第二章會計核算基礎(chǔ)

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1、單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院,會計學(xué)教程,主講人：林芳強,第二章 會計核算基礎(chǔ),本章內(nèi)容提要,第一節(jié),會計核算的基本前提,第二節(jié),會計核算的一般原則,第三節(jié),會計科目,第四節(jié),賬戶的設(shè)置,會計的基本前提,會計假設(shè)，指依據(jù)一定科學(xué)事實和科學(xué)原理，對會計核算所處的時間、空間范圍所作的合理設(shè)定。,會計假設(shè)具體包括：,會計主體假設(shè),持續(xù)經(jīng)營假設(shè),會計分期假設(shè),貨幣計量假設(shè),權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè),第一節(jié) 會計核算的基本前提,會計主體假設(shè),會計主體,：指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，它確定了會計核算的空間范圍。,（,1,）不包括企業(yè)所有者的經(jīng)濟活動和

2、其他單位的經(jīng)營活動,（,2,）企業(yè)集團與會計主體：會計主體的判斷,（,3,）法律主體和會計主體：獨資企業(yè)、單位下屬二級核算機構(gòu),第一節(jié) 會計核算的基本前提,持續(xù)經(jīng)營假設(shè),持續(xù)經(jīng)營,：指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)或會計主體的經(jīng)營活動不會停業(yè)，將無限期地進行下去。,企業(yè)的初衷和現(xiàn)實,持續(xù)經(jīng)營與停業(yè)清算,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對于現(xiàn)代會計的重要意義,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的爭議性：彌補性措施,第一節(jié) 會計核算的基本前提,會計分期假設(shè),會計分期,：指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干個期間，分期結(jié)算賬目，按期向信息使用者提供其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。,持續(xù)經(jīng)營與會計分期的聯(lián)系,會計分期的一般劃分：,會計年度、半年度、季度

3、、月度,會計分期的結(jié)果：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,第一節(jié) 會計核算的基本前提,貨幣計量假設(shè),幣值穩(wěn)定的情況下,貨幣計量,：指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。,記帳本位幣的要求,貨幣計量在會計發(fā)展歷程中具有劃時代的意義,貨幣計量的局限之處：課本,17,第一節(jié) 會計核算的基本前提,權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè),權(quán)責(zé)發(fā)生制,：指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，而無論貨幣資金是否在本期收到和付出,凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期收入和費用處理,凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收到或付出，均不作為當(dāng)期收入

4、或費用處理,與收付實現(xiàn)制的區(qū)別,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)對會計核算總體性要求的一般原則,（,1,）客觀性原則,會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,會計存在的意義,真實業(yè)務(wù)的記錄,虛假業(yè)務(wù)的會計反映的后果,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)對會計核算總體性要求的一般原則,（,2,）可比性原則,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比,企業(yè)間、行業(yè)間的可比,強調(diào)橫向比較,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)對會計核算總體性要求的一般原則,（,3,）一貫性原則,企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

5、,若需變更方法，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，加以說明,一定程度上彌補了會計分期假設(shè)的不足,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則,（,1,）相關(guān)性原則,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要,相關(guān)性：經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)、企業(yè)相關(guān),會計信息的用途,相關(guān)性有助于使用者進行決策、預(yù)測,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則,（,2,）及時性原則,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后,（,3,）明晰性原則,企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用,如：銀行存款,工商銀行,第二

6、節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面的一般原則,（,1,）配比原則,企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)配比,收入與成本費用的配比：同期記賬,直接配比、間接配比、期間配比,配比的重要性,利潤正確的基本保證,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面的一般原則,（,2,）歷史成本原則（實際成本）,企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，除國家規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值,歷史成本原則的局限性：物價的波動,重置成本、可變現(xiàn)凈值與歷史成本,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面的一般原則,（,3,）收益性支出與資本性支出劃分原則,凡支出的效

7、益僅及于本年度的，視為收益性支出,全部影響該年度利潤,凡支出的效益及于幾個會計年度的，視為資本性支出,僅部分影響該年度利潤,收益性支出和資本性支出劃分不清的后果：低估或高估收益和資產(chǎn),購買汽車、購買辦公用品、已銷售的產(chǎn)品成本、水電費、購買某項專利權(quán),第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面的一般原則,（,4,）實質(zhì)重于形式原則（新增）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅僅以其法律形式為依據(jù),融資租賃的經(jīng)濟業(yè)務(wù),第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則,（,1,）謹(jǐn)慎性原則,企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，

8、不得計提秘密準(zhǔn)備,充分體現(xiàn)會計上的風(fēng)險計量,對歷史成本原則的修正,應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,第二節(jié) 會計核算的一般原則,體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則,（,2,）重要性原則,企業(yè)核算過程中，應(yīng)對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。,重要項目,重點核算處理,次要項目,簡化核算處理,第二節(jié) 會計核算的一般原則,會計科目,：指對會計要素進行分類核算的項目，即對會計要素的進一步細(xì)分。,會計科目的必要性,沒有會計科目，就沒有今天現(xiàn)代會計的發(fā)展,固定資產(chǎn)、原材料的比較；應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款的比較,會計科目的設(shè)置原則,適用性、統(tǒng)一性、完整性、穩(wěn)定性、清晰性,第三節(jié) 會計科目,會計科目的分

9、類,（一）按會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容分,以會計要素為主線，分為,5,大類：,資產(chǎn)類科目,負(fù)債類科目,所有者權(quán)益科目,成本類科目,損益類科目,第三節(jié) 會計科目,常用會計科目,資產(chǎn)類科目,現(xiàn),金,應(yīng),收,賬,款,壞,賬,準(zhǔn),備,待,處,理,財,產(chǎn),損,溢,材,料,采,購,庫,存,商,品,原,材,料,長,期,投,資,固,定,資,產(chǎn),累,計,折,舊,無,形,資,產(chǎn),長,期,待,攤,費,用,原,材,料,其,他,應(yīng),收,款,預(yù),付,賬,款,應(yīng),收,賬,款,銀,行,存,款,短,期,投,資,產(chǎn),成,品,常用會計科目,(,續(xù)）,負(fù)債類科目,應(yīng),付,債,券,長,期,借,款,預(yù),提,費,用,應(yīng),付,利,潤,或,應(yīng),付

10、,股,利,應(yīng),交,稅,金,應(yīng),付,福,利,費,應(yīng),付,工,資,其,他,應(yīng),付,款,預(yù),收,賬,款,應(yīng),付,票,據(jù),應(yīng),付,賬,款,短,期,借,款,常用會計科目,(,續(xù)）,盈余公積,資本公積,實收資本或者股本,所有者權(quán)益類科目,常用會計科目（續(xù)）,收入類科目,其他業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)收入,投資收益,營業(yè)外收入,損益類科目之收入類,常用會計科目,(,續(xù)）,所,得,稅,營,業(yè),外,支,出,其,他,業(yè),務(wù),支,出,主,營,業(yè),務(wù),稅,金,及,附,加,營,業(yè),費,用,主,營,業(yè),務(wù),成,本,財,務(wù),費,用,管,理,費,用,費用類科目,損益類科目之費用類,成本類科目,制造費用,生產(chǎn)成本,常用會計科目,(,續(xù)

11、）,會計科目的分類,（二）按所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分,總分類科目,（,1,）總分類科目也稱一級科目或總賬科目，是對會計要素的具體進行總括分類的會計科目。,（,2,）總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定，以會計核算制度的形式頒布實施。,如：現(xiàn)金、銀行存款、短期借款,第三節(jié) 會計科目,會計科目的分類,（二）按所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分,明細(xì)分類科目,（,1,）明細(xì)分類科目是對總分類科目的進一步分類，提供更加詳細(xì)的指標(biāo)或信息。,（,2,）三級科目：一級（總分類科目）、二級（子目）、三級（細(xì)目）,如：原材料,燃料,柴油,（,3,）企業(yè)可以根據(jù)自己需要來設(shè)置明細(xì)科目的層級,問題：總分類科目與明細(xì)分類科目的

12、聯(lián)系？,第三節(jié) 會計科目,賬戶,會計科目的軀干,賬戶,：根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及結(jié)果的一種工具。,賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別,聯(lián)系,：反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同,區(qū)別,：（,1,）會計科目是賬戶的名稱，會計科目的核算內(nèi)容通過賬戶反映,（,2,）賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，會計科目僅僅是一個名稱,第四節(jié) 賬戶的設(shè)置,賬戶的基本結(jié)構(gòu),（）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，無外乎就是某些會計要素的增加或減少,（）賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動某一組成部分,(,具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶,),的變動方向、變動金額及其結(jié)果。,完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括的內(nèi)容,賬戶名稱,、

13、,記錄日期,、,憑證號數(shù),、,摘要,、,增減金額及余額,第四節(jié) 賬戶的設(shè)置,賬戶的基本結(jié)構(gòu),賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分,一部分反映增加,一部分反映減少,賬戶結(jié)構(gòu)的兩個方向,可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。,第四節(jié) 賬戶的設(shè)置,賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）,賬戶金額,期初余額,本期增加額,本期減少額,期末余額,賬戶金額四個指標(biāo)之間的關(guān)系,期末,余額,期初,余額,本期,增加,額,本期,減少,額,“,丁,”,字賬戶結(jié)構(gòu),屬教學(xué)用賬戶,在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。,問題：是否左邊一定表示增加，右邊一定表示減少？,借方 會計科目 貸方,舉例,某企業(yè),200

14、1,年原材料業(yè)務(wù)共發(fā)生三筆，分別是,2001,年,2,月,1,日購入,1000,公斤，,2001,年,7,月,1,日購入,500,公斤，,2001,年,7,月,25,日車間耗用,1200,公斤，且,2001,年,1,月,1,日該材料庫存數(shù)為,0,。問“原材料”賬戶的本期發(fā)生額、余額分別為多少，并畫出“丁”字賬戶。,會計分期的引入，假設(shè)本題中“本期”為一年,第四節(jié) 賬戶的設(shè)置,賬戶的層級結(jié)構(gòu),賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度,賬戶的多層次的分類記錄體系,三級賬戶,（明細(xì)分類賬戶）,a,2,三級賬戶,（明細(xì)分類賬戶）,a,1,二級賬戶,B,二級賬戶,A,一級賬戶,總分類賬戶,第四節(jié) 賬戶的設(shè)置,總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系,總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息。,從數(shù)量上看，總分類賬戶,“,金額,”,的借方合計、貸方合計和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和與余額合計之和各自保持相等。,總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。,第四節(jié) 賬戶的設(shè)置,