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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),審計(jì)實(shí)務(wù),授課教師：鄭新源,E-mail:,審計(jì)方法：是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。,知識(shí)點(diǎn)四 審計(jì)取證方法,2,（一）按其取證循序與會(huì)計(jì)核算程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。,（,1,）順查法,原始憑證,記賬憑證,會(huì)計(jì)帳簿,會(huì)計(jì)報(bào)表,（,2,）逆查法,原始憑證,記賬憑證,會(huì)計(jì)帳簿,會(huì)計(jì)報(bào)表,例題,：為了證實(shí)所有銷售交易均已記錄，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng),選擇 的具體審計(jì)程序是：,A,抽查出庫(kù)單,B,抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬,C,抽查銷售明細(xì)賬,D
2、,抽查銀行對(duì)賬單,順查,一、審計(jì)取證的基本方法,3,（二）詳查法和抽查法,詳查法,抽查法（抽樣法）,特點(diǎn),對(duì)被審單位一定時(shí)期或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查,抽樣審查，并據(jù)以推斷總體,優(yōu)點(diǎn),一般不易疏漏,重點(diǎn)明確，省時(shí)省力,缺點(diǎn),工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高,容易遺漏問(wèn)題,適用,情況,規(guī)模較小的單位或特定情況,內(nèi)部控制制度較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位,4,二、審計(jì)取證的具體方法,（一）檢查,（二）監(jiān)盤,監(jiān)督盤點(diǎn)法是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資,產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。一般?況下，盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。,監(jiān)盤只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存
3、在提供有力的審計(jì)證據(jù)，,但無(wú)法驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)情況。因此審計(jì)人員在,監(jiān)盤之外，還應(yīng)采取其他方法驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià),情況。,5,在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于盤點(diǎn)日往往晚于結(jié)賬日，因而必須將盤點(diǎn)日數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)為結(jié)賬日數(shù)據(jù)，以驗(yàn)證或推算結(jié)賬日有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。方法如下：,結(jié)賬日存量,=,盤點(diǎn)日存量結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出量結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量,例：某企業(yè),2008,年,12,月,31,日賬面結(jié)存甲材料,2100,千克，經(jīng)審閱和核對(duì)無(wú)差錯(cuò)。審計(jì)人員于,2009,年,2,月,10,日對(duì)甲材料進(jìn)行監(jiān)盤，,2009,年,1,月,1,日至,2,月,10,日期間收入,2050,千克，發(fā)出,1800,千克。收
4、發(fā)數(shù)額均經(jīng)審閱、核對(duì)和驗(yàn)算無(wú)誤。,2009,年,2,月,10,日監(jiān)盤數(shù)為,2350,千克。,甲材料結(jié)賬日結(jié)存數(shù),=2350+1800-2050=2100,（千克）,經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)計(jì)算，證實(shí)了甲材料結(jié)賬日實(shí)存數(shù)與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)是一致的。,6,（三）觀察,觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。,鑒于觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。,（四）詢問(wèn),詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。,（
5、五）函證,函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的志明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。,通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。,7,（六）重新計(jì)算,重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。,（七）重新執(zhí)行,重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位,內(nèi)部控制,組成部分的程序或控制。,（八）分析程序,分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析性程序常用的方法有：,比較分析、比率分析和趨勢(shì)分析。,8,分析程序步驟,基本前提：數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系。,是否,有合理的,解釋？,是,報(bào)表數(shù)或據(jù)其,計(jì)算的指標(biāo),參照標(biāo)準(zhǔn),是否,存在異常的,重大差異？,調(diào),查,否,（重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域）,潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,比,較,9,
auditing1-6 審計(jì)取證方法
