第十四章 所有者權(quán)益審計(jì)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第十四章所有者權(quán)益審計(jì),第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),一、所有者權(quán)益審計(jì)的意義,二、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容,1,、內(nèi)部控制,2,、實(shí)收資本的形成、增減變動(dòng)及會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、合法性,3,、資本公積形成和使用的真實(shí)性、合理性和合法性。,4,、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、公允性。,5,、報(bào)表披露是否充分,三、審計(jì)程序特點(diǎn),1,、花費(fèi)較少時(shí)間,2,、需要進(jìn)行符合性測(cè)試。但直接采用詳查法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),所有者權(quán)益審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：,1,、共性程序：,1

2、,）審閱企業(yè)章程、實(shí)施細(xì)則及股東會(huì)董事會(huì)決議、記錄（注冊(cè)資本、出資方式、出資期限、年度利潤(rùn)分配決議、動(dòng)用盈余公積和未分配利潤(rùn)的決議等）,2,）取得項(xiàng)目明細(xì)表,3,）查報(bào)表披露恰當(dāng)性,2,、,股本特殊程序：,1,）查股票發(fā)行，函證交易所和金融機(jī)構(gòu)發(fā)行在外的股票（查已發(fā)行股票登記簿，募股清單，銀很對(duì)賬單等表明股票發(fā)行的原始憑證）,2,）查股票發(fā)行費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),3,、,實(shí)收資本特殊程序：,1,）查出資期限、出資方式和出資限額。,2,）查投入資本真實(shí)存在,（審閱很行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬，發(fā)現(xiàn)是否存在貸記與出資者一致的資金的記錄；對(duì)實(shí)物盤查，有無(wú)相關(guān)法律文書；增

3、減變動(dòng)是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議等）,3,）查外幣出資的實(shí)收資本賬戶,第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),4,、,資本公積特殊程序：,第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),5,、盈余公積特殊程序：,1,）提?。罕壤?、項(xiàng)目是否完整,2,）使用：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、經(jīng)特別批準(zhǔn)向股東支付股利（支付股利的支付率不能超過股票面值的,6%,）,6,、未分配利潤(rùn),1,）查以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入的正確性,2,）查“未分配 利潤(rùn)”是否為全部利潤(rùn)分配后結(jié)轉(zhuǎn)的,3,）查分配順序,第二節(jié) 投入資本審計(jì),（一）股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,1,、審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,核定股份和已發(fā)行股份的份數(shù)、股票面

4、值、股票收回、股票分割、認(rèn)股權(quán)證等。,2,、檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,3,、索取或編制股本明細(xì)表，并與有關(guān)憑證和帳目核對(duì)相符。（審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性）,4,、檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,檢查的憑證和記錄包括：已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對(duì)帳單、銀行存款日記帳和總帳、股本明細(xì)帳和總帳等。,5,、函證發(fā)行在外的股票。,（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,6,、檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。,（審計(jì)目標(biāo)：估價(jià)）,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,規(guī)定，溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，各種發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)中抵消；無(wú)溢價(jià)的，

5、或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過,2,年的期限內(nèi)平均攤銷。,7,、檢查股本是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,（審計(jì)目標(biāo)：披露）,應(yīng)披露：股票的種類、各類股本金額及股票發(fā)行的數(shù)額、每股股票的面值、本期發(fā)行的股票等。,第二節(jié) 投入資本審計(jì),（二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,1,、獲取各種背景資料。,（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,包括：設(shè)立申請(qǐng)報(bào)告、可行性研究報(bào)告以及審批機(jī)關(guān)的批復(fù)；合同、協(xié)議、章程；投資者的法人資格證明或身份證明，營(yíng)業(yè)執(zhí)照及會(huì)計(jì)報(bào)表；企業(yè)法人代表的任職文件和身份證明；工商部門核準(zhǔn)的“企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書”；營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（外商投資企業(yè)）等。,2,、獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表，并與有關(guān)

6、原始憑證與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。,（審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性）,第二節(jié) 投入資本審計(jì),3,、審查出資期限和出資方式、出資額。,（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)）,合同出資期限：根據(jù)需要企業(yè)自行規(guī)定的出資期限，可一次出資或分次出資。,法律出資期限：法律規(guī)定的出資期限。,一次出資：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照起,6,個(gè)月內(nèi)足額出資；,分次出資：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照起,3,個(gè)月內(nèi)應(yīng)第一次出資（不低于,15%,），三年內(nèi)足額出資。,第二節(jié) 投入資本審計(jì),貨幣資金出資,驗(yàn)證依據(jù)：企業(yè)開戶銀行出具的收款憑證、銀行對(duì)帳單及銀行函證回函。,實(shí)物資產(chǎn)出資,驗(yàn)證依據(jù)：實(shí)物資產(chǎn)出資清單、采購(gòu)發(fā)票、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證、實(shí)物盤點(diǎn)表等。,無(wú)形資產(chǎn)出資,驗(yàn)證依

7、據(jù)：各種證書、土地使用權(quán)證明等。,第二節(jié) 投入資本審計(jì),4,、審查投入資本的真實(shí)性。,（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,通過對(duì)有關(guān)原始憑證、會(huì)計(jì)記錄的審閱和核對(duì)，向投資者函證實(shí)繳資本額，對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)和實(shí)物的價(jià)值進(jìn)行鑒定，確定投入資本的真實(shí)存在。,5,、審查實(shí)收資本增減變動(dòng)。,（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,第二節(jié) 投入資本審計(jì),實(shí)收資本不得隨意增減，減少實(shí)收資本的條件：,應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議。在做出減資決定,10,日內(nèi)通知債權(quán)人，,30,日內(nèi)在報(bào)上至少公告三次；債權(quán)人在一定時(shí)日內(nèi)有權(quán)要求清償債務(wù)或提出相應(yīng)的擔(dān)保；,經(jīng)股東大會(huì)同意，并修改公司章程。,減資后注冊(cè)資本不低于法定注冊(cè)資本的最低限額。,第二節(jié) 投

8、入資本審計(jì),6,、審查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算。,（審計(jì)目標(biāo)：估價(jià)）,有合同約定匯率，按合同匯率折算實(shí)收資本；,無(wú)合同約定匯率，按市場(chǎng)匯率折算實(shí)收資本；,7,、審查報(bào)表披露的充分性和恰當(dāng)性。,（審計(jì)目標(biāo)：披露）,本期資本變動(dòng)情況（所有者的變更、注冊(cè)資本的增加或減少、各所有者出資額的變動(dòng)等）；各投資者的投資金額及比例等。,案例資料：,某企業(yè),2006,年,12,月,31,日“實(shí)收資本”賬戶記錄為,8 000 000,元，“資本公積”賬戶記錄為,2 000 000,元，留存收益記錄共有,1 000 000,元。,2007,年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會(huì)決定，吸收,A,公司投資,2 000 000

9、,元，注冊(cè)資本已辦理變更登記，調(diào)整為,10 000 000,元。,3,月,1,日，,A,公司以一臺(tái)精密磨床投入該企業(yè)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為,2 100 000,元，該項(xiàng)投資的賬務(wù)處理為：,借：固定資產(chǎn),2 100 000,貸：實(shí)收資本,A,公司,2 100 000,案例要求：,對(duì)該企業(yè)吸收,A,公司投資進(jìn)行審查，指出其中存在的問題。,案例解析：,(1),該企業(yè),2007,年吸收,A,公司投資,2 000 000,元，其注冊(cè)資本為,10 000 000,元，因此，,A,公司投資占注冊(cè)資本的,20%,。,該企業(yè),2006,年末資本公積為,2 000 000,元，留存收益記錄共有,1 000 000,

10、元，吸收,A,公司投資時(shí)，其投入資本數(shù)額至少應(yīng)達(dá)到,2 750 000,元。具體算法是：,設(shè),A,公司應(yīng)投資,X,，則根據(jù)題意：,(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)20%=X,則：,X=2 750 000,A,公司實(shí)際投入的固定資產(chǎn)為,2 100 000,元。因此，,A,公司應(yīng)補(bǔ)投,650 000,元。,(2),投入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：,借：固定資產(chǎn),精密磨床,2 100 000,貸：實(shí)收資本,A,公司,2 000 000,資本公積,100 000,(3),建議作如下調(diào)整：,借：實(shí)收資本,A,公司,100 000,其他應(yīng)收款,A,公司,650 000,貸：

11、資本公積,750 000,待收到補(bǔ)投的,650 000,元時(shí)，再作：,借：銀行存款,650 000,貸：其他應(yīng)收款,A,公司,650 000,第三節(jié) 資本公積的審計(jì),資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,1,、檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)）,2,、檢查資本公積的具體核算內(nèi)容。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)）,3,、檢查資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,4,、檢查資本公積的披露是否充分適當(dāng)。（審計(jì)目標(biāo)：披露）,包括：期末余額及其本期的重要變化等。,案例資料：,某股份公司首次公開發(fā)行普通股,50 000 000,股，每股面值,1,元，每股發(fā)行價(jià)格為,4,元。該股份公

12、司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì),6 000 000,元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下：,(1),收到發(fā)行收入時(shí)：,借：銀行存款,200 000 000,貸：股本,50 000 000,資本公積,股本溢價(jià),150 000 000,(2),支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用,6 000 000,貸：銀行存款,6 000 000,案例要求：,審查該會(huì)計(jì)處理是否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整,案例解析：,根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超過股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處理；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖

13、減資本公積,(,股本溢價(jià),),，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故案例中對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處理是錯(cuò)誤的。,其正確的記錄應(yīng)為：,借：資本公積,股本溢價(jià),6 000 000,貸：銀行存款,6 000 000,建議調(diào)整：,(,暫不考慮對(duì)所得稅費(fèi)用的影響,),借：資本公積,股本溢價(jià),6 000 000,貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,6 000 000,第四節(jié) 盈余公積的審計(jì),盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,1,、獲取或編制盈余公積明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。（審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性）,2,、檢查盈余公積的提取。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)、完整性）,3,、檢查盈余公積的使用。（審計(jì)目標(biāo)：

14、真實(shí)性、估價(jià)）,盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。,法定和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付股利，須符合國(guó)家規(guī)定的限制條件：如轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后剩余額不得低于注冊(cè)資本的,25%,，支付股利時(shí)支付比例不得超過股票面值的,6%,。,4,、檢查盈余公積是否充分披露。（審計(jì)目標(biāo)：披露）,案例資料：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查美豐公司,2006,年的“盈余公積”賬戶時(shí)，查明該公司盈余公積期初的余額為,5 000 000,元，本年提取,200 000,元；審查“本年利潤(rùn)”賬戶，查明該公司,2006,年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為,2 000 000,元；審查“利潤(rùn)分配”賬戶，查明還有,2

15、001,年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)虧損,500 000,元。,案例要求：,根據(jù)以上資料說明企業(yè)盈余公積方面有何問題。,案例解析：,提取盈余公積應(yīng)在彌補(bǔ)虧損后計(jì)提，本企業(yè),2001,年發(fā)生的虧損，到,2006,年時(shí),5,年稅前補(bǔ)虧期已滿，故應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后再計(jì)提盈余公積。該企業(yè)做法違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的提取順序。,當(dāng)年應(yīng)提取法定盈余公積金額：,(2 000 000-500 000)10%=150 000(,元,),當(dāng)年多提取金額：,200 000-150 000=50 000(,元,),調(diào)整分錄：,借：盈余公積,法定盈余公積,50 000,貸：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn),50 000,第五節(jié)

16、 未分配利潤(rùn)的審計(jì),審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性,審查未分配利潤(rùn)的合法性,審查損益調(diào)整項(xiàng)目的處理,審查未分配利潤(rùn)在報(bào)表的反映是否適當(dāng),案例資料：,審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司,2006,年,12,月,31,日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已知該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者事項(xiàng)審計(jì)前的結(jié)構(gòu)如下：,股本,85 000 000,資本公積,36 000 000,盈余公積,1 350 000,未分配利潤(rùn),6 000 000,所有者權(quán)益合計(jì),128 350 000,在審計(jì)過程中，甲了解到該股份公司按,33%,計(jì)提繳納所得稅，按,10%,計(jì)提法定盈余公積，按,10%,計(jì)提任意盈余公積。同時(shí)，甲還發(fā)現(xiàn)下列涉及所有者權(quán)益事項(xiàng)的問題：股本溢價(jià),200,萬(wàn)元，計(jì)入了實(shí)收資本；法定資產(chǎn)重估增值,350,萬(wàn)元，計(jì)入資本公積；因虛計(jì)收入、少列費(fèi)用等問題而使利潤(rùn)總額多計(jì),75,萬(wàn)元。,案例要求：,哪些事項(xiàng)對(duì)該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)有影響，并計(jì)算影響結(jié)果；調(diào)整該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。,案例解析：,上述事項(xiàng)中第二不影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，第一、三事項(xiàng)影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)項(xiàng)目。,第一事項(xiàng)：股本溢價(jià),200,萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第三事項(xiàng)：利潤(rùn)