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1、,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,資產(chǎn)減值審計,資產(chǎn)減值簡介,具體講解審計程序表（另附表格）,具體講解實質(zhì)性測試表（另附表格）,審計步驟及注意事項,資產(chǎn)減值審計要點提示,審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述,主要會計分錄及舉例說明,外勤審計底稿操作的技巧性,石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解,1,資產(chǎn)減值簡介,適用準則：,企業(yè)會計準則第,8,號,資產(chǎn)減值,減值認定：,企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。,因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。,資產(chǎn)減值簡介,存在下列跡象的，表
2、明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：,資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。,企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。,市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。,資產(chǎn)減值簡介,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。,資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。,企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。,其他表
3、明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。,資產(chǎn)減值簡介,可收回金額：,可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。,資產(chǎn)減值簡介,資產(chǎn)減值損失確認：,可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值。,資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣
4、除預計凈殘值）。,資產(chǎn)減值簡介,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面會計信息謹慎性要求考慮，為了避免確認資產(chǎn)重估和操縱利潤，資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時，才可予以轉(zhuǎn)出。,審計工作底稿,-,資產(chǎn)減值,進一步審計程序表,“資產(chǎn)減值”調(diào)整分錄匯總,資產(chǎn)減值準備明細表,資產(chǎn)減值準備增減變動表,資產(chǎn)減值準備變動查驗表,資產(chǎn)減值準備測試表,資產(chǎn)減值準
5、備憑證測試,進 一 步 審 計 程 序 表,（對照審計工作底稿）,一、審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系,二、審計目標與審計計劃的銜接,三、審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系,四、調(diào)整事項說明及調(diào)整分錄,五、余額,六、審計結(jié)論,七、復核記錄,審計步驟及注意事項,第一步：獲取客戶資產(chǎn)減值準備明細表,1,、要完成的審計工作底稿：,固定資產(chǎn)（在建工程、無形資產(chǎn)）減值準備明細表、。,2,、審計目標：,計價（資產(chǎn)減值準備以恰當?shù)慕痤~恰當記錄）。,3,、,審計步驟,取得企業(yè)的明細賬、總賬（或科目余額表）；,審計人員向客戶獲取固定資產(chǎn)（在建工程、無形資產(chǎn)）減值明細表，在此基礎(chǔ)上獲取或編制資產(chǎn)減值明細表并復核。,審計步驟及注意事
6、項,4,、對應(yīng)的審計程序：,進一步審計程序表中第,1,點，獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計正確并核對與總帳數(shù)、報表數(shù)是否相符。,5,、此步驟注意事項：,從明細賬及表中是否存在本年有增減變動的固定資產(chǎn)減值準備，對于減少的減值準備特別關(guān)注。,固定資產(chǎn)減值準備明細表,無形資產(chǎn)減值準備增減明細表,審計步驟及注意事項,第二步：對減值準備進行測試,1,、要完成的工作底稿：,固定資產(chǎn)減值準備查驗表、在建工程減值準備檢查表、無形資產(chǎn)減值準備測試表,2,、審計目標：,完整、計價,3,、審計步驟：,取得被審計單位計提資產(chǎn)減值準備的依據(jù)，了解企業(yè)計提減值準備的原因；,被審計單位計提是否按可收回金額（根據(jù)資
7、產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,被審計單位數(shù)據(jù)（可收回金額、預計未來現(xiàn)金流量）來源進行審核。,審計步驟及注意事項,4,、對應(yīng)的審計程序：,進一步審計程序表第,2,點,，檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件；,進一步審計程序表第,3,點,，查明固定資產(chǎn)減值準備計提的方法是否符合規(guī)定，前后期是否一致，依據(jù)是否充分，并作記錄,進一步審計程序表第,4,點,，檢查是否已對可收回金額低于其帳面價值的差額計提減值準備，查驗確認減值的依據(jù)，并查核固定資產(chǎn)減值準備本期計提數(shù)是否正確,審計步驟及注意事項,5,、此步驟注意事項,：,資產(chǎn)的
8、公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。,不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。,資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。,審計步驟及注意事項,在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。,企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。,處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅
9、費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。,審計步驟及注意事項,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額確定。,預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。,使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間對其使用壽命進行復核。,固定資產(chǎn)減值準備變動查驗表,在建工程減值準備檢查表,無形資產(chǎn)減值準備測試表,審計步驟及注意事項,第三步：檢查資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)銷,1,、,完成的工作底稿：,固定資產(chǎn)減值準備憑證測
10、試。,2,、審計目標：,完整、計價,3,、審計步驟：,收集本期轉(zhuǎn)銷的減值準備依據(jù)，是否經(jīng)過審批，文會計處理是否正確。,審計步驟及注意事項,4,、對應(yīng)審計程序,：,進一步審計程序第,5,點，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定完成審批手續(xù)，會計處理是否正確。,進一步審計程序第,6,點，檢查已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否在處置相應(yīng)的固定資產(chǎn)（包括抵債、交換資產(chǎn)）時同時結(jié)轉(zhuǎn),5,、,此步驟注意事項：,是否利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時沖銷提取的減值準備，達到增加當期利潤的目的。,固定資產(chǎn)減值準備憑證測試,審計步驟及注意事項,第四步：完成審計工作，填寫審定數(shù),1,、要完成的工作底稿：,“固定資
11、產(chǎn)資產(chǎn)減值”調(diào)整分錄匯總、固定資產(chǎn)減值準備增減變動表（審定數(shù)）。,2,、,審計目標：,完整、計價、列報,3,、,審計步驟：,審計工作基本完成后，被審計單位已接受審計建議進行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。,固定資產(chǎn)減值準備增減變動表,資產(chǎn)減值審計要點提示,資產(chǎn)減值項目的審計重點在于查驗資產(chǎn)減值準備（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）核算的正確性。,本項目較為重要的查驗程序為：,1,、本期固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值增加行為的合法性、真實性，以及內(nèi)部控制的有效性；,2,、資產(chǎn)的可收回金額確定及未來現(xiàn)金流量的估計。,3,、資產(chǎn)減值準備減少處理是否符合準則規(guī)定（不能轉(zhuǎn)回）。,審計中發(fā)現(xiàn)的主要問
12、題描述,一、通過對資產(chǎn)減值準備進行測試：被審計單位利用資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤，多提或少提減值準備。,二、結(jié)合累計折舊、累計攤銷測試：已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在后續(xù)計提折舊及攤銷未考慮減值準備。,三、通過對資產(chǎn)減值準備憑證測試：發(fā)現(xiàn)被審計單位利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓已計提減值準備的資產(chǎn)，達到增加當期利潤的目的。,主要會計分錄及舉例說明,2011,年,6,月,30,日，,A,公司對一臺設(shè)備進行減值測試，該設(shè)備現(xiàn)賬面價值為,2000000,元，設(shè)備可收回金額為,1200000,（公允價值,1000000,元，預計費用,200000,元），設(shè)備發(fā)生減值,800000,元,借,:,資產(chǎn)減值損失,-,
13、固定資產(chǎn)減值損失,800000,貸,:,固定資產(chǎn)減值準備,800000,資產(chǎn)減值關(guān)鍵在于計提減值的金額是否正確,外勤審計底稿操作的技巧性,一、各項資產(chǎn)減值準備可以與利潤表中資產(chǎn)減值損失結(jié)合審計。,二、在對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)審計時，這些資產(chǎn)提取的減值準備一并審計。,三、委托方（一般為投資者或監(jiān)管機構(gòu)）非常關(guān)注資產(chǎn)減值準備，在審計時，要收集企業(yè)提取和轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準備的依據(jù)并復印資料，以備檢查。,四、審計步驟只是按目前立信的審計底稿總結(jié)歸納的結(jié)果，并不代表一定要按這樣的步驟一步一步來進行審計。在實施審計時，各步驟之間可以打亂，但相應(yīng)的審計程序是必須要完成的。,石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性
14、講解,固定資產(chǎn)減值準備計提時，由資產(chǎn)使用部門填寫“計提固定資產(chǎn)減值準備審批表”報資產(chǎn)管理部們，財務(wù)部門組織生產(chǎn)、技術(shù)等相關(guān)部門進行審查，并附報“固定資產(chǎn)減值準備計算表”。,在建工程、工程物資減值準備計提時，由建設(shè)單位填寫“計提在建工程（工程物資）減值準備審批表”，財務(wù)部門組織基建、生產(chǎn)等相關(guān)部門進行審查，并附報該項資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的證明文件。,無形資產(chǎn)減值準備計提時，由技術(shù)部門填寫“計提無形資產(chǎn)減值準備審批表”，由財務(wù)部門組織生產(chǎn)等相關(guān)部門進行審查，并附報該項資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的證明文件及技術(shù)資料。,石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解,企業(yè)至少應(yīng)每半年末對固定資產(chǎn)及油氣資產(chǎn)進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。,存在減值跡象的，應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的減值準備。,謝 謝 大 家！,
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