表 采購業(yè)務(wù)流程評價表 銷售業(yè)務(wù)流程評價表 研究與開發(fā)流程評價表 工程項目流程評價表 擔(dān)保業(yè)務(wù)流程評價表 . 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表 內(nèi)部控制評價報告 內(nèi)部控制評價匯總表 匯總 匯總 編制 提取缺陷，分類匯總 圖9

40、-2 內(nèi)部控制評價報告的形成示意圖 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 底 稿 與 報 告二 、 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告p（ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 的 編 制 要 求u內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 可 分 為 對 內(nèi) 報 告 和 對 外 報 告 。u對 外 報 告 是 為 了 滿 足 外 部 信 息 使 用 者 的 需 求 ， 需 要 對 外披 露 ， 在 時 間 上 具 有 強 制 性 ， 披 露 內(nèi) 容 和 格 式 強 調(diào) 符 合披 露 要 求 。u對 內(nèi) 報 告 主 要 是 為 了 滿 足 管 理 層 或 治 理 層 改 善 管 控 水 平的 需 要 ， 不 具

41、有 強 制 性 ， 內(nèi) 容 、 格 式 和 披 露 時 間 由 企 業(yè)自 行 決 定 。 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 底 稿 與 報 告p（ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 的 內(nèi) 容u1 董 事 會 聲 明 。u2 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 的 總 體 情 況 。u3 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 依 據(jù) 。u4 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 范 圍 。u5 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 程 序 和 方 法 。u6 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 及 其 認(rèn) 定 。 u7 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 整 改 情 況 。u8 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 的 結(jié) 論 。 內(nèi) 部 控 制 評

42、價 工 作 底 稿 與 報 告p（ 三 ） 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 的 披 露 與 報 送u 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價 指 引 規(guī) 定 ， 企 業(yè) 編 制 的 內(nèi) 部控 制 評 價 報 告 應(yīng) 當(dāng) 報 經(jīng) 董 事 會 或 類 似 權(quán) 力 機 構(gòu) 批 準(zhǔn)后 對 外 披 露 或 報 送 相 關(guān) 部 門 。 企 業(yè) 應(yīng) 以 每 年 的 12月31日 為 年 度 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 的 基 準(zhǔn) 日 ， 于 基 準(zhǔn) 日后 4個 月 內(nèi) 報 出 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 。v 股 份 有 限 公 司 20 年 度 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 復(fù) 習(xí) 思 考 題1.談 談

43、 你 對 內(nèi) 部 控 制 評 價 的 定 義 的 理 解 。2.在 執(zhí) 行 內(nèi) 部 控 制 評 價 工 作 時 ， 全 面 性 和 重 要 性 哪 個 更 重要 ？ 二 者 應(yīng) 如 何 權(quán) 衡 ？3.內(nèi) 部 控 制 評 價 具 體 內(nèi) 容 有 哪 些 ？ 試 說 出 幾 種 常 見 的 內(nèi) 部控 制 評 價 方 法 。4.內(nèi) 部 控 制 缺 陷 有 幾 種 類 型 ？ 財 務(wù) 報 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn)定 標(biāo) 準(zhǔn) 是 什 么 ？ 5.根 據(jù) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范 及 其 評 價 指 引 ， 內(nèi) 部 控制 報 告 的 內(nèi) 容 與 格 式 有 哪 些 具 體 要 求 ？ 謝 謝 大 家 ！