2第二章 所的稅核算

《2第二章 所的稅核算》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2第二章 所的稅核算（25頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,一、暫時(shí)性差異,（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。,1.,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),2.,負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。,1.,資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),2.,負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),1,、永久性差異：本

2、期發(fā)生，以后各期也不能轉(zhuǎn)回,會(huì)計(jì)處理,稅法處理,對(duì)利潤(rùn)影響,舉例,確認(rèn)收益,不確認(rèn)收益,會(huì)計(jì)收益,稅法收益,國(guó)債利息收入、投資收回已稅利潤(rùn),不確認(rèn)收益,確認(rèn)收益,會(huì)計(jì)收益,稅法收益,產(chǎn)品用于投資、接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易,確認(rèn)費(fèi)用損失,不確認(rèn),會(huì)計(jì)收益,稅法收益,以前年度可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損,暫時(shí)性差異：本期發(fā)生，以后期間可以轉(zhuǎn)回,（,1,）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異,(,稅前利潤(rùn),應(yīng)稅所得,),會(huì)計(jì)本期確認(rèn)收益，稅法以后確認(rèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法,稅法本期確認(rèn)費(fèi)用，會(huì)計(jì)后期確認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)納稅所得額,=,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),-,本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異,+,本期轉(zhuǎn)回前

3、期應(yīng)納稅時(shí)間性差異,現(xiàn)在少交稅,將來多交,可抵減時(shí)間性差異：未來可以抵減的時(shí)間性差異,稅法規(guī)定本期申報(bào)收益，會(huì)計(jì)以后確認(rèn)：逾期一年的包裝物押金,會(huì)計(jì)本期確認(rèn)費(fèi)用和損失，稅法規(guī)定以后扣減：預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用,應(yīng)納稅額,=,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),+,本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異,-,本期轉(zhuǎn)回前期可抵減時(shí)間性差異,現(xiàn)在多交稅,將來少交,二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),=,未來可稅前列支的金額,某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),=,成本,-,以前期間已稅前列支的金額,（一）固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)原價(jià),-,累計(jì)折舊,-,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,稅收：固定資產(chǎn)原價(jià),-,稅收累計(jì)折舊,（二）無形資產(chǎn),1.,對(duì)于內(nèi)部研究開

4、發(fā)形成的無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)：符合條件的開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn),稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為,0,2.,無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。,會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值,=,無形資產(chǎn)原價(jià),-,累計(jì)攤銷,-,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，,賬面價(jià)值,=,無形資產(chǎn)原價(jià),-,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,稅收：計(jì)稅基礎(chǔ),=,實(shí)際成本,-,稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷,（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),1.,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,稅收：成本,2.,可供出售金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)

5、計(jì)入所有者權(quán)益,稅法：成本,（四）其他資產(chǎn),因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。,1.,采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值,稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定,2.,其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）。,三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),=,賬面價(jià)值,-,未來可稅前列支的金額,一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債,（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)

6、債,企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了,200,萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。,預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值,=200,萬元,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),=,賬面價(jià)值,200,萬,-,可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額,200,萬,=0,（二）預(yù)收賬款,企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng),100,萬元。,（,1,）若預(yù)收時(shí)未交稅,會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值,=100,萬元,稅收：計(jì)稅基礎(chǔ),=100-0=100,萬元,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。,（,2,）若預(yù)收時(shí)已交稅,會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值,=100,稅收：計(jì)稅基礎(chǔ),=100-100=

7、0,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。,（三）應(yīng)付職工薪酬,會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債,稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等,某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì),3000,萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為,2200,萬元。,應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值,=3000,萬元,計(jì)稅基礎(chǔ),=,賬面價(jià)值,3000,萬元,-,可從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額,0=3000,萬元。,（四）其他負(fù)債,如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為

8、賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額,0,之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。,（一）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值,0,與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。,籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用,稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后,5,年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損,【,例題,12】,某企業(yè),2007,年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為,-300,萬元，應(yīng)納稅所得額為,-200,萬元，假定未來,5,年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。,計(jì)稅基礎(chǔ),=200,萬元,可抵扣暫時(shí)性差異,200,

9、萬元,企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,（一）一般原則,資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況,某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,承租方對(duì)融資租

10、入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定,（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量,1.,適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。,【,例題,16】,甲公司于,2007,年,1,月,1,日開業(yè)，,2007,年和,2008,年免征企業(yè)所得稅，從,2009,年開始適用的所得稅稅率為,33%,。甲公司,2007,年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，,2007,年,12,月,31,日其賬面價(jià)值為,8000,元，計(jì)稅基礎(chǔ)為,6000,元。,2007,年,12,月,31,日遞延所得稅負(fù)債,=,（,8

11、000-6000,）,33%=660,元（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量。,P98,2.,遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。,遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。,三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,（一）一般原則,除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有

12、的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。,3.P107,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：,1.,商譽(yù)的初始確認(rèn),會(huì)計(jì)：商譽(yù),=,合并成本,-,被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為,0,準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。,若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。,P111,遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量,遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得

13、稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn),第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：,應(yīng)交所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,所得稅稅率,應(yīng)納稅所得額,=,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),+,納稅調(diào)整增加額,-,納稅調(diào)整減少額,當(dāng)期所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,當(dāng)期適用稅率,遞延所得稅,=,當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（,-,減少）,-,當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（,+,減少）,遞延所得稅的確認(rèn),一般情況下,利潤(rùn)表,企業(yè)合并,調(diào)整商譽(yù),確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易,計(jì)入權(quán)益,對(duì)計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。,本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額,=,遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額,-,期初余額）,本期所得稅費(fèi)用,=,本期應(yīng)交所得稅,+,本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額,-,本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額,