財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與評(píng)估政策管理知識(shí)分析

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,第四講,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,2024/10/25,1,主要內(nèi)容,會(huì)計(jì)政策變更,會(huì)計(jì)估計(jì)變更,前期差錯(cuò)更正,披露,2024/10/25,2,背景,2006,年,2,月,15,日，財(cái)政部以財(cái)會(huì),20063,號(hào)發(fā)布,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,28,號(hào),會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)

2、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正,于,2007,年,1,月,1,日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。,2024/10/25,3,一、概述,1,、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn),（,1,）會(huì)計(jì)政策具有,不同層次,，涉及,會(huì)計(jì)的原則,、,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),和,會(huì)計(jì)處理,方法；,（,2,）會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出,具體選擇,；,（,3,）會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的,直接依據(jù),。,2,、會(huì)計(jì)政策變更的條件,（,1,）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。,（,2,）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,4-1,會(huì)計(jì)政策變更,2024/10/25,4,注意：,下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：,（,1

3、,）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。,如,：經(jīng)營(yíng)租賃方式改為融資租賃方式。,（,2,）對(duì),初次發(fā)生的,或,不重要的交易或事項(xiàng),采用新的會(huì)計(jì)政策。,如：,對(duì)于以前出現(xiàn)過(guò)的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。,2024/10/25,5,2.,會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法種類(lèi),追溯調(diào)整法：,是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開(kāi)始用的就是新政策。,未來(lái)適用法：,是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和

4、未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。,2024/10/25,6,二、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇,1.,企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：,a.,國(guó)家如果明確規(guī)定了處理方法的則遵其規(guī)定；,b.,國(guó)家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來(lái)處理。,2.,會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。,3.,確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù),不切實(shí)可行的,，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的,最早期間,期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。,2024/10/25,7,三、追溯調(diào)整法的

5、基本步驟,1.,計(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù),a.,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng),b.,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異,c.,計(jì)算差異的所得稅影響金額（若適用）,d.,確定前期中的每一期的稅后差異,e.,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),2.,進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,3.,調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,4.,會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明,2024/10/25,8,【,例,1】A,公司,2007,年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)始對(duì)閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊，假定,2006,年應(yīng)補(bǔ)提折舊,40,萬(wàn)元，,2006,年以前年度應(yīng)補(bǔ)提折舊,60,萬(wàn)元。,A,企業(yè)的法定盈余公積提取比例為,10%,。假定所得稅率為,30%,。,A,企業(yè)采用了

6、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。,2024/10/25,9,2024/10/25,10,（,2,）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,2007,年,12,月,31,日,2007,年,2007,年,2024/10/25,11,【,例,2】X,公司于,2004,年,1,月,1,日對(duì),Y,公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占,Y,公司有表決權(quán)股份的,20,，按當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用成本法核算該投資，初始投資成本為,90,萬(wàn)元，且與應(yīng)享有的,Y,公司所有者權(quán)益份額相等。,2007,年,1,月,1,日起按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定改按權(quán)益法核算。,X,公司按凈利潤(rùn)的,15,提取盈余公積金，且除凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。按稅法規(guī)定，,X

7、,公司與,Y,公司適用的所得稅率均為,33,，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利以被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,2024/10/25,12,Y公司2004年、2005年、2006年的凈利潤(rùn)以及X公司于2004年、2005年從Y公司分得的現(xiàn)金股利如下表所示。,2024/10/25,13,第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。,2024/10/25,14,第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。,調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,Y,公司（損益調(diào)整）,55000,貸：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn),55000,調(diào)整利潤(rùn)分配：,借：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn)（,5500015,）,8250

8、,貸：盈余公積,8250,2024/10/25,15,第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。,企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)，以及利潤(rùn)表“上年金額”欄有關(guān)項(xiàng)目。,2024/10/25,16,【,例,3】,甲公司從,2007,年,1,月,1,日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從,2007,年,1,月,1,日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為,33%,。,2006,年末，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為,800,萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為,900,萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為,2000,萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為,2200,萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為,300,萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為,0,。假定

9、甲公司按,10%,提取法定公積金。,2024/10/25,17,（,1,）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,=900800=100,（萬(wàn)元）,遞延所得稅資產(chǎn)余額,=10033%=33,（萬(wàn)元）,固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,=22002000=200,（萬(wàn)元）,遞延所得稅資產(chǎn)余額,=20033%=66,（萬(wàn)元）,預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,=300,（萬(wàn)元）,遞延所得稅資產(chǎn)余額,=30033%=99,（萬(wàn)元）,遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì),33,66,99,198,（萬(wàn)元）,2024/10/25,18,（,2,）,2007,年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,調(diào)整累

10、計(jì)影響數(shù),借：遞延所得稅資產(chǎn),198,貸：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn),198,由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增的盈余公積,借：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn),19.8,貸：盈余公積（,19810%,）,19.8,（,3,）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,2024/10/25,19,四、未來(lái)適用法的處理程序,在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。,雖然未來(lái)適用法不要求對(duì)以前的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注。,2024/10/25,20,五、會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露,會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容

11、和原因。,當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。,無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。,2024/10/25,21,4-2,會(huì)計(jì)估計(jì)變更,1.,會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn),:,會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。,會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。,進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)消弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。,如：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)、應(yīng)計(jì)提的折舊的固定資產(chǎn)使用年限等等，都要進(jìn)行估計(jì)。,2.,會(huì)計(jì)估計(jì)變更：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行

12、調(diào)整。,2024/10/25,22,注：對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)，只表明會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。,2024/10/25,23,3.,會(huì)計(jì)處理方法：未來(lái)適用法在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。,4.,會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法分清時(shí)，應(yīng)按視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)進(jìn)行處理。,5.,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露,（,1,）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；,（,2,）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；,（,3,）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。,2

13、024/10/25,24,4-3,前期差錯(cuò)更正,一、,前期差錯(cuò),概念,：,是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。,1.,編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。,2.,前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。,前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。,所稱“前期差錯(cuò)”，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。,2024/10/25,25,二、,前期差錯(cuò)的分類(lèi),1.,采用法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策,2.,賬戶分類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)誤,3.,在期

14、末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整,4.,漏記已完成的交易,5.,對(duì)事實(shí)的忽視和誤用,6.,提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入,7.,資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò),2024/10/25,26,三、前期差錯(cuò)的更正原則,1.,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用,追溯重述法,更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,除外,。,追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。,2.,當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也,可以采用未來(lái)適用法,。,3.,發(fā)生

15、在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。,4.,對(duì)于,不重要,的前期差錯(cuò)應(yīng)視同,當(dāng)期,差錯(cuò)進(jìn)行修正。,2024/10/25,27,例：,2006,年的收入為,1100,萬(wàn)元，在,2007,年,10,月發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入,100,萬(wàn)元；在編制,2007,年年報(bào)時(shí)，應(yīng)視同該差錯(cuò)沒(méi)有發(fā)生過(guò)，即,2006,年的年收入應(yīng)改為正確的,1000,萬(wàn)元；,又如,：,2007,年,12,月發(fā)現(xiàn),2006,年少提折舊,500,萬(wàn)元，則在編制,2007,年年報(bào)時(shí)，調(diào)整,2007,年利潤(rùn)表中作為比較的,2006,年利潤(rùn)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)；調(diào)整,2007,年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。,注：在發(fā)現(xiàn)前期,重要,差錯(cuò)時(shí)，

16、才需采用,“,追溯重述法,”；,如果不是重要的差錯(cuò)，可以直接調(diào)整當(dāng)期損益等相關(guān)項(xiàng)目,。,2024/10/25,28,【,例,1】E,公司于,2007,年,12,月發(fā)現(xiàn)，,2006,年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,150 000,元，所得稅申報(bào)時(shí)未發(fā)現(xiàn)此差錯(cuò)。此外，,2006,年適用所得稅稅率為,33%,，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的,15%,提取盈余公積金。,2024/10/25,29,例題分析：,（,1,）借：以前年度損益調(diào)整,15,貸：累計(jì)折舊,15,（,2,）借：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交所得稅,4.95,貸：以前年度損益調(diào)整,4.95,（,3,）借：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn),10.05,貸：以前年度損益調(diào)整,10.05,（,4,）借：盈余公積,1.5075,貸：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn),1.5075,2024/10/25,30,調(diào)整報(bào)表,2024/10/25,31,例2甲公司2007年初開(kāi)始對(duì)某無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，原價(jià)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期為5年（稅務(wù)的攤銷(xiāo)口徑為10年），2007年末該無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為72萬(wàn)元，2009年末的可收回價(jià)值為30萬(wàn)元，假定2010年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年未進(jìn)行無(wú)