我國政府預算會計政策研究分析 財務管理專業(yè)

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1、 摘 要 隨著我政府職能轉變和財政體系不斷深化，對預算會計的改革勢在必行。 政府會計體系的改革是一個復雜的過程，本文對我國預算會計的發(fā)展歷史進行了回顧，通過對現(xiàn)行預算會計制度存在問題的分析，提出了自己對預算會計制度改革的設想。 關鍵詞：政府預算會計；政策；研究；設想 目 錄 一、我國政府預算會計的發(fā)展回顧 4 二、我國預算會計的現(xiàn)狀 4 三、我國現(xiàn)行預算體系存在的問題分析 5 （一）缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準則和政府會計制度體系

2、5 （二）會計核算的內容無法反映公共財政需求 5 （三）現(xiàn)行預算會計基礎不能全面反映政府的資金運動 5 （四）現(xiàn)行政府無法提供完整的反映政府財務狀況的財務報告 6 四、我國政府預算會計改革的設想………………………………………………6 （一）政府會計主體的重新界定 6 （二）政府會計目標進一步定位 7 五、結論 8 六、參考文獻 9 隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入進行，政府的職能和政府財務狀況也發(fā)生了很大的變化，我國現(xiàn)行的預算會計制度顯露出很多的不足和缺陷，已經(jīng)不能適應新形勢的需要。溫家寶總理提出“整合行

3、政資源，降低成本，提高行政效率和服務水平”1，并將此作為建設服務型政府的重要內容。建立公共透明的預算制度、提供全面、準確、完整、連續(xù)的反映政府財務報告、反映政府財務狀況和運營績效為主的政府財務體系，對預算會計制度的改革勢在必行。 一、 我國政府預算會計發(fā)展的回顧 長期以來，從事社會公共事務管理是政府的職能，政府作為社會資源的掌握者和支配者，因為很多活動都是基于政治的目的，不以盈利為目的，所以很少計算成本。1994年后，我國政府成本增加幅度很大，在世界上，屬于政府高成本的國家。國家財政收入的40%被用于全國行政事業(yè)的開支，在很多省份，行政事業(yè)的開支可以占到財政收入的65%，而

4、縣上的財政在了行政事業(yè)上的花費占收入的80%-90%1溫家寶，十屆全國人大三次會議政府工作報告，2005 2周鎮(zhèn)宏、何翔舟.政府本論.北京人民出版社，2001 3馬文運，社會進步與政府成本，2007 。我們需要的不但是一個廉潔的政府，也需要一個廉價的政府。為了讓人們能夠用精確化的成本和效益來分析評價政府的管理績效，政府成本預算被提了出來。2005年3月，溫家寶總理在十三屆人民代表大會第三次會議上提出：“整合行政資源，降低成本，提高行政效率和服務水平”，將此作為建設服務型政府的重要內容。 在我國，對政府成本會計的研究處于起步階段。馬文運是最早對政府成本進行研究的人員，“政府成本隨著國家的

5、演變而消長”3這是1997年，馬文運用政治學的國家理論和政治制度分析法得出的結論。2001年，何翔舟和周鎮(zhèn)宏首次對政府成本的定義、特點、政府績效等方面做了全面、系統(tǒng)的闡述，使該問題的研究更加深入。2005年，程麗娟對政治成本從制度經(jīng)濟學進行剖析的思路，為該研究提供了一個新的方向。2006年，王瑤發(fā)表了“政府導入會計初探”，這是第一篇單獨介紹了政府成本會計的文章才，從成本會計導入的原因，作用以及面臨的問題和解決方法等各方面將進行了論述，為政府導入成本會計系統(tǒng)起到了一個很好的啟發(fā)作用。 二、 我國預算會計的現(xiàn)狀 目前我國的政府會計主要指的是預算會計，財政總預算會計、行政單位會計、事

6、業(yè)單位會計這三大主體會計構成我國預算會計體系。近年來，我國的預算管理執(zhí)行體系發(fā)生了很大的變化；一方面建立了具有中國特色的政府國庫管理體系，為了加強和完善財政，在國庫集中收付，國庫現(xiàn)金管理、政府采購管理、預算執(zhí)行、國庫監(jiān)控等方面金進行了改進，形成了相互促進的有機整體。另一方面資金流向發(fā)生了很大變化：資金管理從分散的管理模式變?yōu)闉榧泄芾?。資金撥付關系也發(fā)生變化，預算單位不再與財政部門發(fā)生直接的資金撥付關系，由撥款單位直接撥付到需用者賬戶。因為現(xiàn)有的預算單位會計核算單位與財政資金的運行路徑不一致，所以預算會計的核算方法需調整。我國預算執(zhí)行會計模式是計劃經(jīng)濟時期的產(chǎn)物，并不能全面反映現(xiàn)階段我國政府經(jīng)

7、濟的全貌，需要及時進行改革。 三、我國現(xiàn)行預算體系存在的問題分析 近幾年來，我國對中央，地方政府和行政事業(yè)單位各項收支活動通過預算會計制度的形式進行核算、反應和監(jiān)督。在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展初期，這種預算會計體系起到了重要的作用，但是隨著社會環(huán)境的改變，我國政府職能，財政收入等各方面都與二十世紀九十年代的情況有了很大不同，隨著政府職能部門暴漏出越來越多的問題，現(xiàn)行預算會計制度存在的問題和缺陷也不斷地顯現(xiàn)，急需改革和完善。 （一）缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準則和政府會計制度體系 政府核心部門對預算執(zhí)行監(jiān)控是通過政府會計的工作來進行的，準確、及時反

8、映財政資金的去向是政府會計的工作職能。要進行好這項工作，全面、準及時地反映和提供政府性資金和資源運行整體會計信息，對政府性資金和資源運用的效果進行有效的分析，預算會計制度必須是一個有機的整體。但是在我國，各個部門間的核算是按組織類別分別制定實施的，各個部門獨立核算，很難反映政府部門財務狀況的全貌，也就對政府的管理績效很難評定。 （二）會計核算的內容無法反映公共財政需求 我國在1998年開始提出建立公共財政框架后，推行和實施了零基預算、部門預算、國庫集中收付制度、收支兩條線管理制度、政府采購制等公共財政建設改革措施，取得了不錯的效果，政府資金流向發(fā)生了很大的變化，預算會計的核

9、算內容也與過去有了很大的不同，面臨著新的挑戰(zhàn)。 在實行國庫集中收付的過程中，除了預算會計反映的內容會增加外，對核算也提出了更高的要求。就比如原來不用財政或者主管部門撥款給各預算單位的工資款、材料款等各種財政資金，現(xiàn)在經(jīng)由財政部門按照相關規(guī)定直接撥入預定賬戶。行政事業(yè)單位所收到的財政資金同時體現(xiàn)出支出的增加和收入的增加或者非貨幣資產(chǎn)的增加，要反映這一類業(yè)務，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制定制度就必須進行修改，同時對于這一資金流向的變化財政總預算也要進行核算并及時反映。 2003年，政府采購制度在《政府采購法》出臺后得到全面推行，財政支出中政府采購所占比例越來越大，但是在政府采購框架

10、逐漸形成的過程中，公車、公宴、公房"三公"等一系列腐敗現(xiàn)象也隨之發(fā)生，政府采購的政策法規(guī)，采購結構都還需要完善，同時也需要有一套與政府采購制度相適應的政府會計體系反映、監(jiān)督政策的實施。 （三）現(xiàn)行預算會計基礎不能全面反映政府的資金運動 隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)行的預算會計體系已經(jīng)不能全面反映政府受托管理的資源、社會保障基金的運作、財政資金的使用效率以及國有權收益分配等方面的情況，其缺陷只要有以下幾點: 1.不能反映和核算政府的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因為現(xiàn)行的預算會計制度對政府的固定和無形資產(chǎn)不在規(guī)定的核算和反映范圍內，即便行政事業(yè)單位要對其所擁有的固定資產(chǎn)進行核算，

11、但核算的結果僅作為查閱的參考性資料，國家的財政預算、決算并不反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)信息，這就是說，購置固定資產(chǎn)的財政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野。而且現(xiàn)行的預算會計制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊，這兩方面的缺陷導致了從報表上根本不能顯示固定資產(chǎn)的實際價值，虛增了資產(chǎn)負債表中所反映的資產(chǎn)總量。 2.對國有股權和有價證券形態(tài)的政府資產(chǎn)在確認和核算上有困難?，F(xiàn)在政府的投資采取了政府參股、無償撥款、部分有償貸款等多種方式，現(xiàn)在的預算會計制度只能反映政府資金的一般預算支出，對于投資形成的國有股權等增減變動信息根本無法全面、真實地反映，不利于政府對國有資產(chǎn)所有權和收益權的管理和國庫資

12、本金的管理和資本化運營。 3.對社會保險基金的運作情況反映不全面。我國正在大力推進社會保險制度的改革，政府未來的財政負擔與社?；鸬倪\行情況關系密切，在財政支出中社會保險指出占了很大一部分，而這部分資金是獨立于預算會計制度之外，納入社會保障財政專戶管理，所以對社?；鸬恼w運行情況在預算會計表中不能準確地反映，只是記錄了財政基金的撥款支出。 4.對政府的負債情況不能全面準確的反映。在以收付實現(xiàn)制的會計核算基礎上施行的預算會計制度，只能反映財政支出現(xiàn)金實際支付部分，政府的隱性債務則不再預算會計工作范圍之內，財務表表的失真，會給政府帶來潛在的財政危機。 （四）現(xiàn)行政府無法提供完

13、整的反映政府財務狀況的財務報告 我國現(xiàn)行預算會計制度雖然可以反映一部分政府財務信息，但是要集中、全面、完整、準確、系統(tǒng)的政府財務報告現(xiàn)在的財務體系根本做不到。2010年，政府對收支預算首次公開，就暴漏出反應信息簡單，不全面的問題。這樣不能反映政府整體財務情況的財務報告，既達不到對委托人對績效信息的要求，也不能幫助政府管理者和政府信息使用者做出正確的決策。這與現(xiàn)行財務表體系有很大的關系：政府的各套財務報表都是獨立編報，對各級政府的資產(chǎn)、負債、資金使用情況等沒有一套完整整合的會計報表；財務報表的目的沒有從披露整個一級政府的營運業(yè)績和公共受托責任出發(fā)，只是反映預算執(zhí)行情況，內容簡單分散。

14、三、我國政府預算會計改革的設想 目前的預算會計制度不能很好地反應和核算政府財務，為了建立廉潔、廉本的服務型政府，政府會計的改革勢在必行。在現(xiàn)有的預算會計體系外，構建獨立的政府財務體系，對政府財務進行核算和監(jiān)督是個不錯的建議。 （一）政府會計主體的重新界定 隨著改革后我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府單位的范圍發(fā)生了很大的變化。 政府會計改革的主體是政府，因此首先需要解決的問題清楚確定政府的范圍。目前我國政府單位包括行政單位和事業(yè)單位，除了經(jīng)費自理的事業(yè)單位外，其他的政府單位經(jīng)費都來自于政府的全額撥款。但是隨著市場經(jīng)濟的放開，教育、醫(yī)療、文化等公共服務領域開始了多方

15、投資，多種方式經(jīng)營的市場經(jīng)濟模式，政府會計核算的范圍也就發(fā)生了變化，只有那些接受全額撥款、純粹公立型事業(yè)單位才可以納入政府會計核算體系，公私合營性事業(yè)單位和純粹私立型事業(yè)單位則不能納入。 一切掌握和使用公共資源并承擔公共受托的單位都應該是政府會計核算的對象。我國國營企業(yè)在國民經(jīng)濟中占很大比重，而且大多是比較重要的行業(yè)和領域。在政企分開的思想下，一直以來，國有企業(yè)都是自主經(jīng)營、自負盈虧，只需向國家納稅和分配紅利就可以。建議對于政府的這部分投資收益也應該納入政財務會計核算的范圍，可以建立專門的會計部門對國有資本進行核算并將其作為國有資產(chǎn)納入政府報告的范圍，否則政府會計報告反映的信息就會缺

16、乏完整性。 （二）政府會計目標進一步定位 在一定的環(huán)境下，會計行為主體通過會計時間工作所要達到的目的就是會計目標，也就是提供財務信息或者編制財務報告的目的。這些年來，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，國內外會計理論界對會計目標的定義在不停的改變。新形勢下，構建以受托責任為邏輯起點的績效導向型政府會計是我國的會計目標。也就是說我國政府財務會計的目標應該以反映政府財務狀況和運營績效為主。構建新的政府會計目標以下幾個問題需要考慮： 1.使用政府會計信息的群體。這個群體包括社會公眾、立法機關、投資人和債權人、政府內部管理人員.在我國，人民既是政府對國家進行管理委托人，同時又是納稅人，社會公眾對政府責任履行情

17、況及稅收收入的使用情況享有知情權。立法機關有權對政府管理的事物和資源情況進行調查，對政府的工作業(yè)績和財務狀況進行評價，這一切主要通過財務報告來實現(xiàn)。購買政府證券或以其他形式投資國有企業(yè)的投資者和債權人，有權通過財務信息來判斷自己的投資收益。作為政策的制定者，政府內部管理人員通過財務報告來了解制定的政策是否適合經(jīng)濟的發(fā)展。 2.使用會計信息群體需要的會計信息。守法信息、財務狀況信息、經(jīng)濟影響信息是使用會計信息群體一般希望了解的會計信息。通過對這些信息的了解，會計信息使用群體可以對政府相關資源、資產(chǎn)使用情況有所了解，可以評價政府的工作績效。 3.改進政府會計確認基礎 收付實現(xiàn)

18、制是我國現(xiàn)行的會計基礎，這個基礎的局限性已經(jīng)不適應現(xiàn)在的政府財務形勢，必須予以改進。新公共體制下政府會計改革的方向是引入權責發(fā)生制這一會計基礎。責權發(fā)生制可以向企業(yè)財務報告一樣將政府提供服務的資源及時列入資產(chǎn)負債進行反映。這樣政府的會計報告就可以完整的反映政府的財務狀況和運行成果，對于反映政府的的財務狀況、評價政府的工作績效有著重要的作用。在世界各國，對權責發(fā)生制的使用因各自的國情而定，并沒有統(tǒng)一的模式。我國的政府財務會計改革應在充分考慮政府會計和預算管理的基礎上循序漸進，同時要考慮改革的進程和我做會計人員的水平，可以先在一定范圍內施行。 4.擴展政府會計核算內容 我國的預

19、算會計是以自然年作為核算的時間，其核算的的內容反映的是當年預算的收支情況和結果。以政府為會計和財務報告主體的政府會計研究的范圍應該更廣，除了反映當期預算資金的運動情況外，全面、系統(tǒng)、連續(xù)、完整的反映整個預算資金的運作過程和資金使用效果也是必須必要的。也就是說政府在運營過程中產(chǎn)生一切有價值運動的主體都是政府會計核算的對象，通過對政府會計對象的核算，可以對政府的所有財務信息進行全面，系統(tǒng)、連續(xù)、完整的反映，有利于各屆政府做好任期內的工作，避免將債務向下一屆轉移的惡性循環(huán)。另外，將國有資產(chǎn)納入政府會計，可以防止國家資產(chǎn)流失，也有利于各級政府履行自己的責任，保證國有資產(chǎn)的保值。 5.完善相

20、關配套設施 完善的法律體系是政府會計目標實現(xiàn)，信息質量提高的保證。在推進政府會計改革理論的同時，會計法規(guī)建設的加強必須及時進行。政府會計的主體和其他會計主體不同，政府兼著受托者和管理者雙重的角色，所以政府會計在實際制訂、執(zhí)行過程中有很大的難度，只有將政府會計上升為法律，才會讓政府會計具有權威性，在執(zhí)行時也更具有威懾力。 我國政府會計改革應將預算會計和政府財務會計相分離，并建立與之相適應的法律保證制度的實施。 四、結論 隨著我政府職能轉變和財政體系不斷深化，對預算會計的改革勢在必行。 政府會計體系的改革是一個復雜的過程，本文對我國預算會計的發(fā)展歷史進行了回顧，通過對

21、現(xiàn)行預算會計制度存在問題的分析，提出了自己對預算會計制度改革的設想，希望通過采取對政府會計主體的重新確認，對會計目標的進一步定位等措施，在未來建立預算會計和政府財務會計相分離的政府財務體系，讓人們能夠用精確化的成本和效益來分析評價政府的管理績效，建立廉潔、廉本的政府。 參考文獻 [1] 張國生 . 改革預算會計和構建政府會計體系的思考[J]. 中南財經(jīng)政法大學學報,2005(6):101-106. [2] 常麗.政府會計改革焦點問題探討[J].會計之友,2006(5). [3] 貝洪俊.政府會計目標層級構建[J].財會月刊,2004, (A7):15-16. [4]

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