審計學(xué)第7章內(nèi)部控制第七版宋常

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2、述,內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式,內(nèi)部控制的重要性及局限性,內(nèi)部控制的了解,內(nèi)部控制的測試,內(nèi)部控制的評價,內(nèi)部控制的審計,內(nèi)部控制的鑒證,7.1,7.2,6.3,7.3,7.4,7.5,7.6,7.7,7.7,7.8,7.1,概述,7.1.1,內(nèi)部控制的歷史演進,萌芽期,發(fā)展期,成熟期,內(nèi)部控制發(fā)展的主要動因,企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；,外部審計開展的推動。,7.1,概述,7.1.2,內(nèi)部控制的整體框架,1978,年科恩委員會設(shè)立了“,POB,”,1985,年崔德威委員會設(shè)立了“,COSO,”,COSO,于,1992,年,9,月公布了,內(nèi)部控制整體框架,COSO,于,2004,年,4,月公布了,企業(yè)風(fēng)險管

3、理框架,7.1,概述,7.1.3,內(nèi)部控制的概念,1970,日本,1976,加拿大,1981,國際會計師聯(lián)合會,1984,最高審計機關(guān)國際組織,1995,國際內(nèi)部審計師協(xié)會,7.1,概述,7.1.3,內(nèi)部控制的概念,內(nèi)部控制是指被審計單位為了“合理保證”財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。,7.2,內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式,7.2.1,內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,組織架構(gòu),崗位責任,業(yè)務(wù)流程,處理手續(xù),業(yè)務(wù)記錄,檢查標準,人員素質(zhì),社會責任,企業(yè)文化,內(nèi)部審計,7.2,內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式,7.2.2,內(nèi)部控制的基本形式,按照控制內(nèi)容不

4、同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制,按照控制目的不同：會計控制和管理控制,按照控制目標不同：財產(chǎn)物資控制、會計資料控制、財務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)營效應(yīng)控制和經(jīng)營目標控制,按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺式控制,按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補償性控制,7.2,內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式,7.2.3,與審計相關(guān)的內(nèi)部控制,在審計實踐中，審計人員應(yīng)當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以便識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,此外，審計人員應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，合理運用職業(yè)判斷，恰當考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險

5、設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。,7.3,內(nèi)部控制的重要性及局限性,7.3.1,內(nèi)部控制的重要性,對被審計單位及其管理層的重要性,保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。,保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實。,保證會計資料的真實性和正確性。,保證財務(wù)活動的合法性和有效性。,維護財產(chǎn)物資的安全性和完整性。,保證各項經(jīng)營活動的正常、有效進行。,7.3,內(nèi)部控制的重要性及局限性,7.3.1,內(nèi)部控制的重要性,對審計機構(gòu)及其審計人員的重要性,有利于審計機構(gòu)及其審計人員設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，編制合理的審計計劃，利用合適的內(nèi)部審計，以提高審計工作效率。,有利于審計機構(gòu)及其審計人員確定對審計計

6、劃和審計程序的執(zhí)行與實施程度，以保證審計測試質(zhì)量。,有利于審計機構(gòu)及其審計人員均衡其審計工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，以降低審計風(fēng)險至可接受的水平。,7.3,內(nèi)部控制的重要性及局限性,7.3.2,內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。,內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。,內(nèi)部控制即便設(shè)計完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。,內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。,內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。,內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效,7.4,對內(nèi)部控制的了解,7.4.1

7、,利用以往的審計經(jīng)驗，初步了解內(nèi)部控制,審計人員應(yīng)當合理利用以往的審計經(jīng)驗，恰當進行專業(yè)判斷，以初步了解內(nèi)部控制。,7.4,對內(nèi)部控制的了解,7.4.2,實施一定的審計程序，深入了解內(nèi)部控制,詢問被審計單位的人員,觀察特定控制的運用,檢查文件和報告,追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程,7.4,對內(nèi)部控制的了解,7.4.3,研究內(nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制,了解控制環(huán)境,了解風(fēng)險評估過程,了解信息系統(tǒng)與溝通,了解控制活動,了解對控制的監(jiān)督,7.4,對內(nèi)部控制的了解,7.4.4,分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制,在整體層面了解內(nèi)部控制,在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制,確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類

8、別,了解重要的交易流程，并加以記錄,確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié),識別、了解和記錄相關(guān)控制,證實對重要的交易流程和相關(guān)控制的了解,進行初步評價和風(fēng)險評估,7.4,對內(nèi)部控制的了解,7.4.6,在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的描述,文字敘述法,問卷調(diào)查法,流程圖法,上述方法并非相互排斥，而是互相補充的。因此，可在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同方法，也可綜合使用多種方法。,7.5,內(nèi)部控制的測試,7.5.1,內(nèi)部控制的人工和自動化成分,人工成分及其對內(nèi)部控制的影響,信息技術(shù)及其對內(nèi)部控制的影響,7.5,內(nèi)部控制的測試,7.5.2,控制測試的含義和要求,控制測試的含義與目的,控制測試是為了評價關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)

9、并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。審計人員應(yīng)當選擇為相關(guān)認定提供證據(jù)的控制進行測試。,控制測試的基本要求,只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，審計人員才有必要對控制運行的有效性實施測試。,7.5,內(nèi)部控制的測試,7.5.3,控制測試的性質(zhì),控制測試采用的審計程序類型,詢問,觀察,檢查,穿行測試,重新執(zhí)行,審計人員應(yīng)當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。,7.5,內(nèi)部控制的測試,7.5.4,控制測試的時間,根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間：,如果只需要測試控制在特定時點的運行的有效性（如對被審計單位期末庫存盤點進行控制測試），審計人員只需要獲取該

10、時點的審計證據(jù)；,如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，審計人員應(yīng)當輔以其他控制測試（包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督），其他控制測試應(yīng)當能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時點都運行有效的審計證據(jù)。,7.5,內(nèi)部控制的測試,7.5.4,控制測試的時間,需要強調(diào)：控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據(jù)的簡單累加，并不能構(gòu)成控制在某一期間的運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,7.5,內(nèi)部控制的測試,7.5.5,控制測試的范圍,在確定某項控制的測試范圍時，審計人員通?？紤]下列因素：,在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率,在所審計期間，審計人員擬信賴控制運行有效性的時間長度,為證實控制能夠防止

11、或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍,在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度,控制的預(yù)期偏差,7.6,內(nèi)部控制的評價,7.6.1,內(nèi)部控制自我評價,內(nèi)部控制自我評價的基本界定,內(nèi)部控制自我評價中審計人員主要責任,內(nèi)部控制自我評價的原則、內(nèi)容、程序及方法,內(nèi)部控制自我評價報告,7.6,內(nèi)部控制的評價,7.6.2,內(nèi)部控制的健全性和有效性評價,內(nèi)部控制的健全性評價,健全性測試與評價的方法及步驟：,確定評價模式；,調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀；,評價內(nèi)部控制的健全性。,7.6,內(nèi)部控制的評價,7.6.2,內(nèi)部控制的健全性和有效性評價,內(nèi)

12、部控制的有效性評價,有效性評價方法及步驟：,確定測試的內(nèi)容與數(shù)量；,進行內(nèi)部控制運行測試；,評價內(nèi)部控制的有效性。,7.6,內(nèi)部控制的評價,7.6.3,內(nèi)部控制評價的應(yīng)用,內(nèi)部控制評價應(yīng)用的意義,奠定抽樣審計技術(shù)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計方式的變革；,將內(nèi)部控制評價模式作為參照依據(jù)，以便與現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)相對照，從而衡量內(nèi)部控制的完善程度，依據(jù)內(nèi)部控制評價模式揭示審計要點。,內(nèi)部控制評價活動在審計中的應(yīng)用，因其作為不同的角色而形成不同的應(yīng)用形式。,有利于審計人員制定總體審計計劃并安排具體審計項目，也有利于審計人員確定實質(zhì)性審計的范圍、重點和方法；,形成了在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性審計的現(xiàn)代審計程序，

13、簡稱,內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計程序,。,7.6,內(nèi)部控制的評價,7.6.3,內(nèi)部控制評價的應(yīng)用,內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計的程序,計劃階段,實施階段,完成階段,7.7,內(nèi)部控制的審計,7.7.1,內(nèi)部控制審計的含義,內(nèi)部控制審計是審計工作的重要內(nèi)容。它是指審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所，下同）接受委托（或委派），對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。,建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是公司治理層（如企業(yè)董事會）的責任。,按照有關(guān)要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是審計機構(gòu)及人員的責任。,7.7,內(nèi)部控制的審計,7.7.2,內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價,區(qū)別：,

14、從事的主體不同,實施的目的不同,報告的方式不同,提交的對象不同,運用的方法不同,7.7,內(nèi)部控制的審計,7.7.3,內(nèi)部控制審計程序,計劃審計工作,執(zhí)行審計工作,評價控制缺陷,完成審計工作,出具審計報告,7.7,內(nèi)部控制的審計,7.7.4,內(nèi)部控制審計報告,符合下列兩項條件的，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：,企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；,注冊會計師已經(jīng)按照有關(guān)要求計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。,7.7,內(nèi)部控制的審計,7.7.4,內(nèi)部控制審計報告,注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大

15、事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加,強調(diào)事項段,予以說明。,注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表,否定意見,。,注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具,無法表示意見,的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。,注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作,詳細說明,。,7.7,內(nèi)部控制的審計,7.7.4,內(nèi)部控制審計報告,內(nèi)部控制審計報告的參考格式：,標準內(nèi)部控制審計報告,帶強調(diào)事項段的無

16、保留意見內(nèi)部控制審計報告,否定意見內(nèi)部控制審計報告,無法表示意見內(nèi)部控制審計報告,總結(jié),思考題,練習(xí)題,案例題,謝謝大家！,演講完畢，謝謝觀看！,內(nèi)容總結(jié),第七章 內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指被審計單位為了“合理保證”財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。在審計實踐中，審計人員應(yīng)當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以便識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。此外，審計人員應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，合理運用職業(yè)判斷，恰當考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。對審計機構(gòu)及其審計人員的重要性。有利于審計機構(gòu)及其審計人員設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍幹坪侠淼膶徲嬘媱?，利用合適的內(nèi)部審計，以提高審計工作效率。有利于審計機構(gòu)及其審計人員確定對審計計劃和審計程序的執(zhí)行與實施程度，以保證審計測試質(zhì)量。內(nèi)部控制即便設(shè)計完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效,