管理會計課件 (2)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章變動成本法,什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類？,什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對它們進行分解？,什么是變動成本法？變動成本法的理論依據(jù)是什么？,變動成本法有哪些特點？,全部成本法有哪些優(yōu)點？變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？,變動成本法在我國應(yīng)怎樣具體應(yīng)用？,1,一、成本分類,(,一,),成本按經(jīng)濟用途分類,1,、制造成本,（,1,）直接材料,（,2,）直接人工 產(chǎn)品成本或生產(chǎn)成本,（,3,）制造費用,2,、非制造成本,（,1,）銷售費用,（,2,）管理費用期間成本或非生產(chǎn)成本,（,3,

2、）財務(wù)費用,2,（二）成本按性態(tài)分類,成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對,業(yè)務(wù)總量,(,產(chǎn)量或銷售量,),的依存關(guān)系。,1,、固定成本,總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。,特點總額的不變性、單位額的反比例變動性,分類：,（,1,）酌量性固定成本,也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等。,基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè),管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。,經(jīng)營方針成本,3,（,2,）,約束性固定成本,是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額,的固定成本。例

3、如廠房及機器設(shè)備按直線法計提的,折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。,是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的,最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng),局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。又稱“經(jīng)營能力成本”，或“能量成本”。,4,固定成本的相關(guān)范圍,一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍,固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的時間范圍和一定的空間范圍。,（,1,）時間范圍固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性,（,2,）空間范圍固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)

4、具有固定性,5,2,、變動成本,在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總,額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。,特點總額的正比例變動性、單位額的不變性,分類：,（,1,）酌量性固定成本,是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。,（,2,）約束性變動成本,是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如直接材料成本。,相關(guān)范圍,6,3,、混合,成本,指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。,表示：,y=,a+bx,分類：,（,1,）半變動成本,（,2,）半固定成本,（,3,）延伸變動成本,7,二、混合成本

5、的分解,固定成本與變動成本只是經(jīng)濟生活中諸多,成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合,成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。,（一）歷史成本法,基本做法就是根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。,1,、高低點法通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量的最高、最低點及成本的最高、最低點之,差，來推斷混合成本中,a,和,b,的值。,8,基本原理：,y,a,bx,基本步驟,選擇高低兩點坐標(biāo)：（,x,1,y,1,）和（,x,2,y,2,）,計算,b,值（斜率）：,b,(y,1,-y,2,)/(x,1,-

6、x,2,),計算,a,值（截距）：,a,y,1,bx,1,或,y,2,bx,2,建立模型：,y,a,bx,9,注：,（,1,）單位產(chǎn)品的增量成本即單位產(chǎn)品的,變動成本,（,2,）以業(yè)務(wù)量為主，找與業(yè)務(wù)量同期的成本,（,3,）當(dāng)高低點的業(yè)務(wù)量不只一個而又成本相異時，屬高點取成本大者，屬低點取成本小者,優(yōu)：簡單易行,劣：帶有偶然性,適用：各期成本變動較穩(wěn)定的情況,10,2,、散布圖法,根據(jù)歷史資料，將各種業(yè)務(wù)量水平的,半變動成本點散布在成本為縱軸、業(yè)務(wù)量,為橫軸的平面坐標(biāo)系上，目測成本變動趨勢并據(jù)以畫出一條回歸直線，由此來區(qū)分固定部分和變動部分。,優(yōu)：資料中所有數(shù)據(jù)都可用來確定成本變動趨勢，比高低

7、點法僅用兩點分解半變動成本提供的信息要準(zhǔn)確,劣：該方法主要依靠目測來確定成本變動趨勢，不能保證回歸直線是這些數(shù)據(jù)的最正確的代表。,11,3,、回歸直線法,假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，根據(jù),過去一定時期內(nèi)的成本和業(yè)務(wù)量資料，采用最小,二乘法，求出回歸直線方程，進而可得到固定成本和變動成本。,基本步驟：據(jù),y=a+,bx,得,：,12,（二）科學(xué)管理學(xué)派,優(yōu)：對混合成本的分解更為精確，有利于提,高成本的預(yù)測精確性和成本控制的有效性。,計算過程復(fù)雜，工作量大。一般情況下需借助,于計算機完成。,使用回歸分析法的前提條件：成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，通過相關(guān)系數(shù)判斷。,13,（二）賬戶分析法,是

8、根據(jù)各個成本、費用賬戶,(,包括明細(xì)賬戶,),的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，,從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。,（三）工程分析法,是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。,14,（四）成本性態(tài)分析的意義及其擴展,1,、意義,（,1,）是采用變動成本法的前提條件,（,2,）為進行本量利依存關(guān)系的分析提供了方便,（,3,）是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ),（,4,）是客觀開展企業(yè)業(yè)績評價的依據(jù),2,、存在問題,（,1,）“相關(guān)范圍”的設(shè)定使成本性態(tài)分析不可避免的帶有假定性,（,2,）“成本與業(yè)務(wù)量

9、間完全線性聯(lián)系”的假定，不可能完全切合實際,3,、擴展作業(yè)成本習(xí)性分析,15,三、變動成本法與完全成本法,（一）概念及特點,1,、完全成本法,是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用,(,變動性的制造費用和固定性的制造費用,),。,特點：,（,1,）符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求,（,2,）強調(diào)成本補償上的一致性,（,3,）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻,16,2,、,變動成本法,是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生,產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相

10、應(yīng)期間的收入中全部扣除。,特點：,（,1,）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本,（,2,）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上的差異性,（,3,）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻,17,（二）比較,1,、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造,成本兩大類，將制造成本“完全”計入產(chǎn)品成本，而,將非制造成本作為期間成本，全額計入當(dāng)期損益。產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本,變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。,產(chǎn)品成本即變動生產(chǎn)成本,注：,變動成本法單位產(chǎn)品成本較之完全成本

11、法下低，期間成本較完全成本法高。,變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。,18,（二）系統(tǒng)理論,2,、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,變動成本法下不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還,是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。,完全成本法下不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也包括了這一份額。,注：,變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。,部分,1,部分,4,部分,3,部分,5,其他企業(yè),19,3,、各期損益不同,變動成本法下對固定制造成本的補償由當(dāng),期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。,完

12、全成本法下對固定制造成本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。,變動成本法,貢獻毛益銷售收入變動成本,稅前利潤貢獻毛益固定成本,完全成本法,銷售毛利銷售收入銷售成本,稅前利潤銷售毛利期間成本,20,例：,A,企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，,1,月產(chǎn)量,200,件，期,初無存貨，本期銷售,180,件，單價,200,元。其有關(guān),成本資料如下：直接材料,6000,、直接人工,5000,、制,造費用,5000,（其中變動部分,1000,），銷售費用,1000,（其中變動部分,500,），管理費用,3000,（其中變動部分,100,）,。假設(shè)銷售費用與管理費用中的變動部

13、分全部是為已銷產(chǎn)品發(fā)生。,要求：,分別用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本，體會二者的區(qū)別，并分析差異原因。,21,例：,A,企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價,50,元。單位變,動成本,20,，固定性制造費用,20000,，單位變動非,生產(chǎn)成本,1,元，固定銷售費用,500,，固定管理費用,1000,。,4,月初結(jié)存,200,件，本期生產(chǎn),2000,件，期末存,200,件；,5,月生產(chǎn),2000,件，期末存,600,件；,6,月生產(chǎn),1600,件，期末存,200,件。,4,月初存貨單位成本,30,元，發(fā)出存貨計價采用先進先出法,。,要求：,分別用變動成本法和完全成本法計算分析,4,、,5,、,6,月產(chǎn)

14、品成本及損益情況。,22,（三）評價,1,、變動成本法,優(yōu)：（,1,）增強了成本信息的有用性,（,2,）更符合配比原則中的期間配比,（,3,）便于進行各部門的業(yè)績評價,（,4,）能促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn),（,5,）可以簡化成本計算工作,劣,：,（,1,）由此計算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的要求,（,2,）成本性態(tài)的劃分本身很大程度上假設(shè)的結(jié)果,（,3,）不適應(yīng)長期決策的需要,23,2,、完全成本法,優(yōu)：（,1,）可刺激企業(yè)增產(chǎn)的積極性,（,2,）得到公認(rèn)會計原則的認(rèn)可和支持,劣,：,（,1,）由此計算的產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績,（,2,）對固定制造費用的分?jǐn)偸掷m(xù)繁雜并且不合理，直接影響產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性,3,、變動成本法的應(yīng)用,兩種計算方法的結(jié)合與互補，建立統(tǒng)一的成本計算體系,24,