審計(jì)準(zhǔn)則講義(1221號(hào))

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),版權(quán)所有，請(qǐng)勿傳播,*,版權(quán)所有，請(qǐng)勿傳播,計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性,天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 陳智,第一頁(yè)，共三十頁(yè)。,計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性,內(nèi)容概要,重要性概念,確定重要性,審計(jì)過(guò)程中修改重要性,審計(jì)案例,第二頁(yè)，共三十頁(yè)。,一、重要性概念,企業(yè)會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則第,30,號(hào),-,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),：,重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。,判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。,（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的重要性概念,第三頁(yè)，共三十頁(yè)。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第,1221,號(hào),：,如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的

3、經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。,對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受到錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的影響。,判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。,一、重要性概念（續(xù)）,（二）審計(jì)準(zhǔn)則中的重要性概念,第四頁(yè)，共三十頁(yè)。,公司股東,/,投資方,(,包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者,),公司債權(quán)人，包括銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購(gòu)買(mǎi)者,供應(yīng)商,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員,企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者,政府部門(mén),證券監(jiān)管機(jī)構(gòu),社會(huì)公眾,一、重要性概念（續(xù)）,（三）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,第五頁(yè)，共三十頁(yè)。,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲

4、取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；,按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。,一、重要性概念（續(xù)）,（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo),第六頁(yè)，共三十頁(yè)。,計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；,確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。,執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響,評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響。,一、重要性概念（續(xù)）,（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）,重要性的運(yùn)用,第七頁(yè)，共三十頁(yè)。,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性

5、（即確定的某一金額），并不必然表明單獨(dú)或匯總起來(lái)低于該金額的未更正錯(cuò)報(bào)一定被評(píng)價(jià)為不重大。即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要性，與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的具體情形可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)價(jià)為重大。,一、重要性概念（續(xù)）,（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）,重要性的運(yùn)用,第八頁(yè)，共三十頁(yè)。,如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,基準(zhǔn),經(jīng)驗(yàn)百分比,報(bào)表整體重要性,職業(yè)判判,第九頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）,被審計(jì)單位,恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),以營(yíng)利為目的的實(shí)體,經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn),/,

6、虧損,非營(yíng)利性組織,(,如學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等,),費(fèi)用總額、,收入,或資產(chǎn)總額,經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn),/,虧損波動(dòng)較大,；或,以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體,將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回,；,或使用近幾年平均稅前利潤(rùn),/,虧損,(,通常,3,至,5,年,)；,或,其他,新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期,所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額,以資產(chǎn)為主的實(shí)體,(,如,基金,),凈資產(chǎn),第十頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）,對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮,如果小型被審計(jì)單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走大部分的稅前利潤(rùn)，其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)可能一直很低，在這種情況

7、下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤(rùn)作為選定的基準(zhǔn)可能更加相關(guān)。,第十一頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）,被審計(jì)單位,恰當(dāng)?shù)?百分比,以,營(yíng)利,為目的的,實(shí)體,稅前利潤(rùn)的,5,%,到,10%。,非營(yíng)利性組織,費(fèi)用總額或收入的,1%,到,2%,或資產(chǎn)總額的,0.5%,到,1%,以收入為基準(zhǔn)的實(shí)體,收入的,1%,到,2%,以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實(shí)體,通常,不超過(guò)資產(chǎn)總額的,1,%,以扣除利息、稅金折舊及攤銷(xiāo)的利潤(rùn)（,EBITDA）,為基準(zhǔn)的實(shí)體,通常不超過(guò),EBITDA,的,2.5%,第十二頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）,運(yùn)用較低

8、經(jīng)驗(yàn)百分比的情況,廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)；,有較多外部債務(wù)；,特殊因素，如融資約定事項(xiàng)；,大型實(shí)體；,報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度。,第十三頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）,運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況,有限的的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；,小型實(shí)體；,財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)；,通過(guò)集團(tuán)融資（外債少）,第十四頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）,職業(yè)判斷,第十五頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性,實(shí)際執(zhí)行的重要性定義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或

9、多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。,第十六頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,實(shí)際執(zhí)行的重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的,50%-75%,。,接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性,50%,的情況,接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性,75%,的情況,以前年度審計(jì)調(diào)整較多,項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力,首次承接的審計(jì),項(xiàng)目,或者需,要,出具特殊目的報(bào)告等,）,以前年度審計(jì)調(diào)整較少,項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較?。ㄈ?/p>

10、處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。?第十七頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,某些特殊情況下扣減百分比可小于,25%,滿(mǎn)足上述實(shí)際執(zhí)行的重要性的設(shè)定接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性,75%,的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),;,被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，如僅有個(gè)別重要科目且經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)單一。,第十八頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性的運(yùn)用舉例,確定,測(cè)試項(xiàng)目,分析性程序,審計(jì)抽樣,審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì),第十九頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（三）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平,根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)

11、特定類(lèi)別的交易、一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。,第二十頁(yè)，共三十頁(yè)。,二、確定重要性（續(xù)）,（三）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（續(xù)）,下列因素可能表明,存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額,雖然,低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：,法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交

12、易、管理層和治理層的報(bào)酬）；,與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥公司的研究與開(kāi)發(fā)成本）；,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。,第二十一頁(yè)，共三十頁(yè)。,三、審計(jì)過(guò)程中修改重要性,在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整影響被審計(jì)單位的利潤(rùn)；,被審計(jì)單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的重大衰退。,第二十二頁(yè)，共三十頁(yè)。,三、審計(jì)過(guò)程中修改重要性,在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師決定接受更低的重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：,如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；,通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。,第二十三頁(yè)，共三十頁(yè)。,案例一：,ABC,游樂(lè)園有限公司為位于某市的一家私營(yíng)企業(yè)。以前年度均由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)，審計(jì)調(diào)整較少，且近年來(lái)利潤(rùn)處于較穩(wěn)定水平。,現(xiàn)取得,ABC,游樂(lè)園,20XX,年損益表相關(guān)信息如下：,20XX,年,7,月游樂(lè)園發(fā)生一起過(guò)山車(chē)事故導(dǎo)致,4,人受傷，游樂(lè)園計(jì)劃將該設(shè)備永久關(guān)閉，相應(yīng)的訴訟費(fèi)用及減值

14、準(zhǔn)備已計(jì)提。,請(qǐng)根據(jù)已知信息確定相關(guān)重要性水平。,審計(jì)案例,第二十四頁(yè)，共三十頁(yè)。,財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平,使用的基準(zhǔn),依據(jù),經(jīng)驗(yàn)百分比,依據(jù),750,000,9,790,878(,稅前利潤(rùn),)+5,490,000(,固定資產(chǎn)減值損失,)=15,280,878,5%x 5,280,878,=764,044,取整約為,750,000,將經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)調(diào)整為不含非經(jīng)常性減值損失的金額,使用稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ),營(yíng)利性企業(yè)。,公司主要目標(biāo)為增加稅前利潤(rùn)以及 增加全年入園流量。以上目標(biāo)均與利潤(rùn)直接相關(guān)。,利潤(rùn)穩(wěn)定。,調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失,-,由于該減值損失的計(jì)提是由于本年度發(fā)生事故直接導(dǎo)致的而并非由于技

15、術(shù)落后等原因，因此該項(xiàng)目對(duì)公司來(lái)說(shuō)為非經(jīng)常性特殊項(xiàng)目。如公司通常每年度評(píng)估并計(jì)提減值損失，在此情況下將減值損失加回的做法可能不恰當(dāng)。,扣除非經(jīng)常性減值損失后的經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的,5%,ABC,游樂(lè)園有限公司是一家營(yíng)利性實(shí)體。,當(dāng)使用稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)時(shí)，經(jīng)驗(yàn)百分比不超過(guò),5%,。,25,審計(jì)案例（續(xù)）,第二十五頁(yè)，共三十頁(yè)。,審計(jì)案例（續(xù)）,此案例中不恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：,未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn),與以前年度相比，稅前利潤(rùn)的下降主要由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致，因此本年度未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)無(wú)法恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或損失。,總收入,由于,ABC,公司為營(yíng)利性實(shí)體，企業(yè)主要目標(biāo)是增加稅前利潤(rùn)，且企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也

16、主要由其稅前利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。,第二十六頁(yè)，共三十頁(yè)。,實(shí)際執(zhí)行的重要性,扣減百分比,依據(jù),550,000,750,000 x75%=550,000,25%,當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)可使用,25%,至,75%,的百分比,對(duì)于,ABC,公司而言使用,25%,的扣減百分比較為恰當(dāng)，主要由于下列因素,:,ABC,公司為私營(yíng)企業(yè)；,在,ABC,公司以前年度財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)調(diào)整較少；,該審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低，被審計(jì)單位不處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，未面臨高度市場(chǎng)壓力,。,審計(jì)案例（續(xù)）,第二十七頁(yè)，共三十頁(yè)。,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,2009,2008,1,應(yīng)收賬款,1,817,400,1,694,400,2,減：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備,(100,000),(90,000),1,717,400,1,604,400,3,預(yù)付賬款,210,000,180,000,4,應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng),25,400,34,600,5,關(guān)聯(lián)方借款,266,800,138,800,2,219,600,1,957,800,假設(shè)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為,170,000,如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍？,案例二：,審計(jì)案例（續(xù)）,第