第九章 中國(guó)稅收制度

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,*,第九章 中國(guó)稅制,中國(guó)稅制的演進(jìn)和改革,現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介,中國(guó)稅制的進(jìn)一步完善,9.1,中國(guó)稅制的演進(jìn)和改革,9.1.1 1994,年之前的中國(guó)稅制,新中國(guó)稅制的建立,1953,年的工商稅制改革,1958,年的工商稅制改革,1973,年的工商稅制改革,前三次改革以稅制簡(jiǎn)化為特點(diǎn),1978-1993,年的工商稅制改革,重建復(fù)合稅制,1994,年之前的中國(guó)稅制（,2,）,1978,年前：“非稅論”,計(jì)劃可以解決一切，排斥稅收的調(diào)節(jié)作用。,1978,年后：“稅收萬(wàn)能論”,稅收調(diào)節(jié)范圍過(guò)寬，用以調(diào)節(jié)“計(jì)劃”和“

2、市場(chǎng)”之間的真空。,9.1.2 1994,年的稅制改革,1994,年稅改的背景,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確立及其客觀要求,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收適度調(diào)節(jié),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅制中性、公平、統(tǒng)一,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅制簡(jiǎn)化，便于征管,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求與國(guó)際接軌,1994,年稅改的內(nèi)容（,p264-267,）,稅收調(diào)節(jié)的范圍：,收入公平分配,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu),）,出口退稅,特殊企業(yè)的生產(chǎn),經(jīng)濟(jì)波動(dòng),1994,年前稅制的越位和缺位,越位：以稅代工資、以稅代價(jià)、以稅代利、以稅代法調(diào)節(jié),缺位：遺產(chǎn)增加、金融房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展、社會(huì)保障,back,9.2,現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介,現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介,商品課稅,增值稅,、,消費(fèi)稅,、,營(yíng)業(yè)稅

3、,、,關(guān)稅,所得課稅,企業(yè)所得稅,、,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅,、,個(gè)人所得稅,資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅,其他稅類(lèi),9.2.1,商品課稅,商品課稅是泛指所有以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象的稅類(lèi)。,商品課稅的持征：,課征普遍。,以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額指商品銷(xiāo)售的收入顏，非商品流轉(zhuǎn)額指交通運(yùn)輸、郵政電訊以及各種服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。,主要實(shí)行比例稅率。,計(jì)征簡(jiǎn)便,主要稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。,R,（一） 增值稅,增值稅的概念,增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象課征的一種稅。,所謂增值額是指生產(chǎn)者，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。,增值額的概念,可從下幾方面理解：,

4、1,、從商品價(jià)值構(gòu)成理論上講，增值額是社會(huì)總商品價(jià)值中,V+M,的部分。,2,、從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程而言，一件商品的最后銷(xiāo)售額，相當(dāng)于該商品所經(jīng)歷的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。,3,、從某一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位看，增值額就是這個(gè)單位商品銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)收入扣除非增值項(xiàng)目金額后的余額。,4,、法定增值額，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的商品銷(xiāo)售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。因此，增值稅實(shí)際上是以法定增值稅為征稅對(duì)象課征的一種稅。,經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),銷(xiāo)售全額,增值額,10%,10%,原材料生產(chǎn),50,50,5,5,半成品生產(chǎn),70,20,7,2,產(chǎn)成品生產(chǎn),95,25,9.5,2

5、.5,商業(yè)批發(fā),120,25,12,2.5,商業(yè)零售,130,10,13,1.3,合計(jì),465,130,46.5,13,增值稅的優(yōu)越性,一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了效率原則 。,稅額不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，有利于資源配置和財(cái)政收入穩(wěn)定。,通過(guò)實(shí)行憑發(fā)票扣稅的辦法，可建立一種相互監(jiān)督機(jī)制 。,通過(guò)設(shè)置零稅率，可對(duì)出口商品實(shí)行徹底、規(guī)范的退稅。,增值稅的類(lèi)型,“生產(chǎn)型”增值稅。即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的銷(xiāo)售收入或經(jīng)營(yíng)收入，減去所購(gòu)進(jìn)的各類(lèi)材料及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的其他費(fèi)用支出后的余額為計(jì)稅增值額。,“收入型”增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計(jì)稅增值稅額。,“消費(fèi)型”增值稅

6、。即以“生產(chǎn)型”增值額減去當(dāng)期購(gòu)置的全部生產(chǎn)設(shè)備支出后的余額作為計(jì)稅增值額。,“收入型“和”消費(fèi)型“因?yàn)樵试S外購(gòu)固定資產(chǎn)分期和一次性扣除，其計(jì)稅增值額相應(yīng)減少， 稅負(fù)相應(yīng)減輕，利于鼓勵(lì)企業(yè)和投資。世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家大都選擇”收入型“或“消費(fèi)型”；“生產(chǎn)型”則對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入有一定作用。,我國(guó)目前采用的是“生產(chǎn)型”增值稅。,增值稅的征稅范圍,在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物以及進(jìn)口的貨物（貨物是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)包括電力、熱力和氣體以及貨物期貨）,在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅加工、修理修配勞務(wù)。,屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為。,增值稅的納稅人,在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、

7、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。,增值稅納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全與否標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,增值稅納稅人之所分為兩類(lèi)納稅人，是因?yàn)椴煌?lèi)的納稅人采用的計(jì)稅方法不同,。,增值稅的稅率,增值稅稅目稅率表,小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法，依,6%,的征收率計(jì)算；從,1998,年,7,月,1,日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率由,6%,調(diào)減為,4%,，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為,6%,。,征收范圍,稅率,出口貨物（國(guó)家另有規(guī)定除外）,0,一、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)產(chǎn)品，水產(chǎn)品,二、食用植物油和規(guī)定的糧食復(fù)制品,三、自來(lái)水、暖氣、冷

8、氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品,四、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（不包括郵政部門(mén)發(fā)行的報(bào)刊）,五、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)用塑料薄膜,六、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭,13%,原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、修理、修配勞務(wù),17%,增值稅的稅收優(yōu)惠,（一）免稅項(xiàng)目規(guī)定：,1,、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；,2,、避孕藥品和用具；,3,、古舊圖書(shū)；,4,、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；,5,、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；,6,、來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；,7,、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品

9、；,8,、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品,除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目,增值稅的稅收優(yōu)惠,（二）起征點(diǎn)的規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人，起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下：,1,、銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額,6002000,元；,2,、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額,200800,元；,3,、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額,5080,元,省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（,1,）,從理論上講，有三種計(jì)征方法：,

10、(1),將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值,(,如工資、利潤(rùn)、利息和其他增值項(xiàng)目,),逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱(chēng)為“加法”；,(2),從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷(xiāo)售收入額減去法定扣除額,(,如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等,),后的余額，作為增值領(lǐng)，稱(chēng)“減法”,(,或扣額法,),；,(3),不直接計(jì)算增值額，而是從按銷(xiāo)售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱(chēng)“扣稅法”,。,扣稅法是扣額法的變形,應(yīng)納增值稅額,=,（銷(xiāo)售額,-,購(gòu)進(jìn)額,）,稅率,=,銷(xiāo)售額,稅率,-,購(gòu)進(jìn)額,稅率,=,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,-,進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（,2,）,

11、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算,采用的是憑購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行扣稅的方法。計(jì)算公式為：,應(yīng)納增值稅,=,當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,=,銷(xiāo)售額（不含稅）,稅率,其中，含稅銷(xiāo)售額,=,不含稅銷(xiāo)售額,+,不合稅銷(xiāo)售額,稅率,=,不合稅銷(xiāo)售額,（,1+,稅率,）,不合稅銷(xiāo)售額,=,含稅銷(xiāo)售額,/,（,1+,稅率）,小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算,采用按征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其計(jì)算公式當(dāng)期銷(xiāo)售額,征收率（,6%,或,4%,）,增值稅專(zhuān)用發(fā)票,增值稅專(zhuān)用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，專(zhuān)供增值稅一般納稅人使用

12、的一種特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票的主要區(qū)別：,對(duì)比項(xiàng)目,專(zhuān)用發(fā)票,普通發(fā)票,使用范圍,只限于增值稅一般納稅人使用，使用范圍窄,所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以使用范圍較廣,作用,既是商事憑證，又是增值稅扣稅憑證,只是一種商事憑證,開(kāi)具內(nèi)容,納稅人稅務(wù)登記號(hào)、交易數(shù)量、價(jià)格、價(jià)款,交易數(shù)量、價(jià)格,價(jià)格特征,反映的價(jià)格是不含稅價(jià),反映的價(jià)格是含稅價(jià),專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容,1,、購(gòu)貨單位名稱(chēng)、納稅登記證號(hào)、開(kāi)戶(hù)銀行及帳號(hào)。,2,、銷(xiāo)貨單位名稱(chēng)、納稅登記證號(hào)、開(kāi)戶(hù)銀行及帳號(hào)。,3,、商品或勞務(wù)名稱(chēng)、計(jì)算單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等。,4,、流水號(hào)。,專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次及各聯(lián)的用途,存根聯(lián)： 銷(xiāo)貨方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯(lián)：供購(gòu)貨方作

13、記帳憑證使用，屬于商事憑證,稅款抵扣聯(lián)：購(gòu)貨方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的證明，由購(gòu)貨方持有。,記帳 聯(lián)：銷(xiāo)貨方核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的主要憑證,專(zhuān)用發(fā)票的印刷,統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局印制管理。,專(zhuān)用發(fā)票的使用范圍,只限于經(jīng)增值稅征收機(jī)關(guān)認(rèn)定的增值稅一般納稅人使用。,專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用,稅務(wù)局代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,R,（二）消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的課稅對(duì)象,特殊消費(fèi)品,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,消費(fèi)稅的稅目和稅率,消費(fèi)稅的計(jì)算（價(jià)內(nèi)稅）,消費(fèi)稅的課稅對(duì)象,特殊消費(fèi)品,有危害的消費(fèi)品,（如煙、酒、鞭炮、焰火）,奢侈品,（如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品）,高能耗及高檔消費(fèi),（如小轎車(chē)、摩托車(chē)）,不可再生的消費(fèi)品,（如汽油、柴油）,有財(cái)政意

14、義的產(chǎn)品,（如汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品）,back,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)若從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口，也是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。,back,消費(fèi)稅的稅目和稅率,消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。,對(duì)黃酒、啤酒、汽油和柴油實(shí)行定額稅率；對(duì)其余應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行差別比例稅率。（,P270,）,back,消費(fèi)稅的計(jì)算,消費(fèi)稅對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品采用從價(jià)定率計(jì)征方法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,消費(fèi)稅稅率,消費(fèi)稅對(duì)一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位

15、規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征辦法，其應(yīng)納稅款的計(jì)算公式為：,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,單位稅額,*,消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷(xiāo)售額。,R,（三）營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅的納稅人,營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算,營(yíng)業(yè)稅的納稅人,凡在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)若提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。,R,營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率,營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率按行業(yè)、類(lèi)別的不同分設(shè)。,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),3%,；,服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè),5

16、%,；,娛樂(lè)業(yè),5-20%,；其中的夜總會(huì)、歌廳、舞廳、游戲等統(tǒng)一按,20%,稅率執(zhí)行。,R,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算,納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額,適用稅率,其中，,營(yíng)業(yè)額,，是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,價(jià)外費(fèi)用,包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額，計(jì)算應(yīng)納稅額。,R,（四）關(guān)稅,課稅對(duì)象和納稅人,稅目、稅率,計(jì)算,關(guān)稅的課稅對(duì)象和納稅人,課稅對(duì)象：（,1,）應(yīng)

17、稅出入境貨物流轉(zhuǎn)額；（,2,）應(yīng)稅行李物品、郵遞物品 。,納稅人：,（,1,）經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人；（,2,）行李物品的持有人，進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。,R,關(guān)稅的稅目、稅率,截至,2001,年,7,月,1,日，我國(guó)關(guān)稅稅目為,7111,個(gè)。,稅率分為進(jìn)口貨物稅率、進(jìn)口物品稅率和出口貨物稅率。,進(jìn)口稅率又分為普通稅率和最低稅率，對(duì)原產(chǎn)于與中國(guó)未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅；對(duì)原產(chǎn)于與中國(guó)訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，按照最低稅率征稅。,任何國(guó)家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)

18、家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收,特別關(guān)稅,。,R,關(guān)稅的計(jì)算,關(guān)稅納稅額的計(jì)算公式是：,應(yīng)納稅額進(jìn)出口的應(yīng)稅貨物數(shù)量,單位完稅價(jià)格,適用稅率,其中進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格；出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。,R,9.2.2,所得課稅,所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。,所得課稅具有五個(gè)方面的特征：,稅負(fù)相對(duì)公平。,一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。,有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。,課稅有彈性。,所得課稅征管工作復(fù)雜，要求稅務(wù)部門(mén)的工作人員素質(zhì)要高 。,我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、

19、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。,R,（一）企業(yè)所得稅,納稅義務(wù)人,計(jì)稅依據(jù),稅率,計(jì)算,企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織。,具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。,R,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，是扣除成本費(fèi)用后的純收益，是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外的合法所得。,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。,其他所得,包括企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、租賃所得、特許權(quán)使

20、用費(fèi)所得、股息紅利所得以及因固定資產(chǎn)盤(pán)盈等原因?qū)е碌钠渌谩?R,企業(yè)所得稅的稅率,基本比例稅率,33%,。,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在,3,萬(wàn)元以上（含,3,萬(wàn)元）的企業(yè)，暫減按,18%,的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在,3,萬(wàn)元以上,10,萬(wàn)元以下（含,10,萬(wàn)元）的企業(yè)，暫減按,27%,的稅率征收所得稅。,R,企業(yè)所得稅的計(jì)算,應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額,稅率,其中，應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。,準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與取得收入有關(guān)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金和損失，包括：,1.,成本，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用；,2.,費(fèi)用，即納稅

21、人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；,3.,稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅，教育費(fèi)附加；,4.,損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。,R,（,二）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅,納稅人,計(jì)稅依據(jù),稅率,計(jì)算,稅收優(yōu)惠,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人,外商投資企業(yè)，指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。,外國(guó)企業(yè)，只在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)

22、所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。,R,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的,計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅依據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。,外商投資企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅，而外國(guó)企業(yè)僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。,R,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的,稅率,外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所獲得的收入，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為,30,；地方所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為,3,，合計(jì)稅率為,33,。,外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其

23、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系時(shí),應(yīng)當(dāng)按,20,稅率繳納,預(yù)提所得稅,。,R,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的,計(jì)算,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額,適用稅率,應(yīng)納稅所得額就是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額。,R,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的,稅收優(yōu)惠,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠，主要包括減免稅，再投資退稅以及虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。,1.,減免稅的規(guī)定,對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按,15,的稅率征收企業(yè)所得稅；,設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特

24、區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按,24,的稅率征收企業(yè)所得稅；,設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭和國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目，可以減按,15,的稅率征收企業(yè)所得稅；,對(duì)屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目以外的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在,10,年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。,2.,再投資退稅,外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開(kāi)發(fā)其他外商投資企

25、業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于,5,年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已納所得稅的,40,稅款；,外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦，擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可,全部退還,其再投資部分已納的企業(yè)所得稅稅款。,3.,虧損結(jié)轉(zhuǎn),外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；,下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò),5,年。,R,（三）個(gè)人所得稅,納稅人,計(jì)稅依據(jù),稅率,計(jì)算,個(gè)人所得稅的納稅人,凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境

26、內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，只要達(dá)到我國(guó)稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，都是個(gè)人所得稅的納稅人。,R,計(jì)稅依據(jù),個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)所得為征稅依據(jù)，其具體征稅項(xiàng)目包括,工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,，對(duì)企事業(yè)單位的,承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得,以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得。,R,個(gè)人所得稅的稅率,我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制，不同的收入項(xiàng)目分別采用不同的稅率形式和稅率：工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為,5%,45,%,；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得采用超額累

27、進(jìn)稅率，稅率為,5%,35%,；,其余應(yīng)稅項(xiàng)目適用比例稅率，稅率為,20%,；,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行,加成,征稅辦法；對(duì)稿酬所得，實(shí)行,減征,30,稅款的做法。,級(jí)數(shù),全月應(yīng)納稅所得額,稅率,（,%,）,速算扣除數(shù),一,二,三,四,五,六,七,八,九,不超過(guò),500,元的部分,超過(guò),500,元至,2000,元的部分,超過(guò),2000,元至,5000,元的部分,超過(guò),5000,元至,20000,元的部分,超過(guò),20000,元至,40 000,元的部分,超過(guò),40000,元至,60000,元的部分,超過(guò),60000,元至,80000,元的部分,超過(guò),80000,元至,100000,元的

28、部分,超過(guò),100000,元的部分,5,10,15,20,25,30,35,40,45,0,25,125,375,1375,3375,6375,10375,15375,個(gè)人所得稅稅率表（,工資、新金所得適用,）,全月應(yīng)納稅所得額是每月收入額減除費(fèi)用八百元的余額。,R,個(gè)人所得稅的計(jì)算,適用比例稅率的所得，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額,適用稅率,適用超額累進(jìn)稅率的所得，其計(jì)算公式如下：,應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額,適用稅率,-,速算扣除數(shù),R,9.2.3,資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅,人類(lèi)的財(cái)富有兩類(lèi)：自然資源和社會(huì)財(cái)產(chǎn)。兩類(lèi)財(cái)富有時(shí)是難以裁然分開(kāi)。,財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅的特點(diǎn)：,課稅比較公乎。個(gè)人擁有

29、財(cái)產(chǎn)的多寡往往可以反映他的納稅能力，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅符合量能納稅原則。,具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能。,課稅不普遍且彈性較差。,資源稅類(lèi)的主要稅種包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。,財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅（尚未開(kāi)征）。,資源稅,納稅人,在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人都是資源稅的納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。,稅目、單位稅額,資源稅實(shí)行從量定額計(jì)征，對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽作為稅目。采用差別定額稅率。,計(jì)算,應(yīng)納稅額課稅數(shù)量,單位稅額,R,9.2.4,其他稅類(lèi),行為課稅包括車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅、印花

30、稅、契稅、屠宰稅和筵席稅。,目的課稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停）、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、燃油稅。,農(nóng)業(yè)稅類(lèi)包括農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅（逐步取消） 。,R,9.3,中國(guó)稅制的進(jìn)一步完善,中國(guó)現(xiàn)行稅制的主要問(wèn)題,流轉(zhuǎn)稅比重偏大，所得稅比重過(guò)小,增值稅比重偏大，消費(fèi)稅比重過(guò)小,個(gè)人所得稅比重過(guò)小，社會(huì)保險(xiǎn)稅缺失,現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)說(shuō)課征不適當(dāng)，尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,稅種設(shè)置上城鄉(xiāng)有別、內(nèi)外有別，性質(zhì)相同的稅種并存,費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重,中國(guó)稅收制度的完善,適當(dāng)調(diào)整稅收管理體制的,完善各稅種,完善流轉(zhuǎn)稅（將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅；拓寬增值稅的征稅范圍；調(diào)整消費(fèi)稅的課稅范圍）,的優(yōu)化所得稅（改革企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，開(kāi)證社會(huì)保險(xiǎn)稅）,加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅（將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅與城市房地產(chǎn)稅合并為新的房產(chǎn)稅；取消車(chē)船使用稅和車(chē)船使用牌照稅，開(kāi)征燃油稅；開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅）,改革其他稅種（改革城市房地產(chǎn)稅、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅和教育稅、擴(kuò)大資源稅范圍、改革農(nóng)業(yè)稅）,