交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,金,融,融,工,工,具,具,概,念,念,：,：,可,以,以,在,在,金,金,融,融,市,市,場,場,上,上,進,進,行,行,交,交,易,易,，,，,具,具,有,有,現(xiàn),現(xiàn),實,實,價,價,格,格,和,和未來估價的合約。,內(nèi)容：,合約締結(jié)方,的,的權(quán)利與義務(wù),金融資產(chǎn)、,金

2、,金融負債（,權(quán),權(quán)益工具）,金融資產(chǎn),基礎(chǔ)金融資,產(chǎn),產(chǎn),庫存現(xiàn)金、,應(yīng),應(yīng)收賬款、,應(yīng),應(yīng)收票據(jù)、,貸,貸款、其他,應(yīng),應(yīng)收款、應(yīng),收,收利息、債,權(quán),權(quán)投資、股,權(quán),權(quán)投資,衍生金融資,產(chǎn),產(chǎn),根據(jù)對貨幣,利,利率或債務(wù),工,工具的價格,、,、外匯匯率,、,、股票價格,或,或股票指數(shù),、,、商品期貨,價,價格等金融,資,資產(chǎn)的價格,走,走勢的預(yù)期,而,而定，并從,這,這些金融資,產(chǎn),產(chǎn)的價值中派生自身價,值,值的金融產(chǎn),品,品。,金融資產(chǎn),分類（會計核算,角,角度）,以公允價值,計,計量且其變,動,動記入當(dāng)期,損,損益的金融,資,資產(chǎn),貸款與應(yīng)收,款,款項,持有至到期,的,的投資,可供出

3、售金,融,融資產(chǎn),分類一經(jīng)確,認,認，不得隨,意,意更改,分類標(biāo)準(zhǔn)？,以公允價值,計,計量且其變,動,動計入當(dāng)期,損,損益的金融,資,資產(chǎn),特點,:,在活,躍,躍的,市,市場,中,中有,公,公開,的,的市,價,價。,以公,允,允價,值,值計,量,量且,其,其變,動,動計,入,入當(dāng),期,期損,益,益的,金,金融,資,資產(chǎn),可,可以進一,步,步分類,：,：,交易,性,性金,融,融資,產(chǎn),產(chǎn)和直接,指,指定,為,為以,公,公允,價,價值,計,計量,且,且其,變,變動,計,計入,當(dāng),當(dāng)期,損,損益,的,的金,融,融資,產(chǎn),產(chǎn)。,5.1,交易,性,性金,融,融資,產(chǎn),產(chǎn),一、,交,交易,性,性金,融,融

4、資,產(chǎn),產(chǎn)含,義,義,企業(yè)為了,近,近期,出,出售,，,，賺,取,取買,賣,賣差,價,價而持,有,有的,金,金融,資,資產(chǎn),，,，如短期持有,的,的具,有,有市,價,價的,股,股票,、,、債,券,券和,基,基金,。,。,5.1,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),5.1,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),二、交,易,易性金,融,融資產(chǎn),的,的核算,以公允價,值,值為核算,基,基礎(chǔ),科目設(shè),置,置：,交易性金融,資,資產(chǎn),成本,公允價值變,動,動,公允價值變,動,動損益,投資收益,二、交易性,金,金融資產(chǎn)的,核,核算,（一）取得,核,核算,取得交易性,金,金融資

5、產(chǎn)時,，,，以取得時的公,允,允價值為初始確認,金,金額，計入,“,交易性金融,資,資產(chǎn),成本,”,，不包括：已宣告尚未,發(fā),發(fā)放的現(xiàn)金,股,股利與已到期尚未,領(lǐng),領(lǐng)取的債券,利,利息（應(yīng)收股利,/,應(yīng)收利息）,；,；,取得資產(chǎn)時,支,支付的交易,費,費用（手續(xù),費,費、傭金）,于,于發(fā)生時計入,“,投資收益,”,；,5.1,交易性金融,資,資產(chǎn),NO.98,會計分錄：,借：交易性,金,金融資產(chǎn),成本,(,應(yīng)收股利,/,利息,),投資收益,貸：銀行存,款,款,/,其他貨幣資,金,金,例：,NO.98,4-1,、,2,5.1,交易性金融,資,資產(chǎn),公允價值,實際支出,手續(xù)費,/,傭金,5.1,交

6、易性金融,資,資產(chǎn),（二）持有,核,核算,收到股利與,利,利息,持有期間獲,得,得被投資企,業(yè),業(yè)發(fā)放的現(xiàn),金,金股利或債,券,券利息計入,“,投資收益,”,（注：如果,收,收到的是墊,支,支的股利或,利,利息，沖減,“,應(yīng)收股利,/,利息,”,）；,會計分錄：,借：應(yīng)收股,利,利,/,應(yīng)收利息,貸：投資收,益,益,借：銀行存,款,款,貸：應(yīng)收股,利,利,/,利息,或,5.1,交易性金融,資,資產(chǎn),（二）持有,核,核算,期末計價,資產(chǎn)負債表,日,日（期末）,，,，交易性金融,資,資產(chǎn)應(yīng)以當(dāng)時的,公,公允價值計,量,量，公允價值,與,與賬面余額,之,之間的差異,用,用,“,交易性金融,資,資產(chǎn),

7、公允價值變,動,動,”,與,“,公允價值變,動,動損益,”,調(diào)整,會計分錄：,借：交易性,金,金融資產(chǎn),公允價值變,動,動,貸：公允,價,價值變動,損,損益,借：公允,價,價值變動,損,損益,貸：交易,性,性金融資,產(chǎn),產(chǎn),公允價值,變,變動,升值,貶值,（三）出,售,售核算,出售交易,性,性金融資,產(chǎn),產(chǎn)時，以出售時的,公,公允價值與賬面余額,之,之間的差額確,認,認,“,投資收益,”,；同時，,將,將,“,公允價值,變,變動損益,”,賬戶相應(yīng),額,額度結(jié)轉(zhuǎn),到,到,“,投資收益,”,賬戶。,5.1,交易性金,融,融資產(chǎn),會計分錄,：,：,借：銀行,存,存款,（,（公允,價,價值）,投資收益

8、,貸：交易,性,性金融資,產(chǎn),產(chǎn),成本,公允價值,變,變動,（投資收,益,益）,同時，借：投資,收,收益,貸：公允,價,價值變動,損,損益,或借：公允,價,價值變動,損,損益,貸：投資,收,收益,例：,NO.1024-9,5.1,交易性金,融,融資產(chǎn),課堂練習(xí),：,：,2008,年,5,月,11,日,，,，,甲,甲,企,企,業(yè),業(yè),購,購,入,入,10,萬,股,股,股,股,票,票,，,，,市,市,價,價,10,元,，,，,企,企,業(yè),業(yè),將,將,其,其,劃,劃,分,分,為,為,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),。,。,取,取,得,得,時,時,實,實,際,際,支,支,付,付

9、,106,萬,元,元,（,（,包,包,括,括,已,已,宣,宣,告,告,尚,尚,未,未,發(fā),發(fā),放,放,的,的,現(xiàn),現(xiàn),金,金,股,股,利,利,5,萬,元,元,，,，,交,交,易,易,費,費,用,用,1,萬,元,元,）,）,。,。,2008,年,5,月,16,日，收,到,到現(xiàn)金,股,股利,5,萬元。,2008,年,12,月,31,日，該,股,股票公,允,允價值,112,萬元。,2009,年,5,月,6,日，收,到,到現(xiàn)金,股,股利,3,萬元。,2009,年,6,月,8,日，將,該,該股票,出,出售，,售,售價,120,萬元，,不,不考慮,其,其他費,用,用。,5.1,交易性,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),

10、5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),一、內(nèi),容,容,（一）,初,初始確,認,認時就指定為可供出,售,售的金,融,融資產(chǎn),；,；,（二）在活躍,的,的金融,資,資市場,上,上有報,價,價，但沒,有,有劃分,為,為以公,允,允價值,計,計量且,其,其變動,計,計入當(dāng),期,期損益,的,的金融,資,資產(chǎn)或,持,持有至,到,到期金,融,融資產(chǎn),的,的。,特征,-NO.104,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),二、可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)的會,計,計核算,與交易,性,性金融,資,資產(chǎn)的,會,會計業(yè),務(wù),務(wù)處理類似,共同點,：,：,以公允,價,價值后,續(xù),續(xù)計量,區(qū)別點,：,：,1,、取得,

11、時,時的“交易費,用,用”計入,初,初始入,賬,賬金額,（,（成本,）,）,2,、公允,價,價值變,動,動計入,所,所有者,權(quán),權(quán)益（資本公,積,積）,3,、期末需要計提減,值,值損失,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),（,一）取,得,得投資,股票投,資,資,以取得時,的,的公允,價,價值與,較,較易費,用,用之和為初始,確,確認金,額,額，計,入,入“可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),成本”,，,，不包括：已宣告,尚,尚未發(fā),放,放的現(xiàn),金,金股利（應(yīng)收,股,股利）,；,；,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),（,一）取,得,得投資,債券投,資,資,按取得,投,投資的面值計入“,可,

12、可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),成本”,，,，支付,價,價款中,包,包含的,已,已到期,但,但尚未,領(lǐng),領(lǐng)取的,利,利息，,計,計入“,應(yīng),應(yīng)收利,息,息”，,實,實際支,付,付金額,，,，貸記,“,“銀行,存,存款”,，,，差額,計,計入“,可,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),利息調(diào),整,整”,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),（,二）持,有,有期間,的,的股利,與,與利息,股票投,資,資,參照交,易,易性金,融,融資產(chǎn),股,股利確,認,認,債券投,資,資,參照持,有,有至到,期,期投資,利,利息確,認,認,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),（三）,資,資產(chǎn)負,債,債表日（公允,價,價值

13、計,量,量）,1,、公允,價,價值變,動,動,賬戶設(shè),置,置,“可供,出,出售金,融,融資產(chǎn),公允價,值,值變動,”,”,“資本,公,公積,其他資,本,本公積,”,”,調(diào)整分,錄,錄（公,允,允價值,上,上升、,下,下降）,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),2,、發(fā)生,減,減值,確定減值,公允價,值,值持續(xù),、,、大幅,度,度下降,（,（,NO.108,）,確定減,值,值額（資產(chǎn),減,減值損,失,失）,賬面價,值,值高于預(yù)計未,來,來現(xiàn)金,流,流量現(xiàn),值,值的數(shù)額,賬戶設(shè),置,置,資產(chǎn)減,值,值損失,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),公允價,值,值變動,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),調(diào)整分,錄,錄,借：資,產(chǎn),產(chǎn)減值,損,損失,（資本,公,公積）,貸：資,本,本公積,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),公允價,值,值變動,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),（四）,出,出售可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),會計分,錄,錄？,結(jié)平與,可,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn)相,關(guān),關(guān)的賬,戶,戶，差額轉(zhuǎn),入,入投資,收,收益,公允價,值,值變動,引,引起的資本公,積,積轉(zhuǎn)入,投,投資收,益,益,本資料,來,來源,