商法第十三講

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,,?#?,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),,*,,*,本講講授的內(nèi)容,第六章 商事賬簿,第一節(jié) 商事賬簿概述,,,第二節(jié) 商事賬簿的分類,,,第三節(jié) 商事賬簿的法律關(guān)系,,,第四節(jié) 商事賬簿的制作、保管與法律后果,,,第一頁(yè)，共五十七頁(yè)。,本講的重、難點(diǎn),,,,重點(diǎn),1.,簡(jiǎn)述商事

2、賬簿的定義和特征,2.,商事賬簿設(shè)置原則,3.,商事賬簿的分類,4.,商事賬簿法律關(guān)系,1.,違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果,2.,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成,,,,,,,難點(diǎn),第二頁(yè)，共五十七頁(yè)。,第一節(jié) 商事賬簿概述,,商事賬簿的概念與特征,,一,,商事賬簿設(shè)置原則,,二,,商事賬簿立法,,三,,商事賬簿的意義,,四,第三頁(yè)，共五十七頁(yè)。,一、商事賬簿的概念與特征,,1.,商事賬簿,商事賬簿，是指商主體為了表明其財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況而依法制作的賬簿。包括書面形式和電子形式兩種。,,1,）形式意義的商事賬簿,是指商主體依照法律的規(guī)定而制作的賬簿，即法定賬簿。形式意義的商事賬簿又有廣義和狹義之分。,廣

3、義的商事賬簿，,它是指依照會(huì)計(jì)法、公司法和其他法律法規(guī)的要求編制的賬簿。,狹義的商事賬簿，,它僅指依照會(huì)計(jì)法規(guī)定而備置的賬簿,。,第四頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,2,）實(shí)質(zhì)意義的商事賬簿,實(shí)質(zhì)意義的商事賬簿，是指商主體所備置的所有賬簿。,包括商主體按照會(huì)計(jì)法規(guī)定備置的賬簿，其中它不僅包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，還包括年度決算報(bào)告和各種財(cái)產(chǎn)債務(wù)清冊(cè)。,在我國(guó)，尚沒(méi)有制定專門的商事賬簿法，有關(guān)商事賬簿的規(guī)定，主要體現(xiàn)在：,《,會(huì)計(jì)法,》,、,《,審計(jì)法,》,、,《,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,》,、,《,企業(yè)會(huì)計(jì)通則,》,以及,《,公司法,》,關(guān)于股份有限公司，尤其上市公司財(cái)務(wù)管理的規(guī)定等法律法規(guī)之中。,第五頁(yè)

4、，共五十七頁(yè)。,,,2.,商事賬簿的特征,,,,（,1,）備置的強(qiáng)制性和限定性,多數(shù)國(guó)家的商法規(guī)定，只從事小規(guī)模商事交易活動(dòng)，如沿街叫賣的小商人，不需制作商事賬簿。其他商主體則必須制作商事賬簿。在我國(guó)個(gè)體工商戶，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立、使用和保管賬簿、憑證。,,（,2,）商事賬簿是由商主體制作的賬簿,它將商主體在商事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的權(quán)利義務(wù)通過(guò)賬簿語(yǔ)言直接轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等，并借助貨幣單位計(jì)量和表現(xiàn)。政府、事業(yè)單位以及其他公益組織機(jī)構(gòu)所設(shè)置的賬簿不屬于商事賬簿，不受商事賬簿法調(diào)整。,第六頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,（,3,）記載內(nèi)容和方法的統(tǒng)一性、標(biāo)

5、準(zhǔn)性,,,各國(guó)商法所奉行的原則不一。有三種做法：,法國(guó)和德國(guó)采取強(qiáng)制主義，法律既規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，又規(guī)定商事賬簿記載的內(nèi)容和記載的方法。,英美國(guó)家采取放任主義，法律不規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但在訴訟過(guò)程中，如果商主體不能提供商事賬簿，這將在法律上導(dǎo)致對(duì)其極大的不利。,日本等國(guó)家采取折衷主義，法律只規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但不規(guī)定記載方法，也不規(guī)定主管部門實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督。,中國(guó)采取強(qiáng)制原則，法律既規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，又規(guī)定商事賬簿記載的內(nèi)容和記載的方法，還規(guī)定對(duì)商主體制作商事賬簿的情況由國(guó)家主管部門予以監(jiān)督。,第七頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，放任原則和折衷原則的弊

6、端日益顯露，采取該種立法態(tài)度的國(guó)家逐漸做出補(bǔ)正，對(duì)商業(yè)賬簿的編制方法、內(nèi)容進(jìn)行積極規(guī)范，以適應(yīng)有利于加強(qiáng)對(duì)日益社會(huì)化的商事組織的監(jiān)督需要。對(duì)此，各國(guó)大多采取頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式。對(duì)商業(yè)賬簿制度進(jìn)行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。,,在我國(guó)，商主體備置商業(yè)賬簿，主要依照我國(guó),《,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,》,、,《,企業(yè)財(cái)務(wù)通則,》,、,《,公司法,》,、,《,證券法,》,等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。,1973,年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，,該委員會(huì)雖為民間機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被世界各國(guó)所承認(rèn)并納入本國(guó)法律之中。,第八頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,（,4,）商事賬簿與政府賬簿設(shè)置內(nèi)容和目的不一樣,商事賬簿，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況

7、變動(dòng)表，商事賬簿的目的是營(yíng)利性的；政府賬簿記錄國(guó)家各級(jí)政府的財(cái)政收支和財(cái)物保管情況，其上報(bào)是消耗性的。相對(duì)而言，商事賬簿比政府賬簿復(fù)雜。,,（,5,）商事賬簿之設(shè)置多由法律決定,商主體的財(cái)務(wù)狀況及其運(yùn)作過(guò)程，直接影響著交易第三人和社會(huì)公眾的利益。因此，商主體是否必須設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿，這些主要取決于法律的明確規(guī)定。,第九頁(yè)，共五十七頁(yè)。,二、商事賬簿設(shè)置原則,商事賬簿設(shè)置原則，是指在規(guī)范和指導(dǎo)商事賬簿設(shè)置中體現(xiàn)基本精神和價(jià)值取向的原理和準(zhǔn)則，它是商事賬簿立法、司法和實(shí)際活動(dòng)的指導(dǎo)思想和依據(jù)。,不同國(guó)家以及同一國(guó)家在不同歷史時(shí)間，對(duì)商主體是否必須設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿所奉

8、行的原則不盡相同。,在傳統(tǒng)上，大致有三種做法，從而形成三種原則：,第十頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,1.,強(qiáng)制原則,,強(qiáng)制原則，又稱干預(yù)原則。法律不但規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，而且規(guī)定商事賬簿記載的內(nèi)容和記載的方法，還規(guī)定對(duì)商主體制作商事賬簿的情況由國(guó)家主管部門予以監(jiān)督的立法指導(dǎo)準(zhǔn)則。在大陸法系國(guó)家中，德國(guó)、法國(guó)奉行這一原則。,我國(guó)會(huì)計(jì)法和公司法及相關(guān)法律法規(guī)也奉行這一原則。強(qiáng)制原則是當(dāng)代社會(huì)商事賬簿立法的發(fā)展趨勢(shì)，這是因?yàn)殡S著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商事活動(dòng)中隱含的投機(jī)性和不確定性越來(lái)越明顯，因此，強(qiáng)化對(duì)商事賬簿的干預(yù)，己經(jīng)成為維護(hù)交易安全的一個(gè)重要手段。,第十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,2.,放任原則,,放

9、任原則，又稱自由原則。法律不直接規(guī)定商主體必須設(shè)置商事賬簿，商主體是否設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿完全由其自行選擇的立法指導(dǎo)準(zhǔn)則。,自由原則存在頗多缺陷，它不便于國(guó)家對(duì)商主體賬務(wù)和稅收管理，因此，當(dāng)今世界極少有國(guó)家完全遵循這一原則，即使像美國(guó)這樣竭力推行貿(mào)易自由化的國(guó)家，在,《,證券法,》,、,《,預(yù)算會(huì)計(jì)法,》,等法律法規(guī)中也不同程度地對(duì)一些特殊商主體提出了設(shè)置商事賬簿的要求，尤其是美國(guó)法律規(guī)定，在訴訟過(guò)程中，如果商主體不能提供商事賬簿，這將導(dǎo)致其在法律上的極大不利。,第十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,3.,折中原則,,折中原則，是指法律只規(guī)定商主體必須設(shè)置商事賬簿，但不規(guī)定商事賬簿的內(nèi)容和記

10、載方法，也不規(guī)定主管部門實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督的立法指導(dǎo)準(zhǔn)則。 日本和韓國(guó)等國(guó)家奉行這一原則，折中原則優(yōu)缺點(diǎn)并存：,優(yōu)點(diǎn)是：它克服了強(qiáng)制原則和放任原則的不足。,缺點(diǎn)是：對(duì)商事賬簿的記賬內(nèi)容和記賬方法商法典未作出明確規(guī)定，留給會(huì)計(jì)慣例去彌補(bǔ)，而會(huì)計(jì)慣例本身又因不同行業(yè)各異，一些新興的行業(yè)沒(méi)有自己的會(huì)計(jì)慣例，這依然給現(xiàn)代社會(huì)逐漸強(qiáng)化的會(huì)計(jì)管理增加困難。,第十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,上述商事賬簿設(shè)置原則，主要是針對(duì)正常商主體而言。小商人是否都必須制作商事賬簿，各國(guó)商法的規(guī)定不盡相同。多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的商法規(guī)定，只從事小規(guī)模商事交易活動(dòng)，如沿街叫賣的小商人，不需制作商事賬簿。,,★,在我國(guó)，對(duì)此并沒(méi)有法律的明確規(guī)定

11、。不過(guò)，根據(jù)法律的規(guī)定，只從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商主體，如個(gè)體工商戶，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立、使用和保管賬簿、憑證。如因規(guī)模太小，確無(wú)建立賬簿的能力，而聘請(qǐng)財(cái)會(huì)人員又實(shí)有困難者，可報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，暫結(jié)建賬。但是進(jìn)貨、出貨的憑證和發(fā)票必須妥善保管好。,第十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,商業(yè)賬簿發(fā)展沿革：,,最早起源于埃及，埃及被認(rèn)為是,“,散葉賬簿記,”,的故鄉(xiāng)。,在簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的早期及前期，商業(yè)賬簿并不存在，此后的在古羅馬時(shí)期，由于當(dāng)時(shí)簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)的繁榮，商業(yè)賬簿制度得以近一步發(fā)展。,不過(guò)，古羅馬關(guān)于商業(yè)賬簿的備置，任憑商人自己的便利，法律并無(wú)強(qiáng)制規(guī)定。,,第十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,隨著商品

12、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到資本主義階段，市場(chǎng)主體之間的聯(lián)系日漸緊密，商主體的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)產(chǎn)狀況會(huì)在很大程度上影響其他主體的利益，進(jìn)而影響整個(gè)市場(chǎng)秩序。因此，客觀上要求商主體必須編制商業(yè)賬簿，反映其經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況，以維護(hù)公眾利益以及社會(huì)交易安全。,,各國(guó)為適應(yīng)這一要求，在有關(guān)立法中建立了商業(yè)賬簿制度，強(qiáng)制商主體建立商業(yè)賬簿，并對(duì)商業(yè)賬簿的編制規(guī)則、內(nèi)容等加以規(guī)范，形成了現(xiàn)代商法中一個(gè)項(xiàng)重要的制度。,第十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。,三、商事賬簿立法,,當(dāng)今世界各國(guó)，由于受本國(guó)法律傳統(tǒng)、政治經(jīng)濟(jì)和文化狀況等諸多因素的影響，商事賬簿立法呈現(xiàn)多種形態(tài)：,,1.,綜合立法,,它是指在一部綜合性法典或調(diào)整某一類法律關(guān)系的法律中

13、包含有設(shè)置商事賬簿或商事會(huì)計(jì)的內(nèi)容，將商事賬簿法與其他法律混合在一起的立法模式。,一些國(guó)家分別在商法典、公司法、證券法中規(guī)定了會(huì)計(jì)制度或商事賬簿制度。,,第十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,2.,單獨(dú)立法,,它是指將商事賬簿制度或會(huì)計(jì)制度從綜合立法狀態(tài)中分離出來(lái)，制定為單獨(dú)法律的立法模式，如單獨(dú)制定,《,會(huì)計(jì)法,》,。目前，包括我國(guó)在內(nèi)，有不少國(guó)家采用這一模式。,,3.,準(zhǔn)則立法,它是指除國(guó)家對(duì)商事賬簿制度進(jìn)行立法規(guī)范外，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過(guò)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，對(duì)商事賬簿、會(huì)計(jì)及其記賬行為予以規(guī)范的立法模式。,這一立法，常常是上述兩類立法的補(bǔ)充。,目前由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的,《,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,》,，

14、對(duì)各國(guó)的商事賬簿和會(huì)計(jì)制度有一定的影響。,第十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,我國(guó)現(xiàn)行調(diào)整商事賬簿關(guān)系的法律規(guī)范主要有：,,法律：,,《,會(huì)計(jì)法,》《,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,》《,審計(jì)法,》,法規(guī)、規(guī)章：,,《,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,》《,總會(huì)計(jì)師條例,》《,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,》,、,《,企業(yè)財(cái)務(wù),》,、,《,代理記賬管理暫行辦法,》,、,《,會(huì)計(jì)證管理辦法,》,、,《,會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例,》,、,《,會(huì)計(jì)檔案管理辦法,》,、,《,違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法,》,、,《,合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定,》,、,《,企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定,》,等。,第十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,調(diào)整商事賬簿制度的法律規(guī)范還有：,,《,

15、公司法,》,、,《,稅收征收管理法,》,、,《,刑法,》,、,《,中國(guó)人民銀行法,》,、,《,商業(yè)銀行法,》,、,《,保險(xiǎn)法,》,、,《,證券法,》,、,《,中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法,》,、,《,外資企業(yè)法,》,、,《,合伙企業(yè)法,》,、,《,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法,》,、,《,外國(guó)投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法,》,等。,,這些法律，對(duì)涉及特定行業(yè)或特種類型的商主體備置商事賬簿作了專門規(guī)定，這些規(guī)定是對(duì)專門會(huì)計(jì)立法的補(bǔ)充。,第二十頁(yè)，共五十七頁(yè)。,四、商事賬簿的意義,（,1,）對(duì)商主體內(nèi)部管理的意義,（,2,）對(duì)交易相對(duì)人的意義,（,3,）對(duì)于社會(huì)管理的意義,（,4,）對(duì)于商主體的債權(quán)人的意義,（,5,）對(duì)于股份

16、公司的意義,（,6,）對(duì)于法律訴訟的意義,第二十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。,第二節(jié) 商事賬簿的分類,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,會(huì)計(jì)憑證,,會(huì)計(jì)賬簿,,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,,,,,,,,,,,商事,賬簿,第二十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。,一、會(huì)計(jì)憑證,,各國(guó)對(duì)商事賬簿的分類所作的規(guī)定不盡相同。,有的國(guó)家商法規(guī)定，,商事賬簿由日記賬、總賬、存貨明細(xì)賬構(gòu)成；,有的國(guó)家商法規(guī)定，,商事賬簿由日記賬、分類賬、分戶賬構(gòu)成；,還有的國(guó)家商法規(guī)定，,商事賬簿由序時(shí)賬、分類賬、備查登記簿構(gòu)成。,我國(guó)沒(méi)有商法典，沒(méi)有關(guān)于商事賬簿的專門法律。一般認(rèn)為，,根據(jù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等法律、法規(guī)的規(guī)定，

17、商事賬簿的分類主要有：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表三種。,第二十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,會(huì)計(jì)憑證,,會(huì)計(jì)憑證，是指記錄商主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況并作為依據(jù)的書面證明，是登記商事賬簿的依據(jù)。,根據(jù)法律的規(guī)定，商主體在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所作出的貨幣收付、款項(xiàng)結(jié)算、貨物進(jìn)出、財(cái)產(chǎn)增減等都必須由經(jīng)辦人員取得或填制會(huì)計(jì)憑證，并在會(huì)計(jì)憑證上簽字蓋章，以此作為結(jié)算的依據(jù)。沒(méi)有會(huì)計(jì)憑證不得收付款項(xiàng)、不得進(jìn)出財(cái)物、不得進(jìn)行財(cái)產(chǎn)處理。,會(huì)計(jì)憑證分為：原始憑證、記賬憑證兩類：,第二十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,（,1,）原始憑證,,原始憑證，又稱單據(jù)，是指在商事交易時(shí)取得或填制的用以記錄或證明交易發(fā)生和完成狀況的原始書面證明。,它

18、是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料。,按照法律規(guī)定，只有經(jīng)過(guò)審核、并確認(rèn)無(wú)誤的原始憑證，才能作為登記明細(xì)賬和編制記賬憑證的原始依據(jù)。,第二十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,（,2,）記賬憑證,,記賬憑證，又稱分錄憑證、記賬憑單，是指根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表，按照交易業(yè)務(wù)內(nèi)容予以分類而填制的，可以直接作為記賬依據(jù)的憑證。,按照不同標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)記賬憑證予以不同的分類：,按記賬憑證編制方式的差異，可分為：,復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證；,按記賬憑證所記錄的交易內(nèi)容差異，可分為：,收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。,記賬憑證的作用，在于對(duì)原始憑證進(jìn)行歸類、整理、確定會(huì)計(jì)分錄，為直接記賬提供憑據(jù)。,第二十六頁(yè)，共五

19、十七頁(yè)。,二、會(huì)計(jì)賬簿,會(huì)計(jì)賬簿，是按照一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類記載和反映商主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的簿冊(cè)。它通常由主管部門按一定的格式統(tǒng)一印制，由具有專門格式并互有聯(lián)系的賬冊(cè)組成。,按性質(zhì)和用途分為：,,1,）序時(shí)賬簿。又稱日記賬簿，是指按照交易活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間先后逐項(xiàng)記載交易活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。,,2,）分類賬簿。是指按照會(huì)計(jì)科目分類記載全部交易活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。,,3,）備查賬簿。是指對(duì)一些日記賬簿或分類賬簿未能記載或記載不全的交易內(nèi)容或項(xiàng)目予以補(bǔ)充記載的賬簿。,第二十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。,三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,,1.,賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指商主體依法向政府提供或向社會(huì)披露的反映其財(cái)

20、務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。,財(cái)務(wù)報(bào)告按服務(wù)對(duì)象不同，分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外報(bào)告；,按編制和報(bào)送時(shí)間不同，可分為月份、季度、年度報(bào)告。,,,2.,賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成,根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告,由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書,三項(xiàng)內(nèi)容組成。,第二十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,（,1,）會(huì)計(jì)報(bào)表,,,,1,）會(huì)計(jì)報(bào)表,又稱會(huì)計(jì)表冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)告，它是指用貨幣形式綜合反映商主體在一定時(shí)期內(nèi)（一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的一種書面報(bào)告文件。,它一般是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的記載，按照主管部門統(tǒng)一印制的格式、內(nèi)容和方法要求編制而成。通過(guò)有重點(diǎn)地、簡(jiǎn)明地、全面地反映商主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，從而向商

21、主體的管理機(jī)關(guān)、交易相對(duì)人以及政府有關(guān)部門等會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供必要的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息。,根據(jù)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)告包括：,資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流動(dòng)表）以及其他附表,。,,第二十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,2,）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容及編制的限制,,以上市公司為例，包括：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、中期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、季度會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告等。,,①年度財(cái)務(wù)報(bào)告,是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起,4,個(gè)月內(nèi)編制完成且披露其經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)狀況的、具有法律效力的書面文件。并報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其股票持牌的證券交易所。如果公司確有困難，無(wú)法按期完成年度報(bào)告，應(yīng)該在報(bào)送年度最后期限前,15,個(gè)工作日向其股票掛牌的證券交

22、易所提出延期申請(qǐng)，延期最長(zhǎng)不超過(guò),60,日。,年度報(bào)告的基本內(nèi)容詳見(jiàn),《,證券法,》,第十三章。,第三十頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,②,中期財(cái)務(wù)報(bào)告,中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的前,6,個(gè)月結(jié)束之日起的,2,個(gè)月內(nèi)完成且披露其經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)狀況的、具有法律效力的書面文件。,中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。,中期財(cái)務(wù)報(bào)告一般不要求審計(jì)，如經(jīng)審計(jì)，必須如實(shí)報(bào)告審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，如未經(jīng)審計(jì)，則應(yīng)在表頭下面注明,“,未經(jīng)審計(jì),”,字樣。應(yīng)注意的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只有經(jīng)過(guò)審計(jì)才具有法律效力。,第三十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,③,季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,季度報(bào)告，是指上市公司均要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的前,3,個(gè)月和

23、前,9,個(gè)月結(jié)束之日起的,30,日內(nèi)編制完并公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。,根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì),《,公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則,》,第,13,號(hào)的規(guī)定，從,2002,年起施行，鑒于鄭百文事件，上市公司均要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的前,3,個(gè)月和前,9,個(gè)月結(jié)束后的,30,日內(nèi)公布其財(cái)務(wù)報(bào)告。,,④臨時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,公司發(fā)生可能影響市場(chǎng)交易的重大事情或因素而隨時(shí)作出的財(cái)務(wù)報(bào)告或公告。,第三十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,★,,3,）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的法律責(zé)任,,,年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確地反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不能編造虛假業(yè)績(jī)，高估資產(chǎn)。,上市公司的董事會(huì)，對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任。,上市公司董事會(huì)，應(yīng)對(duì)其所編制財(cái)務(wù)

24、報(bào)告會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。,即：,,會(huì)計(jì)資料必須如實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支及會(huì)計(jì)核算必須符合,《,會(huì)計(jì)法,》,、,《,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,》,及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；,會(huì)計(jì)資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生遺漏和疏忽，也不發(fā)生以偏概全的現(xiàn)象。,第三十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,會(huì)計(jì)責(zé)任，按其工作內(nèi)容的不同還包括反映責(zé)任及監(jiān)督責(zé)任。,,反映責(zé)任，,即上市公司必須借助于貨幣計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，為經(jīng)濟(jì)決策及其他方面提供會(huì)計(jì)信息。,,監(jiān)督責(zé)任，,既包括上市公司按照有關(guān)的法律、法規(guī)和預(yù)期目標(biāo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的自身監(jiān)督，也包括上市公司

25、接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)等單位依法進(jìn)行的檢查、監(jiān)督。,第三十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,此外，擔(dān)任,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,審計(jì)任務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。,審計(jì)責(zé)任,執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，而不對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的全部的可靠性負(fù)責(zé)。,第三十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,（,2,）會(huì)計(jì)報(bào)表附注,,會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是指為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，而對(duì)報(bào)表記載的相關(guān)事項(xiàng)作出的解釋。,,,（,3,）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書,財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，是指為了方便會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，而對(duì)商主體的財(cái)務(wù)情況作出成果的具體說(shuō)明。,我國(guó),

26、《,會(huì)計(jì)法,》,規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。,第三十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。,第三節(jié) 商事賬簿法律關(guān)系,,商事賬簿法律,關(guān)系的概念與,特點(diǎn),,商事賬簿法律關(guān)系的種類,,,,,,,,,第三節(jié),第三十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。,一、商事賬簿法律關(guān)系的概念與特點(diǎn),,1.,商事賬簿法律關(guān)系,商事賬簿法律關(guān)系，是指受商事賬簿法律規(guī)范調(diào)整的、因商事賬簿的設(shè)置、核算、監(jiān)督、記賬和保管等行為所形成的商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。,,這一法律關(guān)系是由多個(gè)主體參與的，受私法

27、和公法共同調(diào)整的特殊法律關(guān)系。它構(gòu)成了商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)，是商事賬簿法律制度的核心內(nèi)容之一。,第三十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,★,,2.,商事賬簿法律關(guān)系的特點(diǎn),,,（,1,）商事賬簿法律關(guān)系主體，涉及多個(gè)當(dāng)事人。,它不僅與商主體有關(guān)，還涉及會(huì)計(jì)人、投資人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)、商事賬簿代理人、商事賬簿審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)等。,正是因?yàn)楫?dāng)事人的多元性，從而形成了商主體與會(huì)計(jì)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系、商主體與投資人的關(guān)系、商主體與債權(quán)人的關(guān)系、商主體與財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、商主體與商事賬簿代理人的關(guān)系等。,第三十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,（,2,）商事賬簿法律關(guān)系的內(nèi)容，即商事賬簿法律關(guān)系中的當(dāng)事人享有的

28、權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)具有多樣性。,它既有勞動(dòng)雇用關(guān)系和授權(quán)委托關(guān)系、也有合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系和行政責(zé)任關(guān)系，還有刑事責(zé)任關(guān)系。,,（,3,）商事賬簿法律關(guān)系的客體（行為），也具有多樣性。,,它包括商事賬簿的設(shè)置行為、記賬行為、核算行為、保管行為、監(jiān)督行為、代理行為等。,第四十頁(yè)，共五十七頁(yè)。,二、商事賬簿法律關(guān)系的種類,,,1.,商事賬簿核算關(guān)系,是指商主體會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或商事賬簿代理人在辦理會(huì)計(jì)核算事務(wù)的過(guò)程中，與他人發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。,,2.,商事賬簿信息披露關(guān)系,指商主體與投資人之間因商事信息披露而產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。商主體有義務(wù)向投資人披露商事賬簿信息，使投資人能夠及時(shí)了解投資風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)

29、其股權(quán)收益、監(jiān)督商主體經(jīng)營(yíng)、審查自己的投資決策等。商主體所負(fù)有的商事賬簿信息披露義務(wù)，也就是投資人所享有的獲知商事賬簿信息的權(quán)利。,第四十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,3.,商事賬簿管理關(guān)系,,是指商事賬簿管理機(jī)關(guān)依法對(duì)商事賬簿予以管理的過(guò)程中形成的管理機(jī)關(guān)與被管理的商主體及其商事賬簿制作人會(huì)計(jì)之間的法律關(guān)系。帶有行政法律關(guān)系的色彩。,,4.,商事賬簿監(jiān)督關(guān)系,內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系，是指商主體為了保障資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法，控制風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率，通過(guò)設(shè)置商事賬簿實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約，并由此而形成的法律關(guān)系。,政府監(jiān)督關(guān)系，是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門行使對(duì)商事賬簿監(jiān)督權(quán)而與被監(jiān)督人商主體和會(huì)計(jì)人之間形成的

30、法律關(guān)系。,第四十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。,第四節(jié) 商事賬簿的制作、保管與法律后果,,,,,,,,,,,,,,,,,,商事賬簿制作的作用,商事賬簿的保管,違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果,內(nèi)容,第四十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,一、商事賬簿制作的效力,符合法律規(guī)定條件制作的商事賬簿，具有法律效力。,一般認(rèn)為，這種效力具有三個(gè)方面的作用：,,1,）對(duì)于商事交易各方而言，尤其在商事交互計(jì)算中，商事賬簿是其進(jìn)行財(cái)物清點(diǎn)核算的重要依據(jù)；,,2,）對(duì)于商事主管部門而言，商事賬簿是進(jìn)行稽核審計(jì)、計(jì)算稅率、資產(chǎn)評(píng)估等的重要依據(jù)；,,3,）在法律訴訟中，商事賬簿具有重要的證據(jù)效力。,第四十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。,二、商事賬簿

31、的保管,各國(guó)法律都不同程度地規(guī)定了商主體有保管商事賬簿的義務(wù)。但對(duì)于不同的商主體，保管的方式和期限規(guī)定不一。,,在我國(guó)，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。,,根據(jù)公司法規(guī)定，公司不僅應(yīng)妥善保管商事賬簿，而且還應(yīng)按照法律或公司章程的要求及時(shí)向公司股東提供商事賬簿。,第四十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,各國(guó)法律對(duì)其保存年限均加以規(guī)定。但有關(guān)國(guó)家對(duì)保存年限的規(guī)定并不同。,,有的采取確定的時(shí)間，如西班牙為,5,年，德國(guó)、意大利、法國(guó)、比利時(shí)、日本為,10,年，荷蘭為,30,年。,有的采取不確定的時(shí)間，如智利以營(yíng)業(yè)的連續(xù)期間為準(zhǔn)，巴西以債權(quán)時(shí)效

32、消滅前為限。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū),“,商業(yè)會(huì)計(jì)法,”,規(guī)定為至少,10,年。,★,,我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家檔案局制發(fā)的,《,會(huì)計(jì)檔案管理辦法,》,規(guī)定：,“,各類會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。,定期保管期限，分為,3,年、,5,年、,10,年、,15,年、,25,年,五種。,”,,第四十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,三、違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果,,,,（,1,）根據(jù),《,會(huì)計(jì)法,》,第,42,條的規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處,3000,元以上,5,萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,2000,元以上,2,萬(wàn)元以下的

33、罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：,,①不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；,②私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；,③未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；,④以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；,⑤隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；,第四十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,,⑥,向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；,⑦未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的；,⑧未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；,⑨未按照規(guī)定建立井實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；任用會(huì)計(jì)

34、人員不符合,《,會(huì)計(jì)法,》,規(guī)定的。,有上述行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。,第四十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,★,（,2,）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處,5000,元以上,10,萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,3000,元以上,5,萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在的單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員

35、，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（第,43,條）。,第四十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,★,,（,3,）隱匿或者故意銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)；可以對(duì)單位并處,5000,元以上,10,萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,3000,元以上,5,萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在的單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分或紀(jì)律處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。,第五十頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,,★,

36、（,4,）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意毀損依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處,5000,元以上,5,萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的處分。,第五十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,,★,（,5,）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人

37、員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。,第五十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。,案例：商業(yè)帳簿的制作責(zé)任,上海股民,A,購(gòu)買甲股份有限公司股票,1800,股，實(shí)付金額為,15744.,元。不料，由于甲股份有限公司在股票發(fā)行及上市期間，存在編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格；少報(bào)虧損，欺騙投資者；隱瞞重大豐項(xiàng)；未履行重大事件的披露義務(wù)；挪用募集資金買賣股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為，造成股價(jià)下跌，致使股民,A,不得不于,1997,年,12,月,22,日至,1998,年,10,月,16,日分六次將股票盡數(shù)賣出，實(shí)收金額,12608.16,元，損失人民幣共計(jì),3136.5,元。,為此，股民,A,向法院起訴甲股份有限公司及董事，以及

38、為公司出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)書的乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。要求賠償因甲的帳目報(bào)表造假給其造成的,3000,多元經(jīng)濟(jì)損失。問(wèn)：,1.,法院是否應(yīng)受理此訴求？根據(jù)是什么？,,2.,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為是否違法？是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任？,第五十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,1.,法院是否應(yīng)受理此訴求？根據(jù)是什么？,,本案中，股民,A,的訴求應(yīng)得到支持。,根據(jù)我國(guó)證券法、民事訴訟法，以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)章的規(guī)定，上市公司出具有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和含有嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容的盈利預(yù)測(cè)審核意見(jiàn)書使股民受到損害的，可以代表人身份向人民法院提起訴訟，人民法院應(yīng)予以支持。,第五十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,,2.,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為是否違法？

39、是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任？甲公司董事會(huì)應(yīng)負(fù)何種責(zé)任？,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，為甲公司出具有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和含有嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容的盈利預(yù)測(cè)審核意見(jiàn)書，對(duì)該案承擔(dān)法律責(zé)任。,根據(jù),《,會(huì)計(jì)法,》,的規(guī)定，對(duì)有違法行為的，情節(jié)輕微，尚不構(gòu)成犯罪的，由財(cái)政部門給予通報(bào)；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,5000,元以上,50000,元以下的罰款，并由其所在單位或者有關(guān)單位給予撤職直至開除的行政處分或者紀(jì)律處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，由財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,第五十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。,,上市甲公司的董事會(huì)，對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)應(yīng)對(duì)其所編制財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。,,對(duì)于股民,A,提起的民事?lián)p害賠償訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與上市甲公司及其他其他被告，共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。,第五十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。,內(nèi)容總結(jié),本講講授的內(nèi)容。政府、事業(yè)單位以及其他公益組織機(jī)構(gòu)所設(shè)置的賬簿不屬于商事賬簿，不受商事賬簿法調(diào)整。日本等國(guó)家采取折衷主義，法律只規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但不規(guī)定記載方法，也不規(guī)定主管部門實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督。以上市公司為例，包括：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、中期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、季度會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告等。會(huì)計(jì)資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生遺漏和疏忽，也不發(fā)生以偏概全的現(xiàn)象,第五十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。,