武漢大學(xué)審計(jì)學(xué)課件-第一章 導(dǎo)論

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第一章 導(dǎo)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展史上的幾個(gè)重大事件,獨(dú)立審計(jì)價(jià)值的理論解讀,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù),非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展及其影響,幾大歷史事件,“南海泡沫”:,1721,年,Charles Snell,受英國(guó)議會(huì)委托對(duì)破產(chǎn)的南海公司會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì),并以“會(huì)計(jì)師”名義提出“查賬報(bào)告”,獨(dú)立審計(jì)行為誕生的標(biāo)志,同時(shí)查找舞弊成為,CPA,的天職,英國(guó)公司法的規(guī)定:,1844,年英國(guó)聯(lián)合公司法對(duì)監(jiān)事制度的規(guī)定,19,世紀(jì)末銀行業(yè)的強(qiáng)制審計(jì)制度,為了監(jiān)督經(jīng)理人員,保護(hù)投資者利益,英國(guó)于,1844,年頒布了,公司法,,規(guī)

2、定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事,負(fù)責(zé)審查賬目。次年,,公司法,中增設(shè)了必要時(shí)監(jiān)事可用公司費(fèi)用聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師協(xié)助其查賬的條款。獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展,會(huì)計(jì)師人數(shù)越來(lái)越多。,1854,年,蘇格蘭愛丁堡地區(qū)會(huì)計(jì)師經(jīng)皇家特許組建了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體一一愛丁堡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)正式得到確立。此后,英國(guó),公司法,又多次明確了特許會(huì)計(jì)師審查公司賬目及充當(dāng)破產(chǎn)清算人的法律地位。,美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)代:,19,世紀(jì)末、,20,世紀(jì)初,世界經(jīng)濟(jì)的中心從英國(guó)轉(zhuǎn)到美國(guó),美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)迅速崛起并很快成為引導(dǎo)世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的火車頭。當(dāng)時(shí),美國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的籌措主要依靠商業(yè)銀行貸

3、款。銀行為了保證資產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性,往往要求企業(yè)提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表。,1908,年,美國(guó)銀行協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)了其信貸信息委員會(huì)提出的“應(yīng)向資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的借款人提供優(yōu)惠貸款”的建議。以保護(hù)債權(quán)人利益為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)流行于美國(guó)。,1933,年美國(guó),證券法,和,1934,年的,證券交易法,:,1929,年,經(jīng)濟(jì)大危機(jī)在美國(guó)爆發(fā),大批企業(yè)破產(chǎn),投資者和債權(quán)人遭受重大損失。為了加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督,維護(hù)投資者和社會(huì)公共利益,美國(guó)于,1933,年和,1934,年先后頒布了,證券法,和,證券交易法,,明確規(guī)定:公開發(fā)行和在交易所上市交易證券的公司必須向證券交易委員會(huì),(SEC

4、),報(bào)送并向公眾披露經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。從此,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種法定審計(jì)制度在美國(guó)得以確立。,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)制度,國(guó)際慣例,獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因:委托代理理論,委托代理是一種契約關(guān)系。如果契約關(guān)系的雙方假定都試圖最大化自己的個(gè)人利益,代理人行為績(jī)效的監(jiān)控又存在較高成本,則有充分的理由確信代理人并不總是根據(jù)委托人的最佳利益行事,.,這就是所謂的代理問題。委托代理關(guān)系及其內(nèi)含的代理問題在股份公司最為典型。,股份公司,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,股權(quán)分散、流動(dòng)的上市公司分離更為徹底,股東和經(jīng)理人員的利益追求存在沖突:,股東追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化,經(jīng)理尤其是未持有

5、公司股票的經(jīng)理人員可能追求自身的利益和效用,基于經(jīng)理人員工作的重要性(要在不確定性的條件下作出對(duì)企業(yè)興衰存亡具有關(guān)鍵作用的經(jīng)營(yíng)決策)、個(gè)人努力程度的難以觀察性和工作過程的無(wú)法跟蹤監(jiān)督性,他們很可能會(huì)產(chǎn)生偷懶的機(jī)會(huì)主義傾向。,委托人需要事先設(shè)計(jì)一種激勵(lì)機(jī)制,激勵(lì)經(jīng)理勤勉盡責(zé),努力增加盈利。這種激勵(lì)機(jī)制一般是將經(jīng)理的報(bào)酬與其報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)。但在這種激勵(lì)契約安排下,由于簽約后的信息不對(duì)稱問題,經(jīng)理就有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和道德風(fēng)險(xiǎn);且由于經(jīng)理人員決定著會(huì)計(jì)政策的選擇,他也有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的有利的實(shí)施條件,動(dòng)機(jī)、條件,作為委托人的股東產(chǎn)生聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)專業(yè)人員(獨(dú)立審計(jì)師)對(duì)公

6、司管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查、鑒證,以維護(hù)自己利益的需求。,委托人自己或委派代表對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查往往無(wú)效,早期英國(guó),股份公司法,所確立的由從股東中選出的監(jiān)事審查公司帳目的制度流于形式(監(jiān)事既缺乏必要的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí),又缺乏必要的獨(dú)立性)。,獨(dú)立的、專業(yè)性的外部審計(jì)成為保證契約得以履行的一個(gè)重要機(jī)制,進(jìn)而成為所有者間接控制經(jīng)理人行為的一個(gè)重要手段。,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜化,股權(quán)分散性和流動(dòng)性的不斷增強(qiáng),股東“搭便車”現(xiàn)象的凸現(xiàn),“股東中心主義”,“,董事中心主義”,由于經(jīng)理人員掌握著更多的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的信息,處于信息優(yōu)勢(shì)地位,“董事中心主義”,“,經(jīng)理中心主義”,(即經(jīng)理

7、階層把持了公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán),董事會(huì)的控制權(quán)反而被嚴(yán)重削弱),美國(guó)著名管理學(xué)家彼得,.,杜拉克:,大多數(shù)公司的董事會(huì)都有一個(gè)共同特征,就是不起作,20,世紀(jì)后期的公司治理革命:董事會(huì)為核心,迪斯尼公司、民生銀行的董事會(huì)選舉,由外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)就更有必要,理性預(yù)期:,股東預(yù)期經(jīng)理會(huì)追求不利于自己的個(gè)人效用,因而在簽定報(bào)酬契約時(shí)會(huì)降低經(jīng)理的報(bào)酬水平,以抵消其不當(dāng)?shù)睦孀非?。為避免自己?bào)酬的逆向調(diào)整,精明、誠(chéng)實(shí)的經(jīng)理人員自然有激勵(lì)去提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,同時(shí)為使股東確信報(bào)表不含重要的錯(cuò)誤和欺詐,又主動(dòng)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審查、鑒證這些會(huì)計(jì)報(bào)表,使股東確認(rèn)自己的良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從而維護(hù)

8、自己的正當(dāng)權(quán)益和職業(yè)聲譽(yù)與地位。,在委托代理理論看來(lái),實(shí)施獨(dú)立審計(jì)并不僅僅是作為委托人的財(cái)產(chǎn)所有者的單方面要求,而是財(cái)產(chǎn)所有者和作為代理人的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者雙方的共同需求。,獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因:信息理論,充分、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是增強(qiáng)證券市場(chǎng)透明度和公平性、提高證券市場(chǎng)效率的核心,也是投資者、債權(quán)人等企業(yè)利害關(guān)系人作出正確決策的重要基礎(chǔ),獨(dú)立審計(jì)可以改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)是指決策者所依賴的會(huì)計(jì)信息存在著錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),即不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的可能性:,信息獲得的非直接性,信息提供者的偏見和不良動(dòng)機(jī),信息量巨大及對(duì)外披露的濃縮性,復(fù)雜的交易,采取措施應(yīng)對(duì)

9、風(fēng)險(xiǎn),有時(shí)被動(dòng)地接受風(fēng)險(xiǎn)比積極采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)可能更加經(jīng)濟(jì),如一個(gè)小企業(yè)可能寧愿承擔(dān)較高的貸款利率而不愿負(fù)擔(dān)聘請(qǐng)審計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、降低信息風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的更高成本。但大多數(shù)情況下信息的使用者感到,必須設(shè)法降低信息風(fēng)險(xiǎn):,使用者親自驗(yàn)證(,美國(guó)新橋,深發(fā)展,廣東萬(wàn)基,煙臺(tái)發(fā)展,),使用者與提供者分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn),提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表,取得可靠會(huì)計(jì)信息最普遍的方式是實(shí)行獨(dú)立審計(jì)制度。可以以合理的成本大幅度地降低信息風(fēng)險(xiǎn)。在眾多使用者都利用同種信息進(jìn)行決策的情況下,統(tǒng)一委托審計(jì)顯然可以節(jié)約審計(jì)費(fèi)用,且也不至于妨礙信息提供者的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,更重要的是,有利于避免使用者因?qū)I(yè)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等的差異,在獲取會(huì)

10、計(jì)信息上的不公平局面,并提高證券市場(chǎng)的有效性,減少內(nèi)幕交易的時(shí)間和空間。,為什么各國(guó)均程度不同地對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范,并進(jìn)而強(qiáng)制要求對(duì)上市公司編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行定期的獨(dú)立審計(jì)?可借用市場(chǎng)失靈的概念和有關(guān)理論,來(lái)分析政府規(guī)制(,Regulation,)上市公司,會(huì)計(jì)信息披露和建立強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)制度的必要性。,會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性,會(huì)計(jì)信息占有的不均衡性,會(huì)計(jì)信息的公共品屬性,會(huì)計(jì)信息提供的壟斷,性,證券市場(chǎng),財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)需求,審計(jì)供給,審計(jì)市場(chǎng),強(qiáng)制性審計(jì)政策,獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因:信號(hào)傳遞理論,獨(dú)立審計(jì)常被用來(lái)傳遞證券質(zhì)量差異的信號(hào),。,安然事件爆發(fā)后,安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的審計(jì)客戶紛

11、紛棄之而去,導(dǎo)致其分崩離析、被迫退出世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的歷史舞臺(tái),雄辯地說(shuō)明聲譽(yù)機(jī)制的重要性。,美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師林恩,.,特納指出:“他們(即安達(dá)信)的商業(yè)信用遭受了巨大損害,他們很難再有生意?!币患夜镜慕?jīng)理更明確地說(shuō):“如果一家公司是由安達(dá)信審計(jì)的,他肯定不會(huì)對(duì)這家公司進(jìn)行投資?!?鑒于會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn),投資者對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的可靠性和質(zhì)量存在疑慮,這樣勢(shì)必仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)證券發(fā)行的困難和籌資成本的提高。為了保證證券利地并以低成本發(fā)行,企業(yè)管理當(dāng)局聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),以傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和“噪音”較少,財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的反映符合公認(rèn)會(huì)計(jì)

12、原則、不含偏見的信息。,獨(dú)立審計(jì)降低了證券發(fā)行企業(yè)的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn),減少了投資者的信息搜尋和甄別成本,因而投資者愿意支付較高的價(jià)格來(lái)購(gòu)買會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)經(jīng)審計(jì)的公司的證券。,高質(zhì)量公司的管理當(dāng)局不僅具有聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī),而且具有聘請(qǐng)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)人員,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供更高水平保證的動(dòng)機(jī)。接受高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)成為向投資者傳遞企業(yè)高質(zhì)量的信號(hào)。,在美國(guó),股票承銷商總是督促其客戶,發(fā)行企業(yè)聘請(qǐng)聲名卓著的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表,以減少自己的信息搜尋和甄別成本,并降低股票發(fā)行失敗的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),股票發(fā)行企業(yè)聘請(qǐng)聲名卓著的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表,也可以降低支付給投資銀行的承銷費(fèi)用。

13、,四大在中國(guó)的擴(kuò)張,獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因:保險(xiǎn)假說(shuō),自從,20,世紀(jì),60,、,70,年代后,由于消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)運(yùn)動(dòng)蓬勃興起、民事侵權(quán)法修訂(擴(kuò)大了對(duì)非契約當(dāng)事人的第三者的民事責(zé)任、賦予受害者集團(tuán)訴訟的權(quán)力)等因素的影響,在以美國(guó)為代表的西方國(guó)家,客戶或第三者控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違約、過失甚至欺詐行為的訴訟案件急劇增加,以至出現(xiàn)了所謂的,“,訴訟浪潮,”,、,“,訴訟爆炸,”,現(xiàn)象。,在這種嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下,一種解釋審計(jì)動(dòng)因和實(shí)務(wù)的新的審計(jì)理論觀,即保險(xiǎn)假說(shuō)開始流行。,保險(xiǎn)假說(shuō)認(rèn)為,根據(jù)證券法的規(guī)定,資本市場(chǎng)上的有關(guān)參與者,如證券發(fā)行企業(yè)的管理當(dāng)局、投資銀行、承銷商、律師等,如因披露虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表

14、而給有關(guān)第三者(證券的買賣者)造成損失,必須承擔(dān)民事賠償責(zé)任。,為降低自己被起訴并承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn),這些市場(chǎng)參與者促使證券發(fā)行企業(yè)支付一部分費(fèi)用,聘請(qǐng)審計(jì)人員,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),提供報(bào)表不含重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的保證。這部分審計(jì)費(fèi)用可稱之為保險(xiǎn)費(fèi)用,同時(shí)獲得的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的保證可視為保險(xiǎn)價(jià)值。最后,如果審計(jì)人員失職而未檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假問題,就有責(zé)任賠償損失,從而達(dá)到分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的目的。獨(dú)立審計(jì)行為完全成為一種分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)制,。,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型,審計(jì)及其他鑒證服務(wù):,Assurance,Attestation,審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位編制的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)

15、原則,真實(shí)公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見,復(fù)核,對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表提供中度保證水平的一種鑒證服務(wù),執(zhí)行商定程序,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的保證服務(wù),稅務(wù)服務(wù):,美國(guó)日益復(fù)雜的稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用武之地。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(,IRS,)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必參加考試自動(dòng)取得稅務(wù)代理資格。稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃(設(shè)計(jì)節(jié)稅方案)、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶應(yīng)訴等。,管理咨詢服務(wù):,1996,年,美國(guó)“六大”會(huì)計(jì)公司的上市公司客戶有,12016,家,,1999,增加了,663,家,年增長(zhǎng)率不到,整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率只有,但管理咨詢服務(wù)收入

16、年增長(zhǎng)率卻高達(dá)。而畢馬威會(huì)計(jì)公司,1999,年咨詢服務(wù)收入比上一年更是增長(zhǎng)了,41%,,德勤會(huì)計(jì)公司也增長(zhǎng)了,40%,。國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司的管理咨詢服務(wù)收入一般占總收入的,40%,以上。管理咨詢服務(wù)范圍很廣,已深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,并無(wú)明確的邊界,如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等提供建議或幫助。,會(huì)計(jì)和其他服務(wù):,為,小型會(huì)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù),包括代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行工資單處理等??蛻粢话銥閭€(gè)人、小型企業(yè)等。其他服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持,(,充當(dāng)專家證人,),等。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已新設(shè)立兩種資格:個(gè)人財(cái)務(wù)專家證書(,Personal Financial Specialist,)和企業(yè)評(píng)估證書,(Business Valuation),。前者授予為個(gè)人投資者理財(cái)?shù)膶<?,后者授予資產(chǎn)評(píng)估專家。,Pricewaterhouse&Coopers,審計(jì)及商務(wù)咨詢服務(wù):,審計(jì),企業(yè)并購(gòu)服務(wù),全球風(fēng)險(xiǎn)控制,國(guó)內(nèi)企業(yè)融資,企業(yè)培訓(xùn),稅務(wù)與法律服務(wù):,管理咨詢服務(wù):,提供技術(shù)方案、

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