中級會計師考試 會計實務 基礎班講義第一章總論（2）

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1、第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素（資產、負債和所有者權益）和反映企業(yè)經營成果（收入、費用和利潤）的會計要素。一、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。（二）資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！纠}9單選題】下列各項表述中不屬于資產特征的是（ ）。A.資產是企業(yè)擁有或控制的經濟資源B.資產預期

2、會給企業(yè)帶來經濟利益C.資產的成本或價值能夠可靠地計量D.資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的【答案】C【解析】資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。選項C屬于資產的確認條件。【例題10單選題】下列各項表述中，不符合資產定義的是（ ）。A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】選項C預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不屬于企業(yè)的資產?！娟P注】資產的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別？資產的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如相

3、關資產的減值準備）。資產的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。舉例說明如下：某項存貨的賬面余額為100萬元，已提存貨跌價準備20萬元，則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元。固定資產的賬面余額一般我們是說原價，通常原價減累計折舊是賬面凈值，賬面價值是賬面凈值減去已計提減值準備。固定資產原價100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備20萬元，則賬面余額100萬元，固定資產賬面凈值=原價-累計折舊=100-30=70（萬元），賬面價值=原價-累計折舊-減值準備=100-30-20=50（萬元）。二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交

4、易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。 （二）負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。【例題11單選題】下列項目中，使負債增加的是（ ）。A.發(fā)行公司債券 B.用銀行存款購買公司債券C.發(fā)行股票 D.支付現金股利【答案】A【解析】發(fā)行公司債券使資產和負債同時增加；用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化；支付現金股利使負債減少。三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公

5、司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。（二）所有者權益的來源構成所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投資資本作為資產公積（資本溢價）反映。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失?！咎崾?】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、

6、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入?！咎崾?】損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。（三）所有者權益的確認條件由于所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。【例題12單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得的是( )。A.出租無形資產取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產產生

7、的凈收益D.可供出售金融資產公允價值大于初始成本的差額【答案】D 【解析】出租無形資產取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關；處置固定資產產生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得。 四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企

8、業(yè)；二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量?！纠}13單選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（ ）。 A.銷售材料收入 B.出售無形資產凈收益C.轉讓固定資產凈收益 D.向購貨方收取的增值稅銷項稅額【答案】A【解析】銷售材料收入屬于日?；顒?，記入“其他業(yè)務收入”科目中，符合收入的定義；出售無形資產凈收益和轉讓固定資產凈收益不屬于日常活動，計入營業(yè)外收入，不符合收入定義；向購貨方收取的增值稅銷項稅額，不屬于企業(yè)的收入核算的內容。五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所

9、有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量?！纠}14多選題】關于會計要素，下列說法中正確的有（ ）。A.收入可能表現為企業(yè)負債的減少B.費用可能表現為企業(yè)負債的減少C.收入會導致所有者權益增加D.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方

10、或客戶代收的款項【答案】ACD 【解析】費用可能表現為負債的增加。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。（二）利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反

11、映企業(yè)的經營業(yè)績。收入與利得、費用與損失區(qū)別與聯系如下表所示：項目區(qū)別聯系收入與利得（1）收入與日常活動有關，利得與非日常活動有關（2）收入是經濟利益總流入，利得是經濟利益凈流入都會導致所有者權益增加，且與所有者投入資本無關費用與損失（1）費用與日?；顒佑嘘P，損失與非日?；顒佑嘘P（2）費用是經濟利益總流出，損失是經濟利益凈流出都會導致所有者權益減少，且與向所有者分配利潤無關注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示：所有者權益利得和損失 （1）直接計入所有者權益（資本公積其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支

12、出、投資收益等），再影響所有者權益【例題15單選題】依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是（ ）。A.收入源于日?；顒樱迷从诜侨粘；顒覤.收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤C.收入會導致經濟利益的流入，利得不一定會導致經濟利益的流入D.收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加【答案】A 【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額

13、的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量?！纠}16判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（ ）（2009年考題）【答案】【解析】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，也可能直接影響所有者權益。（四）利潤表利潤表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 加：公允價值變動損益（損失以“-”填列） 投資收益（損失以“-”填列） 其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動子資產處置損益三、利潤

14、總額（虧損以“-”填列） 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額【例題17單選題】下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。（2009年考題）A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務B.資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經濟利益C.利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額D.收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入【答案】B【解析】負債是企業(yè)承擔的現時義務，選項A錯誤；利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失，選項C錯誤；收入是指企業(yè)在日常活動中形成

15、的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。利得也是能導致所有者權益增加的經濟利益的流入，但是利得不屬于企業(yè)的收入，選項D錯誤。七、會計要素計量屬性企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現凈值；（4）現值；（5）公允價值。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這

16、些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！纠}18單選題】如果企業(yè)資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為( )。 A.可變現凈值 B.重置成本 C.現值 D.公允價值【答案】B【解析】在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。本章小結：1.了解財務報告目標2.掌握可靠性、可比性、實質重于形式和謹慎性會計信息質量要求3.掌握資產、收入、費用、利得和損失的概念5