2017年中級會計《會計實務(wù)》真題及答案解析一

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1、、單項選擇題1.2017 年 5 月 10 日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款 1200 萬元，當日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 1100 萬元， 其中投資成本為 700 萬元，損益調(diào)整為300 萬元， 可重分類進損益的其他綜合收益為 100 萬元， 不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益為 （ ）萬元。A.100B.500C.200D.400【答案】 C【解析】甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=1200-1100+ 其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200 （萬元）。2 甲公司系增值稅一般納稅人， 2016

2、 年 12 月 31 日，甲公司出售一臺原價為 452 萬元， 已 提折舊 364 萬元的生產(chǎn)設(shè)備， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 150 萬元，增值稅稅額為 25.5 萬元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含增值稅的清理費用 8 萬元， 不考慮其他因素， 甲公 司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（ ）萬元。A.54B.87.5C.62D.79.5【答案】 A【解析】甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得= （ 150-8 ） - （ 452-364 ） =54 （萬元）。3.下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是（ ）。A.收到補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應(yīng)支付的

3、相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本B.支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本C.涉及補價的，應(yīng)當確認損益D.不涉及補價的，不應(yīng)確認損益【答案】C【解析】選項C， 不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換， 按照賬面價值計量，無論是否涉及補價，均不確認損益。）。4 下列各項中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（A.實際發(fā)放股票股利B.提取法定盈余公積C.宣告分配現(xiàn)金股利D.用盈余公積彌補虧損【答案】 C【解析】宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負債增加，選項 C 正確，其他選項所有者權(quán) 益總額不變。5.2016 年 1 月 1 日， 甲公司以 3133.

4、5 萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為 3000 萬元的 債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為 5 年，票面年利率為5% ，實際年利率為 4% ， 分期付息到期一次償還本金，不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素， 2016 年 12 月 31 日，甲 公司該債券投資的投資收益為（ ）萬元。A.24.66B.125.34C.120D.150B【解析】甲公司該債券投資的投資收益 =期初攤余成本3133.5 X實際利率4%=125.34 （萬元）。6.2016 年 1 月 1 日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司 80% 有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了 同一控制下企業(yè)合并， 2016 年度，乙公司實現(xiàn)凈

5、利潤800 萬元，分派現(xiàn)金股利 250 萬元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額為 9000 萬元。 不考慮其他因 素， 甲公司 2016 年12 月 31 日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為（ ）萬元。A.9550B.9440C.9640D.10050【答案】 B【解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)益=9000+ （800-250 ） X80%=9440 （萬元）7 2016 年 1 月 1 日，甲公司股東大會批準開始實施一項股票期權(quán)激勵計劃，授予50 名管 理人員每人10 萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年。 2016 年

6、 1 月 1 日和 12 月 31 日， 該股票期權(quán)的公 允價值分別為 5.6 元和 6.4 元。 2016 年 12 月 31 日，甲 公司預(yù)計 90%的激勵對象將滿足行權(quán)條件，不考慮其他因素。甲公司因該業(yè)務(wù)2016 年度應(yīng)確認的管理費用為（ ）萬元A.8408C.2520D.960【答案】 A【解析】甲公司因該業(yè)務(wù) 2016年度應(yīng)確認的管理費用=5.6 X50X10 X90% X1/3=840 （萬元）。8 .下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是（ ）。A.固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年變更為

7、6年D.勞務(wù)合同完工進度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例改為已完工作的測量B【解析】 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式屬于會計政策變更，選項 B 正確，其他各項均屬于會計估計變更。9 .甲公司增值稅一般納稅人。 2017 年 6 月 1 日，甲公司購買Y 產(chǎn)品獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 450 萬元，增值稅稅額為 76.5 萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費 7.5 萬元，不考慮其他因素。甲公司購買Y產(chǎn)品的成本為（ ）萬元。A.534B.457.5C.450D.526.5【答案】 B【解析】甲公司購買Y 產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5 （萬元），增值稅不

8、計入產(chǎn)品成本。10.2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位采購一臺售價為 70 萬元的專用設(shè)備，發(fā)生安裝調(diào)試費 5 萬元?？哿糍|(zhì)量保證金7 萬元，質(zhì)保期為 6 個月。當日，甲事業(yè)單位以財政直接支付方式支付款項 68 萬元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費及其他因素， 2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位應(yīng)確認的非流動資產(chǎn)基金的金額為（ ）萬元。A.63B.68C.75D.70【答案】 C【解析】甲事業(yè)單位取得專用設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 75貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 75選項 C 正確。（參考p447 例題 21-10 ）二、多項選擇題1.2017 年 1 月 1 日，甲公司長期股權(quán)投資賬面

9、價值為 2 000 萬元。當日，甲公司將持有的 乙公司 80% 股權(quán)中的一半以 1 200 萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對乙公司的股權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資至處置投資日， 乙公司實現(xiàn)凈利潤 1500 萬元， 增加其他綜合收益300 萬元。 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費 及其他因素。 下列關(guān)于 2017 年 1 月 1 日甲公司個別財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資的會計處理表述中，正確的有（ ）。A.增加盈余公積60萬元B.增加未分配利潤540萬元C.增加投資收益320萬元D.增

10、加其他綜合收益120萬元【答案】 ABD【解析】會計分錄如下：借：銀行存款1200貸：長期股權(quán)投資1000 ( 2000/2 )投資收益 200借：長期股權(quán)投資720貸：盈余公積 60 (1500 X40% X10%)利潤分配未分配利潤540 (1500 X40% X90% )其他綜合收益120 (300 X40% )所以，選項A 、 B 和 D 正確。2.下列應(yīng)計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有()。A.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前分攤的間接費用B.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金C.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本【答案】

11、ACD【解析】選項B， 為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，不計入固定資產(chǎn)成本。3.2016 年 4 月 15 日， 甲公司就乙公司所欠貨款550 萬元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議，減免其債務(wù) 200 萬元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當日，甲公司收到乙公司償還的 350 萬元存入銀行。 此前， 甲公司已計提壞賬準備230 萬元。下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會計處理表述中，正確 的有（ ）。A.增加營業(yè)外支出 200萬元B.增加營業(yè)外收入30萬元C.減少應(yīng)收賬款余額550萬元D.減少資產(chǎn)減值損失30萬元【答案】 CD【解析】參考分錄：借：銀行存款350壞賬準備 230貸：應(yīng)收賬

12、款550資產(chǎn)減值損失30選項 C 和 D 正確。4 .下列各項中,企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，需要進行抵銷處理的有（ ）。A.母公司對子公司長期股權(quán)投資與對應(yīng)子公司所有者權(quán)益中所享有的份額B.子公司對母公司銷售商品價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤C.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)D.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤【答案】 ABCD5 .企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值的有（ ）。A.被投資單位其他綜合收益變動B.被投資單位發(fā)行一般公司債券C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.被投資單位實現(xiàn)凈利潤AD【解析】選項B和C,被投資單位所有者權(quán)益

13、總額不發(fā)生變動，投資方不需要調(diào)整長期股權(quán) 投資賬面價值。6.下列各項涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負債表日對其記賬本位幣余額進行調(diào)整的有（ ）。A. 固定資產(chǎn)B.長期借款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付債券【答案】 BCD【解析】選項A ，固定資產(chǎn)是歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。7 .企業(yè)以模擬股票換取職工服務(wù)的會計處理表述中，正確的有（ ）。A.行權(quán)日，將實際支付給職工的現(xiàn)金計入所有者權(quán)益B .等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日，按照模擬股票在授予日的公允價值確認當期成本費用.可行權(quán)日后， 將與模擬股票相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益D .授予日，對立

14、即可行權(quán)的模擬股票，按照當日其公允價值確認當期成本費 用【答案】 CD【解析】模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的常用工具之一，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后， 應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益，選項 C 正確；對立即可行權(quán)的股份支付，應(yīng)按 照授予日權(quán)益工具的公允價值確認當期成本費用，選項 D 正確。8 下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保9 .企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C.未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證【答案】 ACD【解析】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不 發(fā)生才能決定的不確定事項。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、

15、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn) 品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán) 境污染整治等。選項 B,不屬于或有事項。10 下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（ ）。A. 甲公司以公允價值為 150 萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補 價 60 萬元C.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權(quán)D.甲公司以公允價值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時支 付補價 45 萬元【答案】 ABC【解析】選項 D,補價比例=45/ （45+105 ） X100=30% 25%,不屬于 非貨幣性資產(chǎn)交換。10.2

16、014 年 3 月 1 日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以 4000 萬元取得了乙公司80% 有表決權(quán)的股份， 并能控制乙公司。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 4500 萬元。 2016 年 1 月 20 日， 甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司 80% 股權(quán)中的 20% 對外出售，取得價款1580 萬元。出售當日， 乙公司以 2014 年 3 月 1 日的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為 9000 萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于甲公司 2016年的會計處理表述中，正確的有（ ）。A.合并利潤表中不確認投資收益B.合并資產(chǎn)負債表中終止確認商譽C.個別利潤表中確認投

17、資收益 780萬元D.合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積140萬元【答案】 ACD【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報表中屬于權(quán)益性交易，不確認投資收益， 不影響商譽，選項 A 正確，選項B 錯誤；個別利潤表中確認投資收益=1580-4000 X20%=780（萬元），選項 C正確；合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積=1580-9000 X80% X20%=140 （萬元）， 選項 D正確。三、判斷題1 . 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，企業(yè)應(yīng)當將其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益?！敬鸢浮縑 （p95）2 .企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進行會計處理?！敬鸢浮?/p>

18、X【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組。3 .企業(yè)按照名義金額計量的政府補助，應(yīng)計入當期損益。（ p297 ）4 .符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化?！敬鸢浮縓【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3 個月 的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化。5 .對于很可能給企業(yè)經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影 響等。【答案】V ( p240 )6 .增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與股權(quán)投資直接相關(guān)的 費用應(yīng)計入當期損益?！敬鸢浮縓【解析】取

19、得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費用，應(yīng)計入其初始投資成本。7 .企業(yè)為符合國家有關(guān)環(huán)保規(guī)定購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益， 因此不確認為固定資產(chǎn)?！敬鸢浮縓【解析】環(huán)保設(shè)備雖不能直接帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使 用中獲得未來經(jīng) 濟利益或獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。（ p27 ）8 .企業(yè)銷售商品同時提供勞務(wù)的， 且銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將全部收入 作為銷售商品處理?！敬鸢浮縑 （ p278 ）9 .對于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應(yīng)按權(quán)益工具的公允價值確認成本 費用?！敬鸢浮縓【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，

20、無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份，在授予日均不作會計處理。（ p181 ）10 . 民間非營利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會費確認為負債?！敬鸢浮縑【解析】民間非營利組織會費收入反映當期實際發(fā)生額，預(yù)收以后年度會費應(yīng)確認為負債，計入預(yù)收賬款。（ p465 ）四、計算分析題（本類題共2 小題，共 22 分。第一題 10 分，第二題 12 分，凡要求計算的項目， 均列出計算過程。 計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的， 均保留小數(shù)點后兩 位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。1. 甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：資料一： 2016 年 8 月 5 日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438

21、 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后， 丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元， 對甲公司無追索權(quán)。資料二： 2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計上述應(yīng)收款項只能收回 350 萬元。資料三： 2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為 600 萬元、已計提折舊 200 萬元、公

22、允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設(shè)備償還該項債務(wù)，當日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：（ 1 ）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會計分錄。（ 2 ） 計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計提準備的金額， 并編制相關(guān)會 計分錄。（ 3 ）判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務(wù)重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會計分錄。【答案】（ 1 ）甲公司和丙

23、公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：甲公司作為對價付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68貸：銀行存款30應(yīng)收賬款 438（2） 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計提準備=438-350=88 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失88貸：壞賬準備88（ 3 ）丙公司和乙公司該項交易屬于債務(wù)重組。理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。借：固定資產(chǎn) 280應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）47.6壞賬準備 88營業(yè)外支出 22.4貸：其他應(yīng)收款4382. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利

24、技術(shù)有關(guān)的資料如下：資料一： 2015 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定， 該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為 2000 萬元。 甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400萬元，其余款項自當年末起分4 次每年末支付400 萬元。當日， 甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400 萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 甲公司計算確定的該長期應(yīng)付款項的實際年利率為 6% ，年金現(xiàn)值系數(shù)（ P / A, 6%,4 ）為 3.47 。資料二： 2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款

25、1500 萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。 假定不考慮其他因素。要求：（ 1 ）計算甲公司取得F 專利技術(shù)的入賬價值，并編制甲公司 2015 年 1月 1 日取得 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。（ 2 ）計算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。（ 3 ）分別計算甲公司 2015 年未確認融資費用的攤銷金額及2015 年 12月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本。4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)讓 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?） F專利技術(shù)的入賬價值=400+400 X3.47=1788 （萬元）。借：無形資產(chǎn)1788未確認融資費用 212貸：銀

26、行存款400長期應(yīng)付款1600（2） 2015 年專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8 （萬元）。借：制造費用（生產(chǎn)成本） 178.8貸：累計攤銷 178.8（3）2015年未確認融資費用的攤銷金額 =（1600-212 ） X6%=83.28 （萬元）；2015 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本=（ 1600-400 ） （- 212-83.28 ）=1071.28 （萬元）。（4）借：銀行存款1500累計攤銷 178.8營業(yè)外支出 109.2貸：無形資產(chǎn) 1788五、綜合題（本類題共2 小題，第一小題 15 分，第二小題 18 分，共 33 分。凡要求計算的項目， 應(yīng)列出

27、必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的， 均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。 凡要求編制會計分錄的， 除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示）1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17% ，適用的所得稅稅率為 25% ，按凈利潤的 10% 計提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財務(wù)報告批準報出日為 2017 年 3 月 5 日， 2016 年度所得稅匯算清繳于2017 年 4月 30 日完成，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：資料一： 2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，

28、單位成本為 2.1 萬元 / 件，市場銷售價格為 2 萬元 / 件，估計銷售費用為 0.05萬元 / 件。甲公司未曾對W 商品計提存貨跌價準備。資料二： 2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價格將500 件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 1 個月，甲公司此項銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認條件。資料三： 2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的 10% 計提壞賬準備。資料四： 2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在 原銷售價格基礎(chǔ)上給予 10% 的折

29、讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的金額。假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（ 1 ）計算甲公司 2016 年 6 月 30 日對 W 商品應(yīng)計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（ 2 ）編制2016 年 10 月 15 日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。（ 3 ） 計算2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)分錄。（4）編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會計分錄。（ 5 ） 編制2017年 2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準備及相關(guān)所得稅的會計分錄。（ 6

30、 ） 編制2017年 2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計 分錄?！敬鸢浮浚?） W 商品成本=500 X2.1=1050 （萬元）；W 商品可變現(xiàn)凈值=500 X2-0.05 ） =975 （萬元）；計提存貨跌價準備的金額=1050-975=75 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失75貸：存貨跌價準備75（2）借：應(yīng)收賬款1053貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 （1.8X500）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153借：主營業(yè)務(wù)成本975存貨跌價準備75貸：庫存商品1050（3）借：資產(chǎn)減值損失105.3貸：壞賬準備105.3借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.33貸：所得稅費用 26.33（4）借：以前

31、年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 90應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.3貸：應(yīng)收賬款105.3借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 22.5貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 22.5（5）借：壞賬準備10.53貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10.53借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 2.63貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63（6）以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6 （萬元）。借：利潤分配未分配利潤 59.6貸：以前年度損益調(diào)整59.6借：盈余公積5.96貸：利潤分配未分配利潤 5.962. 甲公司適用的所得稅稅率為 25% 。相關(guān)資料如下：資料一： 2010 年 12 月 31

32、 日，甲公司以銀行存款44 000 萬元購入一棟達到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓， 立即以經(jīng)營租賃方式對外出租， 租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為 22 年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時， 該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。資料三：2011 年 12 月 31 日和2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。 甲公司

33、自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊， 預(yù)計使用壽命 20 年，在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。材料五： 2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。要求：（1 ） 甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。（ 2 ）編制2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。（ 3 ） 計算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值、 計稅基礎(chǔ)及 暫時性差異 （說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫

34、時性差異） ； 并計算應(yīng)確認 的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。（4） 2012 年 12 月 31 日，（5） 5 ） 計算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、 計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 （說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異） ； 并計算遞延所得 稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額。（6） 6 ）編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。【答案】（7）借：投資性房地產(chǎn) 44000貸：銀行存款44000（8）借：投資性房地產(chǎn) 1500貸：公允價值變動損益1500（9） 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值為 45500 萬元，計稅基礎(chǔ) =44000-2000=420

35、00 （萬元） ， 應(yīng)納稅暫時性差異=45500-42000=3500（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅負債 二3500 X 25%=875 （萬元）。（10）借：固定資產(chǎn) 50000貸：投資性房地產(chǎn) 45500公允價值變動損益4500（11） 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值二50000-50000/20=47500（萬元）,計稅基礎(chǔ)=44000-2000 X3=38000 （萬元），應(yīng)納稅暫時性差異=47500-38000=9500 （萬元），遞延所得稅負債余額=9500 X25%=2375 （萬元）。（12）借：固定資產(chǎn)清理40000累計折舊 10000貸：固定資產(chǎn)50000借：銀行存款52000貸：固定資產(chǎn)清理40000營業(yè)外收入 12000