純地稅小規(guī)模納稅人培訓(xùn)最終版

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo),小規(guī)模納稅人,一、增值稅的幾個(gè)要素,二、應(yīng)稅服務(wù)范圍,三、差額征稅政策,四、 一般納稅人認(rèn)定,五、 小規(guī)模納稅人申報(bào)表的填寫(xiě),六、會(huì)計(jì)核算,一、增值稅的幾個(gè)要素,1,、納稅義務(wù)人,（,1,）第一條 在中華人民共和國(guó),境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。,第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納

2、稅人；否則，以承包人為納稅人。,試點(diǎn)實(shí)施辦法,（,2,）在中華人民共和國(guó)境內(nèi),銷(xiāo)售貨物,或者,提供加工、修理修配勞務(wù),以及,進(jìn)口貨物,的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。,增值稅暫行條例,2,、征收率,增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,3%,3,、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,（,1,）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。,收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。,取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,（,2,）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃

3、服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,（,3,）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,【,視同提供應(yīng)稅服務(wù)：向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,】,（,4,）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,4,、納稅期限,北京市的增值稅納稅期限為,1,個(gè)月。,具體可參照,征期日歷,。,(,百度上搜索即可）,每月必須按時(shí)進(jìn)行申報(bào)。,5,、納稅地點(diǎn),機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),6,、增值稅計(jì)算,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

4、，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,應(yīng)納稅額,=,銷(xiāo)售額,征收率（,3%,）,銷(xiāo)售額：包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括按,3%,的征收率收取的增值稅稅額。,價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：,（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；,（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：,1.,承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；,2.,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交

5、給購(gòu)買(mǎi)方的。,（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：,1.,由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；,2.,收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；,3.,所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,（四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。,為什么確定,3%,的征收率？,3%,的征收率，是結(jié)合增值稅,17%,和,13%,兩檔稅率的貨物、勞務(wù)的環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計(jì)的，其稅負(fù)與一般納稅人基本一致，因此不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,一個(gè)陌生的概念,價(jià)稅分離,由

6、于小規(guī)模納稅人在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，取得的銷(xiāo)售收入均為含稅銷(xiāo)售額。為符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須采用以下公式進(jìn)行換算。,銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：,銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額,（,1+,征收率）,【,舉例,】,某公司出租一臺(tái)設(shè)備，收取租賃費(fèi),1000,元。,在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，應(yīng)納稅額為： 10005%=50元。,會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款 1000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,1000,借：,營(yíng)業(yè)稅金及附加 50,貸：,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50,繳納時(shí)：,借：,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50,貸：

7、銀行存款 50,在征收增值稅的情況下，計(jì)算應(yīng)納稅額，首先應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離：,1000,（,1+3%,）,=970.87,元；,再計(jì)算應(yīng)納稅額：,970.873%=29.13,元。,會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款,1000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,970.87,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,29.13,比較,1,、稅負(fù)的變化,營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為,5%,，其取得的,1000,元收入中，有,950,元是自己的，,50,元為稅款。,增值稅稅負(fù)為,29.13970.87=3%,，其取得的,1000,元收入中，有,970.87,元是自己的，,29.13,元為稅款。,2,、相同點(diǎn)：,所繳納的稅款均在期末計(jì)入成本,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資

8、產(chǎn)和舊貨如何計(jì)稅？,小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按,2%,征收率征收增值稅。,【,舊貨：是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)、舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品,】,銷(xiāo)售額,=,含稅銷(xiāo)售額,（,1+3%,）,應(yīng)納稅額,=,銷(xiāo)售額,2%,小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按,3%,的征收率征收增值稅。,二、應(yīng)稅服務(wù)范圍,【,特別提示,】,擴(kuò)圍稅目并非原營(yíng)業(yè)稅稅目的簡(jiǎn)單劃轉(zhuǎn)，存在許多不一致的地方。,許多原屬于營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)稅目的，現(xiàn)屬于物流輔助服務(wù)稅目。,一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)（包括輪

9、客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，,36,個(gè)月內(nèi)不得變更。,（一）重點(diǎn)關(guān)注,1,、關(guān)于陸路運(yùn)輸服務(wù),陸路運(yùn)輸服務(wù)暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)。,軌道交通運(yùn)輸服務(wù)不屬于鐵路運(yùn)輸服務(wù)。,2,、關(guān)于設(shè)計(jì)服務(wù),注意“設(shè)計(jì)服務(wù)”與電路設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。電路設(shè)計(jì)屬“電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)”；廣告設(shè)計(jì)屬“廣告服務(wù)”。,3,、關(guān)于商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù),注意“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”應(yīng)稅項(xiàng)目中，除“商標(biāo)”、“著作權(quán)”轉(zhuǎn)讓外，還包括“商譽(yù)”轉(zhuǎn)讓服務(wù)。,4,、關(guān)于貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),“,貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站”不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站。,5,、關(guān)于貨物運(yùn)輸代理服務(wù),“,

10、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”應(yīng)注意“不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”。,提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的納稅人，取得的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)”不得開(kāi)具“運(yùn)費(fèi)”等運(yùn)輸服務(wù)收入的名稱(chēng)。,6,、關(guān)于代理報(bào)關(guān)服務(wù),“,代理報(bào)關(guān)服務(wù)”僅限于“代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)”的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,7,、關(guān)于咨詢(xún)服務(wù),注意“咨詢(xún)服務(wù)”與技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢(xún)服務(wù)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢(xún)服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢(xún)服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”。,（二）暫不屬于此次改征增值稅范

11、圍的業(yè)務(wù),1,、經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)；,2,、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道業(yè)務(wù)；,3,、經(jīng)營(yíng)網(wǎng)吧業(yè)務(wù),4,、搭建支持網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)行的服務(wù)器，銷(xiāo)售游戲消費(fèi)卡業(yè)務(wù)。,（三）部分易混淆應(yīng)稅項(xiàng)目暫按照如下原則理解和把握,1,、搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”征收增值稅。,對(duì)搬家公司承攬的“貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。,2,、技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)（包括各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)、推廣和傳授）按照“技術(shù)咨詢(xún)”征收增值稅。,3,、“廣告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。,4,、“會(huì)議展覽代理服務(wù)”按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅。,5,、“咨詢(xún)服務(wù)”包括除,范圍注釋,已列明的技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)

12、權(quán)咨詢(xún)服務(wù)以外的，各類(lèi)提供“信息或者建議”的經(jīng)濟(jì)咨詢(xún)和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)。,6,、“設(shè)計(jì)服務(wù)”不包括,范圍注釋,已列明的電路設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告設(shè)計(jì)服務(wù)。,隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計(jì)，不屬于“設(shè)計(jì)服務(wù)”范圍，不征收增值稅。,7,、“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”按照“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”征收增值稅。,8,、“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”中有關(guān)“著作權(quán)”按照,中華人民共和國(guó)著作權(quán)法,關(guān)于“著作權(quán)”的解釋執(zhí)行。,三、差額征稅政策,舉例：,北京的,A,企業(yè)負(fù)責(zé)將,B,企業(yè)的貨物從山東運(yùn)往北京，合同約定運(yùn)費(fèi),13,000,元。,A,將其中一段運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給,C,企業(yè)，并支付給,C,企業(yè)含稅價(jià)款,2700,元，,C,向,A

13、,開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。,A,企業(yè)的應(yīng)納稅額：,（,13000 -2700,）,（,1,3%,）,3%=300,元。,（一）應(yīng)稅服務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額的核算,1,、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照,國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照,試點(diǎn)實(shí)施辦法,繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。,【,政策要點(diǎn),】,1,、原營(yíng)業(yè)稅政策已有差額征稅的政策規(guī)定，若沒(méi)有，不能自行減除。,2,、扣除必須具備合法、有效憑證,2,、當(dāng)期扣除支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的規(guī)定,（,1,）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人

14、的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。,當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款,=,上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款,（,2,）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。,（,3,）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。,（二）管理規(guī)定,試點(diǎn)

15、納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。,上述憑證是指：,1.,支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。,2.,支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。,3.,支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。,4.,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,（三）小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算,計(jì)稅銷(xiāo)售額,=,（取得的全部,含稅,價(jià)款和

16、價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的,含稅,價(jià)款）,（,1+3%,）,應(yīng)納稅額,=,計(jì)稅銷(xiāo)售額,3%,（四）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策關(guān)于差額征稅的規(guī)定,1.,交通運(yùn)輸業(yè),2,、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù), 勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù),代理業(yè)務(wù),知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理,廣告代理,貨物運(yùn)輸代理,船舶代理服務(wù),無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù),包機(jī)業(yè)務(wù),代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù), 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃,四、一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人后，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,1,、什么樣的企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人？,2,、新辦企業(yè)、銷(xiāo)售額未達(dá)標(biāo)的企業(yè)可否申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？,3,、哪些企業(yè)不認(rèn)定為增值稅一般納稅人？,4,

17、、一個(gè)特殊情況,混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人的一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),1,、什么樣的企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人？,應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò),500,萬(wàn)元,的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。,試點(diǎn)實(shí)施辦法,應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額，是指試點(diǎn)納稅人在,連續(xù)不超過(guò),12,個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期,內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額,按未扣除之前的銷(xiāo)售額,計(jì)算。,“連續(xù)不超過(guò),12,個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期” 如何界定？,不是會(huì)計(jì)年度的概念。,是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，,含未取得銷(xiāo)售收入,的月份。,舉例：,A,企業(yè)主營(yíng)技術(shù)咨

18、詢(xún)服務(wù)，于,2011,年,8,月辦理稅務(wù)登記。,2011,年,8,月,2012,年,7,月其銷(xiāo)售額累計(jì)達(dá)到,500,萬(wàn)元，其中,2012,年,1,月、,3,月未取得銷(xiāo)售收入，仍應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。,“按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算”,舉例：,B,企業(yè)主要從事貨物運(yùn)輸服務(wù)，,2011,年,3,月至,2012,年,2,月,其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額累計(jì)為,604,萬(wàn)，其中包含支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的分包業(yè)務(wù)價(jià)款,156,萬(wàn)元，雖然其實(shí)際取得價(jià)款為,448,萬(wàn)（,500,萬(wàn)），但該企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。,第二十八條 條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：,（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，

19、以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在,50,萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；,（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在,80,萬(wàn)元以下的。,本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在,50%,以上。,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,從事貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù)的一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),一、認(rèn)定辦法第三條所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)

20、估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款,申報(bào)當(dāng)月,的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。,二、認(rèn)定辦法第三條所稱(chēng)經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，,含未取得銷(xiāo)售收入的月份,。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確,若干條款處理意見(jiàn)的通知,（國(guó)稅函,2010139,號(hào)）,小結(jié),兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),三個(gè)數(shù)字（,50,、,80,、,500,）,申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人應(yīng)當(dāng)提交的資料,1. ,增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表,；,2.,稅務(wù)登記證,副本；,3.,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；,4.,會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件,5.,經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件,以

21、上資料加蓋企業(yè)公章、代碼章。上述資料加蓋納稅人公章、代碼章。,注：提供復(fù)印件的，需要注明“復(fù)印件與原件相符”的字樣。,達(dá)標(biāo)企業(yè)不申請(qǐng)認(rèn)定的影響？,1,、按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,2,、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,3,、不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,申請(qǐng)的規(guī)定時(shí)限 ,（,40+20,）,第八條,納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后,40,日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表,（見(jiàn)附件,1,，以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)表），申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。,（二）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起,20,日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)

22、定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá),稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),，告知納稅人。（三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后,20,日內(nèi)制作并送達(dá),稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),，告知納稅人。,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法,（國(guó)家稅務(wù)總局令第,22,號(hào)）,六、認(rèn)定辦法第八條第（一）款所稱(chēng)申報(bào)期，是指納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份的所屬申報(bào)期。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確,若干條款處理意見(jiàn)的通知,（國(guó)稅函,2010139,號(hào)）,A,企業(yè),2011,年,3,月至,2012,年,2,月的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額累計(jì)超過(guò),500,萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。,A,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在,3,月

23、,15,日結(jié)束后的,40,個(gè)工作日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定；稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到申請(qǐng)的,20,個(gè)工作日內(nèi)完成認(rèn)定并告知,A,企業(yè)。,若,A,企業(yè)在,3,月,15,日結(jié)束后的,40,個(gè)工作日之后仍未到稅務(wù)局辦理一般納稅人認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后的,20,個(gè)工作日之內(nèi)完成認(rèn)定并告知,A,企業(yè)。,5,、申請(qǐng)流程,大廳領(lǐng)取資料填好交主管稅務(wù)所受理主管稅務(wù)所實(shí)地查驗(yàn)認(rèn)定為一般納稅人,認(rèn)定起始期為主管稅務(wù)所認(rèn)定為一般納稅人后的,次月,1,日,起。,關(guān)于實(shí)地查驗(yàn)：對(duì)試點(diǎn)實(shí)施開(kāi)始前應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額已達(dá),500,萬(wàn)的納稅人的認(rèn)定程序，為保證試點(diǎn)順利開(kāi)展，沒(méi)有實(shí)地查驗(yàn)這一程序。對(duì)于試點(diǎn)開(kāi)始以后達(dá)標(biāo)的納稅人

24、、其他未達(dá)標(biāo)納稅人，實(shí)地查驗(yàn)仍是一個(gè)非常重要的程序。,【,舉例,】,A,企業(yè)主要提供信息咨詢(xún)服務(wù)，,2011,年,9,月,2012,年,8,月,咨詢(xún)服務(wù)收入,560,萬(wàn)元，,A,企業(yè)于,2012,年,9,月,10,日提交相關(guān)資料申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于,9,月,20,日完成認(rèn)定。,A,企業(yè)自,2012,年,10,月,1,日起成為一般納稅人，應(yīng)按一般納稅人的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在,10,月所屬申報(bào)期時(shí)（即,2012,年,11,月,1,日,11,月,15,日期間），應(yīng)按一般納稅人的相關(guān)要求進(jìn)行納稅申報(bào)。,2,、新辦企業(yè)、銷(xiāo)售額未達(dá)標(biāo)的企業(yè)可否申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？,總原則：,第

25、四條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。,對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：,（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；,（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法,（國(guó)家稅務(wù)總局令第,22,號(hào)）,應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò),500,萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。,條件：,（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；,（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算

26、，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告,（國(guó)家稅務(wù)總局公告,2011,第,65,號(hào),),3,、哪些企業(yè)不認(rèn)定為增值稅一般納稅人？,總原則：,第五條,下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法,（國(guó)家稅務(wù)總局令第,22,號(hào)）,三、認(rèn)定辦法第五條第（一）款所稱(chēng)其他個(gè)人，是指自然人。,四、認(rèn)定辦法第五條第（二）款所稱(chēng)非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體

27、和其他單位。,五、認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確,若干條款處理意見(jiàn)的通知,（國(guó)稅函,2010139,號(hào)）,應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,其他個(gè)人,不屬于一般納稅人；,非企業(yè)性單位,、,不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù),可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,試點(diǎn)實(shí)施辦法,一個(gè)特殊情況,混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人的一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),什么是混業(yè)經(jīng)營(yíng)？,貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù),+,應(yīng)稅服務(wù),以下兩種情況均應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人,貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù),+,應(yīng)稅服務(wù), ,超過(guò),50/80,萬(wàn)

28、未超過(guò),500,萬(wàn), 貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù),+,應(yīng)稅服務(wù), ,未超過(guò),50/80,萬(wàn) 超過(guò),500,萬(wàn),舉例,A,企業(yè)主要提供系統(tǒng)支持、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，,2011,年,3,月至,2012,年,2,月其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額累計(jì)達(dá)到,500,萬(wàn)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。,B,企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍包括,IT,設(shè)備銷(xiāo)售、信息系統(tǒng)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)等，,2011,年,3,月至,2012,年,2,月該企業(yè),IT,設(shè)備銷(xiāo)售額超過(guò),80,萬(wàn)，信息系統(tǒng)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)等項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為,60,萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。,重要提示,除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得

29、轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,五、小規(guī)模納稅人申報(bào)表,由兩張表組成,增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）,增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料,應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填報(bào)，且應(yīng)當(dāng)優(yōu)先填報(bào),。,案例一,北京某工程設(shè)計(jì)公司為增值稅小規(guī)模納稅人，,2012,年,8,月取得工程設(shè)計(jì)收入,103,萬(wàn)元，稅控機(jī)全額開(kāi)具普通發(fā)票。,案例二,北京,A,運(yùn)輸企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，,2012,年,8,月經(jīng)營(yíng)情況如下：,1,、取得運(yùn)輸收入,130,萬(wàn)元，稅控機(jī)全額開(kāi)具普通發(fā)票。其中,B,運(yùn)輸段由河北,C,企業(yè)承擔(dān)，,A,企業(yè)將,27,萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)支付給,C,企業(yè)，并開(kāi)具普通發(fā)票。,2,、,8,月,2,日，購(gòu)買(mǎi)稅

30、控收款機(jī)一臺(tái)，支付,1300,元，取得增值稅普通發(fā)票，注明稅額,188.89,元。,六、會(huì)計(jì)核算,小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和,3%,的征收率計(jì)算繳納增值稅，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。,因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅”貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。,小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接進(jìn)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“

31、在途物資”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。,小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售收入，按應(yīng)收的全部款項(xiàng)，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶(hù)，應(yīng)按,不含稅價(jià)格,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅”。,1,、提供應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)收入,2,、繳納增值稅,3,、差額征稅的會(huì)計(jì)處理,1,、提供應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)收入,借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,2,、繳納增值稅,借：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,貸：銀行存款,收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。,3,、差額征稅的會(huì)計(jì)處理,提供按規(guī)定可差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按,實(shí)際取得或應(yīng)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）,接受按規(guī)定可差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，在取得符合規(guī)定憑證的當(dāng)月，按照稅法規(guī)定允許扣減的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”（紅字）等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。,月末，按照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”的貸方余額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)提取的應(yīng)納稅額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”（紅字）等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅”科目。貸方余額為負(fù)數(shù)的，留待下期繼續(xù)扣減。,謝謝！,