武漢大學(xué)審計(jì)學(xué)課件-第九章 特殊項(xiàng)目審計(jì)

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第九講 特殊項(xiàng)目審計(jì),貨幣資金審計(jì),期后事項(xiàng)審計(jì),或有事項(xiàng)審計(jì),關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì),貨幣資金的內(nèi)容,貨幣資金審計(jì)涉及的賬戶有現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金與所有業(yè)務(wù)循環(huán)都有聯(lián)系。,貨幣資金的內(nèi)部控制：,崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn),資產(chǎn)及相關(guān)實(shí)物的管理,現(xiàn)金和銀行存款的管理,票據(jù)及有關(guān)印章的管理,監(jiān)督檢查,現(xiàn)金內(nèi)部控制及測試,現(xiàn)金的內(nèi)部控制：,交易授權(quán) 職務(wù)分離 憑證與記錄控制 資產(chǎn)接觸與記錄使用,現(xiàn)金的控制測試：,檢查現(xiàn)金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行,抽取并檢查若干收款憑證,抽取并檢查若干付款憑證,抽取一定

2、期間的現(xiàn)金日記賬，與總賬進(jìn)行核對(duì),現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試,取得或編制現(xiàn)金余額明細(xì)表,執(zhí)行分析程序：,可編制現(xiàn)金各月度收支情況匯總表，比較各月度發(fā)生額并將發(fā)生額與上年同期相核對(duì),監(jiān)盤現(xiàn)金：,審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審單位主管會(huì)計(jì)和出納突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)核對(duì)表”，簽字確認(rèn)，并倒軋至資產(chǎn)負(fù)債表日余額；如有差異，應(yīng)查明原因,賬賬核對(duì)：,測試本期現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的加計(jì)準(zhǔn)確性，并將其合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，檢查其過賬是否正確、恰當(dāng),憑證抽查：,審閱現(xiàn)金日記賬的發(fā)生額，抽取大額、異常的現(xiàn)金收支記錄進(jìn)行測試。對(duì)于付款業(yè)務(wù)，應(yīng)注意檢查其原始憑證上是否加蓋“付訖”章以防止重復(fù)付款，并檢查核準(zhǔn)手續(xù)是

3、否齊備,確定現(xiàn)金的報(bào)表列示是否恰當(dāng)：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銀行存款等賬戶的審計(jì)，確定貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,案例,1,：北京某高校編務(wù)私吞稿費(fèi),49,萬,2001,年北京某高校紀(jì)委立案查證，校學(xué)報(bào)編輯部工作人員侯某利用職務(wù)之便，以虛報(bào)冒領(lǐng)稿費(fèi)的手段貪污公款,49,萬余元。該案移送司法機(jī)關(guān)，侯某被判處有期徒刑,11,年。,侯某作為學(xué)報(bào)編務(wù)，負(fù)責(zé)編排、印刷、發(fā)行和支出報(bào)銷工作。在發(fā)放作者稿酬時(shí)，他為每位作者填寫一張支款單，并為校外單位作者到校財(cái)務(wù)處代領(lǐng)稿費(fèi)。在填寫支款單時(shí)，他不寫作者姓名、稿費(fèi)大寫金額前留有空隙，他甚至找借口讓某些負(fù)責(zé)人在空白支款單上先簽字。,1990,年,3,月至,20

4、00,年,9,月，在代領(lǐng)校外單位作者稿費(fèi)時(shí)，他在一些支款單的稿費(fèi)金額前添加數(shù)字，增加原稿費(fèi)數(shù)額，從校財(cái)務(wù)處提款后，將增加的金額據(jù)為己有；或用一張支款單領(lǐng)出所有作者稿費(fèi)后，在剩余的支款單上填寫金額，后附編造的作者姓名，再從校財(cái)務(wù)處提款，全部據(jù)為己有；或用已由負(fù)責(zé)人簽字的空白支款單，編寫期數(shù)、稿費(fèi)金額，后附編造的姓名，從財(cái)務(wù)處提款。侯某,10,年半時(shí)間共貪污公款,49,萬余元，作案,164,次，平均每月作案,1.24,次！,案例,1,續(xù),1,：,該案例所暴露的問題：,(1),學(xué)報(bào)編輯部的經(jīng)費(fèi)支出使用，均由編務(wù)一人具體操作，負(fù)責(zé)人很少過問和檢查。,(2),負(fù)責(zé)人在審簽侯某填寫的支款單時(shí)，雖然注意核對(duì)

5、作者人數(shù)和支款單張數(shù)，但對(duì)填寫內(nèi)容沒有認(rèn)真審查，對(duì)侯某不寫明作者姓名的做法不以為然；有的嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定，在空白支款單上簽字。,(3),侯某虛報(bào)冒領(lǐng)稿費(fèi)一案，也反映出該校財(cái)務(wù)管理存在一些問題。如對(duì)支款單填寫要求不規(guī)范、審核不嚴(yán)格；對(duì)代領(lǐng)數(shù)額較大的，沒有進(jìn)行必要的核實(shí)。侯某大額的、后附多達(dá)十幾、二十幾人的代領(lǐng)款，竟沒有引起校財(cái)務(wù)人員的注意，要求他拿出經(jīng)負(fù)責(zé)人審簽的支付作者稿酬登記表予以核實(shí)。,課堂討論：,在此案例中，該校學(xué)報(bào)編輯部應(yīng)該采取哪些補(bǔ)救措施以防此類現(xiàn)金舞弊事件再度發(fā)生？,銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試,取得或編制銀行存款余額明細(xì)表，賬表核對(duì),執(zhí)行分析程序：,將賬戶余額與以前期間的相比較，調(diào)查

6、是否存在出現(xiàn)貸方余額、新開賬戶、原有賬戶結(jié)零等現(xiàn)象,如有必要，可編制銀行存款各月度收支情況匯總表，比較各月度發(fā)生額，并將發(fā)生額與上年同期相核對(duì),審核或測試?yán)⑹杖牒蛻?yīng)收利息與平均銀行存款余額之間的比例關(guān)系是否恰當(dāng),函證銀行存款：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）函證客戶的銀行存款（包括余額為零的賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。,銀行詢證函通常采用肯定式函證，可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的賬面記錄填寫銀行存款、借款、資產(chǎn)抵押、為其他企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)，由銀行確認(rèn)，也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師列明需要函證的內(nèi)容（如存款、借款、資產(chǎn)抵押、為其他企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)），再由銀行根據(jù)其記

7、錄填寫具體內(nèi)容。,取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：,獲取銀行對(duì)賬單，若銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬明細(xì)余額不符，應(yīng)取得或自行編制被審單位編制的資產(chǎn)負(fù)債表日“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并進(jìn)行查驗(yàn),測試銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的大額未達(dá)賬項(xiàng),將調(diào)節(jié)表中所列銀行存款日記賬賬面余額與銀行存款日記賬余額合計(jì)進(jìn)行核對(duì),將調(diào)節(jié)表中所列銀行對(duì)賬單余額與銀行確認(rèn)的詢證函數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),復(fù)核并測試重要的調(diào)節(jié)項(xiàng)目和異常的調(diào)節(jié)項(xiàng)目,即應(yīng)結(jié)合截止測試，通過查閱原始憑證、詢問被審單位有關(guān)人員，查清未達(dá)賬項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)及形成時(shí)間，判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果重大未達(dá)賬項(xiàng)已于資產(chǎn)負(fù)債表日后到賬，則應(yīng)提請(qǐng)被審單位調(diào)整審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)跨

8、年度的未達(dá)賬項(xiàng)，提請(qǐng)被審單位查實(shí)并提供情況。,如審計(jì)發(fā)現(xiàn)，工行的某帳戶中記錄：銀行已收被審單位尚未入賬,80,萬元，經(jīng)查是,12,月,28,日銷售貨款，建議做收入調(diào)整處理；銀行已付企業(yè)未付,120,萬元，系預(yù)付貨款所致，建議做審計(jì)調(diào)整。,銀行存款截止測試：,收款截止,抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后兩周的銀行存款收款業(yè)務(wù)，確定被審單位是否存在將資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款業(yè)務(wù)提前確認(rèn)從而改善財(cái)務(wù)比率的情況（虛減應(yīng)收賬款，夸大應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）,付款截止,抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后兩周的銀行存款付款業(yè)務(wù)，確定被審單位是否存在將資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款業(yè)務(wù)提前確認(rèn)從而改善財(cái)務(wù)比率的情況（虛減流動(dòng)負(fù)債，夸大流動(dòng)比率）,或有事項(xiàng)的概

9、念,是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括未決訴訟、未決仲裁、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、對(duì)外債務(wù)擔(dān)保等。,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。,或有事項(xiàng)的審計(jì)程序,特別要防止不充分披露問題，常采用的程序?yàn)椋?詢問被審單位管理當(dāng)局及

10、有關(guān)人員，了解確定和評(píng)價(jià)或有事項(xiàng)的政策和程序，或有事項(xiàng)的具體內(nèi)容及會(huì)計(jì)披露,審閱有關(guān)資料，如董事會(huì)記錄、與銀行的業(yè)務(wù)往來函件、管理費(fèi)用帳戶等,向被審單位的法律顧問、律師和與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù) 往來的銀行函證,與稅務(wù)部門聯(lián)系,獲取聲明書,確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露是否恰當(dāng),注意或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債問題（包括待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)化為虧損合同，如,美,國哥倫比亞煤氣系統(tǒng)公司于,91,年海灣戰(zhàn)爭期間簽定高價(jià)購買天然氣合同后難以出售，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)），表內(nèi)確認(rèn)。,但也要關(guān)注企業(yè)任意計(jì)提重組義務(wù)之類的預(yù)計(jì)負(fù)債。,案例,2,：,企業(yè)生存的殺手,違規(guī)擔(dān)保,廣東萬家樂股份有限公司,1998,和,1999,年的業(yè)績較為穩(wěn)

11、定，,2000,年出現(xiàn)大幅下降，每股收益僅,4,分，而,2001,年更報(bào)出,9.78,億元的驚人虧損，每股虧損達(dá),1.7,元，其上市股票被帶上,ST,的帽子。如此嚴(yán)重虧損的原因？看該公司,2001,年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。,由于熱水器市場競爭激烈，,2001,年公司出現(xiàn)營業(yè)虧損。更糟的是，企業(yè)當(dāng)年列支了,7,個(gè)億的營業(yè)外支出。在,2001,年度報(bào)告的注釋中，公司解釋巨額營業(yè)外支出的主要原因是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)外擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債等。其中對(duì)外擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債為,2.86,億元，占營業(yè)外支出的,40%,。近,3,個(gè)億的預(yù)計(jì)負(fù)債來自萬家樂于,1992,年,12,月至,1999,年,9,月期

12、間曾為原大股東廣東新力集團(tuán)公司和廣東萬家樂集團(tuán)公司提供的貸款擔(dān)保。擔(dān)保責(zé)任致使公司大量資產(chǎn)遭受法院查封凍結(jié)，已經(jīng)嚴(yán)重影響了,ST,萬家樂的正常運(yùn)作。,2001,年年末，,ST,萬家樂按已審結(jié)并判決公司承擔(dān)連帶責(zé)任的擔(dān)保本息等金額的一定比例，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債約,2.86,億元，導(dǎo)致公司巨虧。,萬家樂,2001,年利潤表的主要項(xiàng)目（單位：元）,主營業(yè)務(wù)收入,1 122 820 029,主營業(yè)務(wù)成本,747 780 864,主營業(yè)務(wù)稅金及附加,5 637 198,主營業(yè)務(wù)利潤,369 401 967,其他業(yè)務(wù)利潤,-3 634 533,營業(yè)費(fèi)用,273 628 189,管理費(fèi)用,286 823 426,

13、財(cái)務(wù)費(fèi)用,104 768 789,營業(yè)利潤,-299 452 970,投資收益,8 143 650,補(bǔ)貼收入,995 909,營業(yè)外收入,374 447,營業(yè)外支出,719 839 465,利潤總額,-1 009 778 429,所得稅,-397 339,少數(shù)股東收益,-29 109 355,凈利潤,-978 556 713,案例,2,續(xù)：,公司,2001,年的財(cái)務(wù)報(bào)告附注對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債作的披露：,“本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃?xì)饩哂邢薰?、廣東萬家樂集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司）于,1992,年,12,月至,1999,年,9,月期間,曾為原大股東廣東新力集團(tuán)和廣東萬家樂集團(tuán)公司提供

14、貸款擔(dān)保。截止,2001,年,12,月,31,日尚有擔(dān)保本息余額,RMB 453 749 428.67,元（其中本金,RMB249 093 843.82,元和,USD1 539,萬元，利息,RMB47 047 411.03,元和,USD3 408 612.54,元，訴訟費(fèi),2019577.27,元），其中,409 081 550.11,元已經(jīng)訴訟或?qū)徑Y(jié)，本公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任,?！?該公司已經(jīng)審結(jié)應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保本息等合計(jì),409 081 550.11,元，根據(jù)被擔(dān)保單位的償債能力及其他因素進(jìn)行分析，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)為原則，按,70%,，即,286 357 085.06,元計(jì)入表內(nèi)預(yù)

15、計(jì)負(fù)債項(xiàng)目；剩余,30%,，即,122 724 465.05,元計(jì)入表外，作為公司的或有負(fù)債揭示。,此外，,萬家樂還對(duì)尚未涉及訴訟，但根據(jù)相關(guān)擔(dān)保合同承擔(dān)連帶責(zé)任的借款本息余額,44 667 878,元，作為或有負(fù)債揭示。,期后事項(xiàng)的概念,期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。其中，資產(chǎn)負(fù)債表日指被審計(jì)年度的,12,月,31,日，審計(jì)報(bào)告日指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。期后事項(xiàng)可分為兩個(gè)時(shí)段：,資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng),審計(jì)報(bào)告日之后的期后事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,對(duì),資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要

16、的審計(jì)程序，獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)是否發(fā)生。如期后事項(xiàng)確已發(fā)生，應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定期后事項(xiàng)的類型及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，并形成審計(jì)結(jié)論。,對(duì),審計(jì)報(bào)告日之后的期后事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，但應(yīng)對(duì)其已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。,。,期后事項(xiàng)的類型,資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。,資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)。,資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注這類事項(xiàng)對(duì)被審單位報(bào)表數(shù)據(jù)的影響：,被審單位的債務(wù)人在資產(chǎn)負(fù)債表日后被宣告破產(chǎn)。應(yīng)提請(qǐng)被審單位補(bǔ)提足額的壞賬準(zhǔn)備，以反映債務(wù)人破產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)的客觀影響,被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日的未決訴訟在資產(chǎn)負(fù)債表日后被判決敗訴。若被審單位因敗訴須向原告提供經(jīng)濟(jì)賠償，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審單位補(bǔ)提相關(guān)的負(fù)債，以反映這筆應(yīng)付款項(xiàng),被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日的大批在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日后完工驗(yàn)收時(shí)被確認(rèn)為不合