中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-非流動(dòng)負(fù)債-PPT課件

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第9章 非流動(dòng)負(fù)債,1,各節(jié)內(nèi)容,9.1 非流動(dòng)負(fù)債概述,9.2 長期借款,9.3 應(yīng)付債券(重難點(diǎn)),9.4 可轉(zhuǎn)換債券(難點(diǎn)),9.5 長期應(yīng)付款(重難點(diǎn)),9.6 預(yù)計(jì)負(fù)債(難點(diǎn)),9.7 借款費(fèi)用資本化(重難點(diǎn)),2,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握:非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類;長期借款、應(yīng)付債券和借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理,理解:借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理的一般問題,預(yù)計(jì)負(fù)債,3,9.1 非流動(dòng)負(fù)債概述,9.1.1 非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動(dòng)負(fù)債,通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。非流

2、動(dòng)負(fù)債是相對于流動(dòng)負(fù)債而言的,非流動(dòng)負(fù)債除了具有負(fù)債的共同特點(diǎn)外,還具有債務(wù)金額較大,償還期限較長,可以采用分期償還方式等特點(diǎn)。,4,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)。,因借款而發(fā)生的利息: 因借款而發(fā)生的利息,包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息,以及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息等。,因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷: 因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷主要是指發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)。企業(yè)在每期攤銷折價(jià)或溢

3、價(jià)時(shí),實(shí)質(zhì)是對債券利息的調(diào)整(即將債券名義利率調(diào)整為實(shí)際利率),因此,因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用的范疇。,5,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)。,因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用: 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借入款項(xiàng)過程中發(fā)生的諸如手續(xù) 費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因?yàn)榘才沤杩疃l(fā)生的,屬于借 入資金所付出的代價(jià),因而也構(gòu)成借款費(fèi)用的組成部分。,因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額: 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場匯率與賬面

4、匯率出現(xiàn)差異,從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影 響金額。,6,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,1.與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的利息的計(jì)算 利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利 (一)單利 是指各期的利息只按最初的本金計(jì)算,所生利息不加入本金重 復(fù)計(jì)算以后期間的利息。其計(jì)算公式為: 單利:本利和本金(1利率計(jì)算期數(shù)) 例如:今天100元,利率8,一年后本利和是108元。三年的本利和 是124元。 (二)復(fù)利 是指一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法,俗稱利滾 利。其計(jì)算公式為: 復(fù)利:本利和本金(1利率),n,例如:今天100元,利率8,一年后本利和是108元。三年的本利和 是: 本

5、利和100(18),3,1001.259 71 (查復(fù)利終值系數(shù)表) 125.97(元),7,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,現(xiàn)值與終值兩個(gè)概念: 現(xiàn)值是指現(xiàn)在付款或收款的金額。 終值是指未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)付款或收款的金額,也就是本利和。這兩個(gè)概 念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。 所謂貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額。 在計(jì)算復(fù)利的情況下,現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下: 終值現(xiàn)值(1利率),n,=現(xiàn)值(1i),n,現(xiàn)值=終值(1利率),-,n,=終值(1 i ),-,n,(1i),n,稱為復(fù)利終值系數(shù),用CF,i,n,(1 i ),-,n,稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù),DF,i,n

6、,可查表得到。 例如:今天200 000元,在利率6,按復(fù)利計(jì)算,五年后本利和是多少? 200 000* CF,6%,5, 200 000*1.338=267600,8,(三)年金,在若干期內(nèi)每期等額付款或收款,成為年金。,每期等額付款或收款的終值,稱為年金終值,每期等額付款或收款的現(xiàn)值,稱為年金現(xiàn)值,年金終值=R (1+i),0,+R(1+i),1,+ R(1+i),2,+. + R(1+i),n-2,+ R(1+i),n-1,= R (1+i),n,-1/i,年金現(xiàn)值=R(1+i),-1,+ R(1+i),-,2,+. + R(1+i),-,(n-1 ),+ R(1+i),-,n,= R

7、1- (1+i),-,n,/i,(1+i),n,-1/i稱為年金終值系數(shù),用ACF,i,n,表示,1- (1+i),-,n,/i稱為年金現(xiàn)值系數(shù),用ADF,i,n,表示,可查表,9,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,(一)資本化:符合資本化條件的,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 (二)費(fèi)用化:計(jì)入當(dāng)期損益,10,9.2 長期借款,9.2.1 長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容,長期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過1年的各種借款。,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款,通常是到期一次支付利息的,因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣,屬于非流動(dòng)負(fù)債。,11,9.2.1 長期借款

8、的性質(zhì)與核算內(nèi)容,為了核算長期借款的取得、計(jì)息和歸還情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期借款” 賬戶,該賬戶的貸方登記取得的長期借款本金和定期計(jì)提的長期借款利息,借方登記歸還的本金和利息,期末余額在貸方,反映尚未歸還的本金和利息。該賬戶應(yīng)按借款的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬戶。,長期借款所發(fā)生的利息支出,應(yīng)分用途計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,12,9.2.2 長期借款的賬務(wù)處理,1取得借款時(shí): 借:銀行存款 貸:長期借款,2每期計(jì)算借款利息時(shí): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化) 貸:長期借款利息,借:在建工程等(資本化) 貸:長期借款利息 應(yīng)付利息(如果是分期付息),3到期償還本息時(shí): 借:長期借款 貸:銀行存款,

9、13,【例】星海公司于2007年 1月 1日從中國工商銀行借入人民幣200萬元,期限3年,用于固定資產(chǎn)建造。年利率8%,每年按復(fù)利計(jì)息一次,到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用,并辦理了工程決算(假定工程建設(shè)過程中,該借款的利息均允許資本化).,根據(jù)上述資料,星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理:,(1)取得借款,存入銀行時(shí):,借:銀行存款 2 000 000,貸:長期借款本金 2 000 000,(2)第一年末計(jì)提利息時(shí):,應(yīng)計(jì)利息=2008%=16萬,借:在建工程 160 000,貸:長期借款應(yīng)計(jì)利息 160 000,14,(3)第二年末計(jì)提利息時(shí):,應(yīng)計(jì)利息=(200+16)8

10、%=17.28萬,借:在建工程 172 800,貸:長期借款應(yīng)計(jì)利息 172 800,(4)第三年末計(jì)提利息時(shí):,應(yīng)計(jì)利息=(200+16+17.28)8%1=18.66萬,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 186 600,貸:長期借款應(yīng)計(jì)利息 186 600,注:第三年計(jì)提利息應(yīng)每月預(yù)提一次,這里加以簡化。,(5)第三年末償還本息時(shí):,應(yīng)償還本息合計(jì)=200+16+17.28+18.66=251.94萬,借:長期借款本金 2 000 000,長期借款應(yīng)計(jì)利息 519 400,貸:銀行存款 2 519 400,15,見書203頁例9-3,16,9.3 應(yīng)付債券,9.3.1 應(yīng)付債券概述,1)債券的性質(zhì),債券是企業(yè)

11、為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金,及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。,發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式之一。,債券持有人通過持有債券有權(quán)向債券發(fā)行人定期索取本息,這就構(gòu)成了發(fā)行債券企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。企業(yè)發(fā)行的超過1年的債券,屬于企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)作為 “應(yīng)付債券” 核算。,17,2)債券的基本要素,債券的發(fā)行有著嚴(yán)格的規(guī)定,包括債券票面上應(yīng)載明的內(nèi)容,稱為,債券要素,。,如:企業(yè)名稱;票面金額;票面利率;償還期限;利息支付的方式等。其中,上述內(nèi)容是基本的,也是會(huì)計(jì)處理中必須運(yùn)用的內(nèi)容,因此,稱之為,基本要素,:,18,(1)債券面值,也稱債券的到期值,,即債

12、券到期應(yīng)償還的本金。,票面金額,是指票面所標(biāo)明的金額。,(2)債券利率,也稱名義利率或票面利率,,是相對于債券發(fā)行時(shí)的市場利率而言的。債券利率一般用年利率表示,它可以高于、等于或低于市場利率。其高低主要受銀行利率、發(fā)行者的資信、償還期限、利息計(jì)算方式以及資本市場上資金供求關(guān)系的影響。,(3)利息支付方式,債券利息通常每半年或每年支付一次,支付的利息額等于債券面值乘以票面利率計(jì)算。債券的發(fā)行者應(yīng)在票面上注明債券的付息日期。若在兩個(gè)付息日之間編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)計(jì)提上一付息日至編表日的利息費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)計(jì)利息。,(4)到期日,也就是償還債券本金的日期,取決于債券的償還期限。,19,3)債券的種類,(

13、1)按還本方式分類,定期還本債券,,是指規(guī)定在未來某一時(shí)日到期一次全部償還本金的債券。,分期還本債券,,是指在未來日期內(nèi)分期償還本金的債券。,(2)按支付利息的方式分類,到期一次付息債券:到期日支付全部利息,分期付息債券:每隔一段時(shí)期支付一次利息的債券,每半年付一次息或每年付一次息,(3)按特殊償還方式分類,可贖回債券,,是指債券發(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日以前,按預(yù)先特定的價(jià)格提前贖回的債券。,可轉(zhuǎn)換債券,,是指債券發(fā)行一定期限后,持有人可以按一定價(jià)格轉(zhuǎn)換成企業(yè)其他證券(比如普通股)的債券。,20,(4)按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類,擔(dān)保債券,又稱抵押債券,,是指以特定的財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保品,以保證其還本付

14、息的債券??梢宰鳛閾?dān)保品的財(cái)產(chǎn)可以是企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn),如土地、房屋等,也可以是企業(yè)的動(dòng)產(chǎn),如設(shè)備等。一旦債券發(fā)行人違約,債券持有人有權(quán)將擔(dān)保品變賣以補(bǔ)償損失。,信用債券,又稱無擔(dān)保債券,,是指沒有任何特定的財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保品的債券。這種債券全憑發(fā)行企業(yè)的信用,一旦企業(yè)破產(chǎn)清算,債券持有人便成為企業(yè)的一般債權(quán)人。因此,投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)較高,要求的報(bào)酬率也高。,21,(5)按是否記名分類,記名債券,,指企業(yè)在發(fā)行債券時(shí),債券票面上記有債券持有人的姓名,并在每次發(fā)放利息時(shí),由發(fā)行企業(yè)支付給債券持有人。,無記名債券,,指債券票面上不記載持有人的姓名。但這種債券通常附有息票,在債券的存續(xù)期限內(nèi),持有人可以憑

15、息票領(lǐng)取到期債券的利息和取回到期債券的本金。,本節(jié)著重介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,22,9.3.2 債券的發(fā)行,1)債券發(fā)行價(jià)格的確定,從理論上講,債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)等于債券的票面價(jià)值,但實(shí)際上債券的發(fā)行價(jià)格與其票面價(jià)值并不總是相同的。這是因?yàn)椋?(1)資金時(shí)間價(jià)值的存在。,債券是在若干年后按照債券面值償還本金,由于資金具有不同的時(shí)間價(jià)值,同樣數(shù)量的資金在不同時(shí)間具有不同的價(jià)值。,(2)債券的票面利率和發(fā)行債券時(shí)的市場利率不一致。,由于債券的發(fā)行需要經(jīng)過很長一段時(shí)間的準(zhǔn)備過程,即使預(yù)先確定的發(fā)行利率與市場利率相同,但隨著時(shí)間的推移,市場利率隨時(shí)發(fā)生著變化,因此,就會(huì)出現(xiàn)二者不一致的情況

16、。,23,發(fā)行債券的企業(yè),在債券的有效持續(xù)期內(nèi),需要付出的代價(jià)包括:,債券到期時(shí)按面值支付給投資者的本金;,在有效期內(nèi)按票面利率計(jì)算支付的利息。,債券的發(fā)行價(jià)格是由債券發(fā)行企業(yè)未來應(yīng)償還的面值和支付的利息兩大部分按發(fā)行債券時(shí)通用的市場利率折算成現(xiàn)值來決定的,也就是考慮了資金的時(shí)間價(jià)值。,債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式是:,債券發(fā)行價(jià)格=債券面值的現(xiàn)值+應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值,= +,n債券期限,t付息期數(shù),24,(3)實(shí)際利率,是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利息(折現(xiàn)率),債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于與債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法,25,

17、(4)交易費(fèi)用(傭金、手續(xù)費(fèi)等),第一種方法是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額,而是一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本,在這種情況下,債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利息等于市場利率,第二種方法(我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用)是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額,也就是減少債券的入賬金額(賬面價(jià)值)。在這種情況下,債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率不等于市場利率,確切的說,債券的實(shí)際利率大于市場利率。債券的入賬金額,發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率之間的關(guān)系如下,入賬金額=發(fā)行價(jià)格-交易費(fèi)用,=,到期償還面值按實(shí)際利率折算的現(xiàn)值+票面利息按實(shí)際 利率折算的現(xiàn)值,26,2)債券發(fā)行的價(jià)格形式(由學(xué)生來解釋),從上面計(jì)算債券的發(fā)行價(jià)格的例子中可

18、以看出:,如果票面利率與市場利率相一致,則按面值發(fā)行債券,我們稱之為,平價(jià)發(fā)行,。,若債券的票面利率高于市場利率,則,發(fā)行價(jià)格高于債券的面值,我們稱之為,溢價(jià)發(fā)行。,若債券的票面利率低于市場利率,則,發(fā)行價(jià)格低于債券面值,我們稱之為,折價(jià)發(fā)行,。,27,3)債券發(fā)行的賬務(wù)處理,(1)應(yīng)設(shè)置的賬戶,發(fā)行債券的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶,用來核算債券的發(fā)行、計(jì)息、償還等情況。該賬戶下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶:,“應(yīng)付債券面值”明細(xì)賬戶。,該明細(xì)賬戶專門核算債券票面價(jià)值的增減變動(dòng)情況。,“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)賬戶。,該賬戶專門核算債券溢價(jià)或折價(jià)的形成和攤銷情況。,“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶。,該賬戶專門

19、核算債券利息的計(jì)提和支付情況。,“應(yīng)付利息”(對于分期付息到期還本的債券,企業(yè)在每個(gè)計(jì)息日計(jì)提但尚未支付的債券利息),28,(2)按面值發(fā)行債券的核算,如果票面利率與市場利率相一致,則按面值發(fā)行債券。這時(shí)得到一筆與面值相等的現(xiàn)金,同時(shí)按面值確認(rèn)應(yīng)付債券的增加,賬務(wù)處理比較簡單。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份,每份面值1 000元,票面利率8%,每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場利率為8,發(fā)行收入已存入銀行。,根據(jù)上述資料,星海公司按面值發(fā)行該批債券,售出債券時(shí)應(yīng)做賬務(wù)處理如下:,借:銀行存款 1 000 000,貸:應(yīng)付債券債券面值 1 000

20、000,29,(3)溢價(jià)發(fā)行債券的核算,若債券的票面利率高于市場利率,則債券可以溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行的收入要大于債券的面值,超出部分記入債券溢價(jià)中。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份,每份面值1 000元,票面利率10% ,每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司發(fā)行債券的,市場利率,為8% ,其他條件不變。則:,債券的發(fā)行價(jià)格=1 000.794+1 0010%1/25.242=1 05.61(萬元),取得的總收入= 1 056 100 (元),溢價(jià)收入= 1 056 100- 1 000 000= 56 100(元),賬務(wù)處理如下:,借:銀行存款 1

21、056 100,貸:應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,利息調(diào)整 56 100,30,(4)折價(jià)發(fā)行債券的核算,若債券的票面利率低于市場利率,債券發(fā)行企業(yè)每期支付債權(quán)人利息均低于按市場利率計(jì)算的利息,這時(shí),債券只能折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行取得的收入要小于面值,這部分記入債券折價(jià)中。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份,每份面值1 000元,票面利率6% ,每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場利率為8% ,其他條件不變。則:,債券的發(fā)行價(jià)格=1 000.794+1 006%1/25.242,=95.126(萬元),取得的總收入= 951 260

22、(元),債券折價(jià)=1 000 000-951 260=48 740(元),賬務(wù)處理為:,借:銀行存款 951 260,應(yīng)付債券利息調(diào)整 48 740,貸:應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,31,有交易費(fèi)用的帳務(wù)處理,課本207頁例9-4、例9-5、例9-6,32,9.3.3 應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定,應(yīng)付債券通常按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而確定攤余成本的確定有兩種方法,也就是利息調(diào)整的攤銷方法:直線法與實(shí)際利率法。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。,存續(xù)期間的核算內(nèi)容包括債券利息的計(jì)提、利息調(diào)整的攤銷和債券利息支付等。,33,實(shí)際利率的計(jì)算,舉例課本207頁例9

23、-4,766302=800000*DF,i,5+,800000*5%*ADF,i,5,DF,6%,5,=0.747, ADF,6%,5,=4.212,i=6%,舉例課本207頁例9-5,i=4%,舉例課本207頁例9-6,747 260=(800 000+800 000*5%*5)*DF,i,5,i=6%,34,1)按面值發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份,每份面值1 000元,票面利率8%,每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場利率為8,發(fā)行收入已存入銀行。,根據(jù)上述資料,星海公司按面值發(fā)行該批債券,售出債券時(shí)應(yīng)做賬務(wù)處理如下:

24、,借:銀行存款 1 000 000,貸:應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,根據(jù)上述資料,星海公司每半年應(yīng)計(jì)提并支付的利息金額為40000(1 000 0008%1/2)元,賬務(wù)處理如下:,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000,貸:銀行存款 40 000,35,2)溢價(jià)/折價(jià)發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,見課本210頁例9-10,36,作業(yè),1.星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份,每份面值1 000元,票面利率10% ,每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司發(fā)行債券的,市場利率,為8% ,其他條件不變。,2.,星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份,每份面值

25、1 000元,票面利率6% ,每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場利率為8% ,其他條件不變。,37,9.3.4 債券的到期償還,應(yīng)付債券到期償還時(shí),無論債券發(fā)行價(jià)是按面值、折價(jià)或溢價(jià),到期償還的都是面值。因?yàn)榇藭r(shí)債券的溢價(jià)或折價(jià)均已攤銷完畢,債券的賬面價(jià)值應(yīng)等于其面值。若債券為到期一次支付利息,應(yīng)支付全部利息。,企業(yè)應(yīng)按債券面值借記 “應(yīng)付債券債券面值” 賬戶,按支付的利息借記 “應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息” 賬戶,按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記 “銀行存款” 賬戶。,例題,課本213頁例9-13/14,38,可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)

26、債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積,借:銀行存款(實(shí)收款項(xiàng)),借或貸:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整),(借貸雙方間差額),應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值),(負(fù)債成份的面值),資本公積其他資本公積(權(quán)益成份公允價(jià)值),9.4 可轉(zhuǎn)換公司債券,39,乙公司經(jīng)批準(zhǔn)于2006年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本每年付息一次的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元,款項(xiàng)已收存銀行,債券的票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元,股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià),計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2007年1月1日債券持有

27、人將持有的可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。,【例】,40,(1)2006年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí):,可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為:,500000000.681+500000006%3.993=46029000(元),利息調(diào)整=50 000 000-46 029 000= 3 971 000,可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為:,50000000-46029000=3971000(元),借:銀行存款 50 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)3 971 000,貸:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(面值) 50 0

28、00 000,資本公積其他資本公積 3 971 000,【例】(續(xù)1),41,(2)2006年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí):,賬面價(jià)值=,46029000,支付利息: 50 000 000 6%= 3 000 000,實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)=,46029000 8%= 3 682 320,利息當(dāng)期支付,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 3 682 320,貸:銀行存款 3 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整) 682 320,利息當(dāng)期未支付,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 3 682 320,貸:應(yīng)付利息 3 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整) 682 320,【例】(續(xù)2),42,(3)2007年1月1

29、日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí):,假如已支付利息,轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為:,50 000 00010=5 000 000(股),利息調(diào)整借方余額= 3 971 000- 682 320= 3 288 680,借:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(面值) 50 000 000,資本公積其他資本公積 3 971 000,貸:股本 5 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整) 3 288 680,資本公積股本溢價(jià) 48 382 320,【例】(續(xù)3),43,9.5 長期應(yīng)付款,企業(yè)除了通過銀行借款和發(fā)行債券取得長期資金購建長期資產(chǎn)外,還可以采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)兩種方式。,44,9.5.1 應(yīng)付融

30、資租賃款,1)租賃的定義與分類,根據(jù)我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,,租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。,租賃至少涉及到的當(dāng)事人包括:,承租人和出租人。,雙方應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。,將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃是根據(jù)租賃的目的,以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)。,如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,則該項(xiàng)租賃為融資租賃。反之,則為經(jīng)營租賃。,45,2)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)視租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律形式對租賃進(jìn)行分類。,一項(xiàng)租賃應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃,不在于租賃合同的形式,而應(yīng)視出租人是

31、否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人。,如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么無論租賃合同采用什么形式,都應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。,如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為經(jīng)營租賃。,。,46,2)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn),租賃準(zhǔn)則第7條詳細(xì)規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標(biāo)準(zhǔn),只要符合5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條,即應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃,第一,在租賃期屆滿時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。,第二,承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。,第三,即使資產(chǎn)的所有權(quán)不

32、轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。,75%及以上,第四,就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(,90%及以上,);就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(,90%及以上,) 。,第五,租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。否則,為經(jīng)營租賃。,47,3)相關(guān)概念,最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán),則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括:,(1)租賃期

33、內(nèi)承租人每期支付的租金;,(2)租賃期屆滿時(shí),由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;,(3)租賃期屆滿時(shí),承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。,如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán),則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括:,(1)自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金;,(2)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。,48,與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng),這里所指最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念,是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,49,9.5.1 應(yīng)付融資租賃款會(huì)

34、計(jì)處理,承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理,承租人在采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)涉及“長期應(yīng)付款”。,(1)租賃開始日的會(huì)計(jì)處理,在租賃開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn),公允價(jià)值,與,最低租賃付款額的現(xiàn)值,兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將,最低租賃付款額,作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。,承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí):,如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。,如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,其中,租賃內(nèi)含利率是

35、指,在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保金值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。,50,【例】假設(shè)2005年12月31日,星海公司與萬達(dá)公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下:,(1)租賃標(biāo)的物:起重機(jī)。,(2)起租日:2006年1月1日。,(3)租賃期:2006年1月1日2010年12月31日,共5年。,(4)租金支付:自租賃開始每年末支付租金26 380元。,(5)該機(jī)器在2006年1月1日的公允價(jià)值為102 000元。,(6)租賃合同規(guī)定的利率為10,(7)該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年,已使用3年,期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。,(8)租

36、賃期屆滿時(shí),該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。,51,根據(jù)上述資料,承租人(星海公司)的會(huì)計(jì)處理如下:,第一步,,判斷租賃類型,租賃期屆滿時(shí),該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。符合第1條判斷標(biāo)準(zhǔn),最低租賃付款額的現(xiàn)值為100 000元(計(jì)算過程見后)幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值,符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。,52,第二步,,計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值,最低租賃付款額=各期租金之和行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=25 38060=131 900(元),計(jì)算現(xiàn)值的過程如下:,ADF,0.1,5,=3.791,最低租賃付款額現(xiàn)值=26 380 3.791 0,=10

37、0 000(元)102 000元,根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值100 000元。,53,第三步,,計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用,未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值,= 131 900 100 000,= 31 900 (元),第四步,,會(huì)計(jì)分錄,2006年1月1日,借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000,未確認(rèn)融資費(fèi)用 31 900,貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 131 900,54,(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。,表,未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?日期,租金,(1),確認(rèn)的融資費(fèi)用

38、(2)=期初(4)*10%,償還本金,(3)=(1)-(2),應(yīng)付本金期末余額(4)=期初(4)-(3),2006年1月1日,100 000,2006年12月31日,26 380,10 000,16 380,83 620,2007年12月31日,26 380,8 362,18 018,65 602,2008年12月31日,26 380,6 560,19 820,45 782,2009年12月31日,26 380,4 578,21 802,23 980,2010年12月31日,26 380,2 400,23 980,*,0,*此余額為計(jì)算尾數(shù)差額。,55,2006年12月31日,支付第一期租金,

39、借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380,貸:銀行存款 26 380,同時(shí):,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000,貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 000,以后每期支付租金和分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用均做類似的會(huì)計(jì)分錄。,(4)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提,承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,主要應(yīng)解決兩個(gè)問題:,折舊政策,計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣,租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法(即年限平均法)、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。,56,折舊期間,確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí),應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為

40、承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間;,如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。,57,上例采用平均年限法計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊。,根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),在租賃開始日(2006年1月1日)可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán),因此在采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命 5年(估計(jì)使用年限8年已使用年限3年)計(jì)提折舊。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值,應(yīng)全額計(jì)提折舊。,會(huì)計(jì)分錄為:,2006年12月31日,計(jì)提本年折舊:,借:制造費(fèi)用

41、折舊費(fèi) 20 000,貸:累計(jì)折舊 20 000,2007、2008、2009、2010年各年分錄同上。,58,租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,租賃期屆滿時(shí),承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:,返還租賃資產(chǎn),租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),通常借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。,優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn),如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。,59,留購租賃資產(chǎn),在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下,支付購買價(jià)款時(shí),借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款” 科目,貸記 “銀行存款” 等科目;同時(shí),將固定資產(chǎn)從

42、“融資租入固定資產(chǎn)” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。,上例,會(huì)計(jì)分錄為:,借:固定資產(chǎn)起重機(jī) 100 000,貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000,60,9.6.1 或有事項(xiàng)的概念與特征,或有事項(xiàng),是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。,常見的或有事項(xiàng)有:,商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。,根據(jù)定義,或有事項(xiàng)具有以下基本特征:,1)或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,比如,產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證,不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。

43、,未決訴訟雖是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟,但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟(jì)行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的,是現(xiàn)存的一種狀況,不是將要存在的某種狀況。,9.6 預(yù)計(jì)負(fù)債,61,(2)或有事項(xiàng)具有不確定性,或有事項(xiàng)內(nèi)含不確定性,,指的是或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。,首先,,或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。,比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保,如果被擔(dān)保方到期無力還款,那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對于擔(dān)保方而言,擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有事項(xiàng),但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任,在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不能確定的。,再比如有些未決訴訟,被起訴一方是否會(huì)敗訴,有時(shí)是難以確定的。,其次,,或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生,但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額

44、具有不確定性。,比如,某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴,如無特殊情況,該企業(yè)很可能敗訴。但是,在訴訟成立時(shí),該企業(yè)因敗訴將支出多少金額,或支出發(fā)生在何時(shí),是難以確知的。,或有事項(xiàng)這種不確定性,是區(qū)別其他不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要特征。,62,(3)或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定,或有事項(xiàng)的結(jié)果,在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí),是難以證實(shí)的。這種不確定性的消失,需要由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。,比如未決訴訟,其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展,由判決結(jié)果來確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保,如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù),則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。,但該擔(dān)保事項(xiàng)是

45、否真的會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)連帶責(zé)任,一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況良好,且有較好的信用,那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。,63,9.6.2 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn),或有事項(xiàng)對企業(yè)來說,可能是有利影響,也可能是不利影響。,也就是說,或有事項(xiàng)既可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,也可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但需要注意的是,無論或有事項(xiàng)有多大把握給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,均無須確認(rèn),因此,將其稱為或有資產(chǎn)。,或有事項(xiàng)的確認(rèn)所涉及的問題是,與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:,64,9.6.2 預(yù)計(jì)

46、負(fù)債的確認(rèn),我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,與或有事項(xiàng)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,這一條件是指,與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。,比如,A公司的一名司機(jī)因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故,為此, A公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。,這個(gè)例子中,違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后,A公司隨即承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,又如,甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,調(diào)解無效。甲公司遂于2007年12月18日向法院提起訴訟。至2007年12月31日,法院尚未判決,但法庭調(diào)查表明,乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明,對乙公司而言,一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。,65,(2)該義

47、務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,這一條件是指,企業(yè)履行因或有事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%。,關(guān)于或有事項(xiàng)發(fā)生概率的區(qū)間可以分為以下幾個(gè)層次:,結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間,基本確定大于95但小于100,很可能大于50但小于或等于95,可能大于5但小于或等于50,極小可能大于0但小于或等于5,66,企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù),并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,比如,2007年8月1日,丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議,承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于丙企業(yè)而言,由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),需

48、依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況等因素來定。,假定2007年末,丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好。此時(shí),如果沒有其他特殊情況,一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會(huì)違約,從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出;,假定2007年末,丁企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化,且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn),表明丁企業(yè)很可能違約,從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,67,(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。,這一條件是指,因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。,由于或有事項(xiàng)具有不確定性,因此,因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性,需要估計(jì)。要對或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能

49、夠可靠估計(jì)。,比如,甲企業(yè)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷,甲企業(yè)很可能要敗訴,相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下,可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì),從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。,;,68,如果一項(xiàng)或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來的義務(wù)不同時(shí)滿足上述三個(gè)條件,那就可以稱為,或有負(fù)債,。,在或有事項(xiàng)中,包括三方面的內(nèi)容:,一是或有資產(chǎn);二是或有負(fù)債;三是預(yù)計(jì)負(fù)債。,只有或有事項(xiàng)存在確認(rèn)與計(jì)量問題,即在同時(shí)滿足三個(gè)條件的情況下,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不存在確認(rèn)問題,但是或有負(fù)債應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。,69,9.6.1 預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量與

50、后續(xù)計(jì)量,1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量,我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。,70,(1)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的中間值確定。,比如,2007年11月25日,甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷,最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2007年12月31日,甲企業(yè)尚未接到法院的判決,因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過,據(jù)專業(yè)人士估計(jì),賠償金額可能是100萬元至120萬元之間的某一金額。因此,甲企業(yè)應(yīng)在

51、2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為110萬元(100120)2110萬元的負(fù)債。,71,(2)所需支出不存在一個(gè)金額范圍,如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定:,或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí),最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。,“,涉及單個(gè)項(xiàng)目,”,指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè),比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。,比如,甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷,甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40,敗訴的可能性有60。如果敗訴,將要賠償100萬元。在這種情況下,甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。

52、,72,或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí),最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。,“,涉及多個(gè)項(xiàng)目,”,指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè),比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。,比如,2007年,乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件,銷售額為1.2億元。,乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定:產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問題,乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題,則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題,則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2。,據(jù)預(yù)測,本年度已售產(chǎn)品中,有80不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題,有15將發(fā)生較小質(zhì)量問題,有

53、5將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此,2004年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為:,(1.21)15(1.22)50.003(億元),73,(3)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償,企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債,但同時(shí)可能會(huì)從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,則補(bǔ)償金額可以確認(rèn)。,當(dāng)補(bǔ)償金額在,基本確定,能收到時(shí),將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),同時(shí)確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。,比如,甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債100萬元;同時(shí),因該或有事項(xiàng),甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得60萬元的賠償,且這項(xiàng)金額基本確定能收到。,在這種情況下,甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一

54、項(xiàng)負(fù)債100萬元和一項(xiàng)資產(chǎn)60萬元,而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為40萬元的負(fù)債。,如果甲企業(yè)可以獲得補(bǔ)償金額超過100萬元,也最多只能確認(rèn)100萬元,即所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值100萬元。,74,9.6.5 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理,為反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定單獨(dú)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目進(jìn)行核算。,企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,借記 “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用” 等科目,貸記 “預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目。,如果能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償,則借記 “其他應(yīng)收款” 科目,貸記有關(guān)科目。即:,借:管理費(fèi)用(因未決訴訟等可能會(huì)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用),銷售費(fèi)用(因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保

55、等可能承擔(dān)的質(zhì)保金),營業(yè)外支出(企業(yè)可能承擔(dān)的罰款、罰息、賠償支出),貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(各種或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債),75,產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債,見課本223頁例9-20,76,未決訴訟形成的預(yù)計(jì)負(fù)債,例,2007年11月20日,A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款申請,同意向其貸款2000萬元,期限一年,年利率7.2。,2008年11月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力,但未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商,但沒有達(dá)成協(xié)議。2008年12月25日,A銀行向法院提起訴訟。截止2008年12月31日,法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。,對于B公司來說,如無特殊情況,

56、B公司很可能敗訴。為此,B公司不僅須償還貸款本金和利息,還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。,假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬元至24萬元之間。,則B公司應(yīng)在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬元(2024)222,其中支付的訴訟費(fèi)為3萬元。有關(guān)分錄如下:,77,借:管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 30 000,營業(yè)外損益罰息支出 190 000,貸:預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 220 000,對于A銀行來說,如無特殊情況,A銀行很可能在訴訟中獲勝。,因此,從2008年12月31日看,A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷,并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外,還可能獲得罰息等。,假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì),將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已估計(jì))。但這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益無論多大可能會(huì)流入企業(yè),都不允許確認(rèn)和計(jì)量。,78,

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