出口退稅公式講議新

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1、,按一下以編輯母片標(biāo)題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,*,*,華南會(huì)計(jì)部,出口退稅公式計(jì)算說(shuō)明,2003/11/08,主要內(nèi),容,出口退稅,計(jì)算,公式的說(shuō)明,退稅率的降低因應(yīng)對(duì)策分析及建議,日常出口退稅問(wèn)題的解答,2,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,“免、抵、退”稅計(jì)算的四個(gè)公式,一、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算,三、免抵退稅額的計(jì)算,四、當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算,3,一 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算,當(dāng)期應(yīng)納稅額,=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng) 期進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額),出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,1.當(dāng)期銷

2、項(xiàng)稅額的確定,a.,在中國(guó)境內(nèi)采用非保稅料件生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品,及應(yīng)稅勞務(wù),;,b.,保稅料件邊角料內(nèi)銷;,c.,快遞出口未取得出口報(bào)關(guān)單的銷售.,5,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,例(所有,USD,與,RMB,的,匯率為18),某企業(yè)2003年國(guó)內(nèi)銷售情況如下,1.銷售主機(jī)板2000個(gè)不含稅價(jià),RMB70,萬(wàn)元,已向客戶開(kāi)立了增值稅發(fā)票,2.國(guó)內(nèi)銷售廢料,RMB20,萬(wàn)元,3.快遞出口未取得出口報(bào)關(guān)單應(yīng)視同 內(nèi)銷銷售,USD10,萬(wàn)元。,6,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,該企業(yè)2003年度內(nèi)銷銷售額為,內(nèi)銷收入=70+20+10*8,=170萬(wàn)元,該企業(yè)2003年度銷項(xiàng)稅額為,銷項(xiàng)稅額=170*17%,=2

3、8.90萬(wàn)元,7,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,a.,在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料,輔料及生產(chǎn)耗用水電費(fèi)并取得,VAT,發(fā)票在,VAT,發(fā)票上注明的稅額,b.,一般貿(mào)易進(jìn)口料件及耗材由海關(guān)代征的增值稅,c.,企業(yè)因銷售產(chǎn)品及國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)并取得地稅運(yùn)輸裝缷專用發(fā)票稅額依發(fā)票金額*7%,8,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,例該企業(yè)2003年在國(guó)內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,1.國(guó)內(nèi)購(gòu)料及水電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票中的稅額為,RMB,41.65萬(wàn),2.一般貿(mào)易進(jìn)口料件及耗材由海關(guān)代征為,RMB18,萬(wàn)元,3.國(guó)內(nèi)發(fā)生的運(yùn)費(fèi),RMB50,000,萬(wàn)元并取得地稅運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為0.35萬(wàn)元。,則:

4、全年進(jìn)項(xiàng)稅總額為,RMB60,萬(wàn)元。,=,41.65+18+0.35萬(wàn)元,9,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,3.,轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算,3.1.轉(zhuǎn)廠出口貨物的特點(diǎn),a.,貨物未直接報(bào)關(guān)離境,b.,出口報(bào)關(guān)單的貿(mào)易方式為進(jìn)料深加,工(保稅區(qū)除外),c.,報(bào)關(guān)單無(wú),出口退稅聯(lián),10,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,3.2.直接出口貨物的特點(diǎn),a.,貨物直接報(bào)關(guān)離境,b.,出口報(bào)關(guān)單的貿(mào)易方式,為進(jìn)料對(duì)口,c.,貨物出口到出口加工區(qū),內(nèi)的企業(yè)視同直接出口,d.,報(bào)關(guān)單有出口退稅聯(lián),11,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,3.3.轉(zhuǎn)廠出口比例的計(jì)算,=當(dāng)期轉(zhuǎn)廠出口銷售額*外匯人民幣牌價(jià),/企業(yè)當(dāng)期的所有收入,企業(yè)所有銷售收

5、入:,當(dāng)期轉(zhuǎn)廠出口銷售額,當(dāng)期直接出口銷售額,內(nèi)銷銷售額(含視同銷售如快遞等),12,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,例該企業(yè)為一般納稅人2003年度的出口銷售情況(征稅率為17%),a.,出口銷售(離岸價(jià))為,USD150,萬(wàn)元,;,其中:17%退稅率的銷售額為,USD110,萬(wàn)元;,15%退稅率的銷售額為,USD40,萬(wàn)元;,b.,間接出口銷售為,USD40,萬(wàn)元.,其中:貨交保稅區(qū)的銷售為,USD22,萬(wàn)元。,13,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,該企業(yè)轉(zhuǎn)廠的銷售額=40*8.00=320萬(wàn)元,全部銷售額=直接出口+間接出口+內(nèi)銷銷售,=150*8.00+320+170,=1690萬(wàn),元,該企業(yè),轉(zhuǎn)廠出

6、口的比例=(320/1690)*100%,=18.93%,14,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,3.4.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算,=轉(zhuǎn)廠出口的比例*(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-,當(dāng)期,海關(guān)代征的增值稅),依上例該企業(yè)轉(zhuǎn)廠出口分?jǐn)偟牟挥璧挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅(即轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出)=18.93%*(60-18),=7.95萬(wàn),元,15,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,計(jì)算后的結(jié)論,1.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅將進(jìn)入有轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù),的,事業(yè)處的成本中(,依轉(zhuǎn)廠,比例分?jǐn)?,2.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅與以下兩個(gè)指標(biāo)有關(guān)系,a.,與轉(zhuǎn)廠出口占公司全部銷售的比例成正比例關(guān)系,b.,當(dāng)轉(zhuǎn)廠比例一定時(shí),轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅與,公司國(guó)內(nèi)購(gòu)料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,成,正比例關(guān)系,16

7、,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.當(dāng)期不得免征和抵扣稅額(征退稅率不一致對(duì)成本影響)的計(jì)算,4.1.計(jì)算公式,不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價(jià)-免稅,購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)外匯人,民幣牌價(jià)(出口貨物征稅,率-出口貨物退稅率),17,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.2.免稅進(jìn)口料件包含的內(nèi)容,1.直接進(jìn)口的保稅料件,2.國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠進(jìn)口的保稅料件,例該企業(yè)2003年賬列采購(gòu)保稅材料,USD125,萬(wàn)元,其中直接進(jìn)口保稅材料,USD95,萬(wàn)元,國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠進(jìn)口保稅材料,USD30,萬(wàn)元,稅務(wù)局規(guī)定賬列采購(gòu)保稅材料同海關(guān)報(bào)關(guān)單進(jìn)口計(jì)量單位不一致時(shí)金額差異不得超過(guò)千分之二。,18,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.3.免稅

8、進(jìn)口料件在直接出口同轉(zhuǎn)廠間的分?jǐn)偣?A.,轉(zhuǎn)廠出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=轉(zhuǎn)廠出口/(轉(zhuǎn)廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進(jìn)口料件,B.,快遞出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=快遞出口/(轉(zhuǎn)廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進(jìn)口料件,C.,直接出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=免稅進(jìn)口料件-轉(zhuǎn)廠出口所耗用的免稅進(jìn)口料件-快遞出口所耗用的免稅進(jìn)口料件,19,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.4.免稅進(jìn)口料件在直接出口不同退稅率間的分?jǐn)偣?不同退稅率所耗用的免稅進(jìn)口料件=該退稅率出口額/直接出口總額*直接出口分?jǐn)偟拿舛愡M(jìn)口料件,20,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,該例中企業(yè)免稅進(jìn)口料件在轉(zhuǎn)廠不同退稅率間的分?jǐn)傤~,1.轉(zhuǎn)廠分

9、攤的免稅進(jìn)口料件=(40/(40+150+10)*125=,USD25,萬(wàn)元,2.快遞出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=(10/(40+150+10)*125,=,USD6.25,萬(wàn)元,3.,直接出口分?jǐn)偟拿舛愡M(jìn)口料件=125-25-6.25=,USD93.75,萬(wàn)元,4.17%退稅率耗用免稅進(jìn)口料件=(110/150)*93.75=,USD68.75,萬(wàn)元,5.15%退稅率耗用免稅進(jìn)口料件=93.75-68.75=,USD25,萬(wàn)元,21,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.5.征退稅率不同對(duì)成本影響的計(jì)算,不得免征和抵扣的稅額計(jì)算:,A.,17%退稅率,對(duì),成本的影響,：,=(110-68.75)*8*(

10、17%-17%),=0,B.15%,退稅率,對(duì)成本的影響,：,=(40-25)*8*(17%-15%),=,RMB2.4,萬(wàn)元,則,征退稅率不同對(duì)成本影響,額=0+2.4=,RMB2.4,萬(wàn)元,此部份依事業(yè)處的不同退稅率出口額比例進(jìn)入事業(yè)處成本。,22,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,假定其他條件不變退稅率統(tǒng)一為13%,13%退稅率,對(duì)成本的影響,：,=(150-93.75)*8*(17%-13%),=,RMB18,萬(wàn)元,則退稅率降低,使,成本的,增加,=18-2.4=15.6萬(wàn)元,23,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.6.該企業(yè)2003年度應(yīng)納稅額:,=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)

11、項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額),即,a.,應(yīng)納稅額=28.9-(60-7.95-2.4)=-,20.75,萬(wàn)元,則該企業(yè)應(yīng)退稅額為20.75萬(wàn)元,b.,當(dāng)退稅率為13%時(shí)該企業(yè)應(yīng)退稅額,應(yīng)納稅額=28.9-(60-7.95-18)=-5,.15,萬(wàn)元,則該企業(yè)應(yīng)退稅額為5.15萬(wàn)元,24,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,結(jié)論,1.退稅率的高低對(duì)成本的影響與企業(yè)有無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有任何關(guān)系,2.在退稅率為一定的情況下當(dāng)征退稅率,有,差異時(shí),對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品退稅成本的影響指標(biāo)為,a.,保稅料件的采購(gòu),額,b.,出口產(chǎn)品出口價(jià)格的確定。,25,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,3.進(jìn)出口增值額的大小對(duì)出口退稅成本有直接的影響

12、。,4.出口產(chǎn)品采用非保稅料件與采用保稅料件退稅款對(duì)成本的影響額為,非保稅料件*征退稅率的差額,26,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.7.出口貨物離岸價(jià)(,FOB),的確定原則,a.,依,BOM,計(jì)算的材料成本,b.,國(guó)內(nèi)發(fā)生的加工費(fèi)用,c.,國(guó)內(nèi)生產(chǎn)創(chuàng)造的合理利潤(rùn),27,出口退稅計(jì)算公式的說(shuō)明,4.8.退稅率降低造成經(jīng)營(yíng)成本增加的簡(jiǎn)單測(cè)算：,成本的增加額=出口額*出口產(chǎn)品的增值率*退,稅率的降低數(shù),出口增值率=增值額/進(jìn)口額,退稅率的降低數(shù)=現(xiàn)行退稅率-新退稅率,退稅率的降低使退稅成本的增加額在給客戶的報(bào)價(jià)測(cè)算成本時(shí)須考慮在成本中。,28,因應(yīng)對(duì)策分析與建議,我們的對(duì)策,1.,能在,2003年報(bào)

13、關(guān)出口的貨物盡量于2003年12月31日前報(bào)關(guān)出口離境,清單出口的事業(yè)處建議改用逐單報(bào)關(guān)出口報(bào)關(guān)日期務(wù)必在2003年度,;,2.降低保稅進(jìn)口料件庫(kù)存.,非急用原物料,盡量壓至2004年01月01日以后,進(jìn)貨,3.重新評(píng)估同類原物料保稅采購(gòu)(轉(zhuǎn)廠或進(jìn)口),與,非保稅采購(gòu)(國(guó)內(nèi)增值稅采購(gòu))的交易模式,29,4.,嚴(yán)格按照集團(tuán)規(guī)定的計(jì)算公式確定,直接出口貨物的離,岸價(jià)格,和,間接出口價(jià)格;,5.免稅進(jìn)口原物料的價(jià)格,按,實(shí)際交易價(jià)格報(bào)關(guān)進(jìn)口,嚴(yán),禁低報(bào);,6.在2003年底轉(zhuǎn)廠進(jìn)口堅(jiān)持先交貨后報(bào)關(guān)控制預(yù)轉(zhuǎn),廠業(yè)務(wù)的發(fā)生。,7.重新評(píng)估轉(zhuǎn)廠銷售與香港一日游的交易模式.,因應(yīng)對(duì)策分析與建議,30,日常出

14、口退稅問(wèn)題的解答,出口貨物退稅的稅種范圍是增值稅和消費(fèi)稅,是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分國(guó)家予以退稅.,出口退稅是退什么稅?,31,日常出口退稅問(wèn)題的解答,征稅率是指什么?退稅率是指什么?,征稅率是增值稅條例規(guī)定的基本稅率,集團(tuán)公司所有一般納稅人適用增值稅稅率均為17%。,退稅率是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)海關(guān)出口貨物商品編碼制定的計(jì)算出口退稅的依據(jù)。,32,日常出口退稅問(wèn)題的解答,沒(méi)有在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料,為何有稅退?,因?yàn)樵谏a(chǎn)過(guò)程中需耗用電費(fèi)及國(guó)內(nèi)采購(gòu)包材等所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅,未抵頂完銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅即可退稅.,不予免抵退金額的含義?,是指,1.須從

15、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入企業(yè)的成本進(jìn)額稅額.,2.當(dāng)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)須向國(guó)家繳納的征退稅率不同須轉(zhuǎn)出的稅額。,33,日常出口退稅問(wèn)題的解答,當(dāng)期應(yīng)納稅額是如何確定的?,確定指標(biāo)有,1.當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額;,2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;,3.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅;,4.當(dāng)期不得免征和抵扣稅額,34,日常出口退稅問(wèn)題的解答,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的稅額是如何確定的?,1.不符合抵扣條件應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額;,2.當(dāng)期轉(zhuǎn)廠出口所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額;,3.由于征稅率與退稅率之差產(chǎn)生的不予,免征或抵扣的稅額.,出口退稅是否分事業(yè)處計(jì)算?,稅務(wù)局是按獨(dú)立法人計(jì)算.而內(nèi)部分?jǐn)倓t按相關(guān)事業(yè)處轉(zhuǎn)廠出口及不同退稅率的出口額為依據(jù)。,是不是所有出口產(chǎn)品都要增加4%成本?,不是,要視同退稅率所下降幅度.如游戲機(jī)影響退稅率變化程度為2%,35,Thanks!,華南會(huì)計(jì)部,36,