中央電大 本科 審計案例分析 考試復習資料

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1、 試卷代號：1059 一、判斷并說明理由題 1．編制審計計劃時，注冊會計師應對重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯誤 理由：主要是為了確定所需審計證據的數量。 2．同應收賬款和應收票據不同的是，被審計單位其他應收款往往數額不大，因此，注冊會 計師可以不函證相關余額。 答案：錯誤 理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應收款客戶，注冊會計師要函證。 3．出于某種不正常的目的和動機或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產有可能存在 按原值轉入營業(yè)外支出的情況。 答案：正確 理由：因為被審

2、計單位對報廢的固定資產按原值轉入營業(yè)外支出違反了會計制度的要求。 4．審計人員向銀行索取資產負債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有 無期后事項的發(fā)生。 答案：錯誤 理由：是為了檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性，了解資產負債表日后的進賬情況，驗證現 金收支的截止期。 5．一般來說，注冊會計師與管理當局就被審計單位持續(xù)經營能力方面的溝通內容是在審 計的實施階段進行的。 答案：錯誤 理由：應當是在審計終結階段進行的。 6．在我國，注冊會計師必須取得會計師事務所授權后，才可以以個人名義承接審計業(yè)務。 答案：錯誤 理由

3、：按照注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國，注冊會計師不得以個人名義承接 審計業(yè)務。 7．應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。 答案：正確 理由：應收賬款函證的回函直接寄給會計師事務所，可保證審計證據的可靠性。 8．對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的 債權人可不必函證。 答案：錯誤 理由：對那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，應作為 函證對象。 9．存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的 責任。 答案：錯誤 理由：存

4、貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內部控制所應承擔的責任，注冊會 計師不負其責任 10．短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表 的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔保情況。 答案：錯誤 理由：本題錯在“短期借款通常無須抵押”，事實并非如此。 11．注冊會計師只需對本期期末數負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實 施適當的審計程序，如前期會計報表未經審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計 程序進行證實，但無須補充實施實質性測試程序。 答案：錯誤 理由：如前期會

5、計報表未經審計，應對期初余額實施以下審計程序：(1)詢問被審計單位管 理當局。(2)審閱上期會計記錄及相關資料。(3)通過對本期會計報表實施的審計程序進行證 實。(4)補充實施適當的實質性測試審計程序。 12．接受捐贈資產增加資本公積，對外捐贈資產則減少資本公積。 答案：錯誤 理由：對外捐贈資產增加營業(yè)外支出。 13．固定資產的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產的內部控制制度。 答案：錯誤 理由：固定資產的維護保養(yǎng)制度屬于固定資產的內部控制制度內容之一，而固定資產的保險制度則不屬于固定資產的內部控制制度。 14．因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以，審計人

6、員必須對被審計單位的存貨進行盤點。 答案：正確 理由：這時只有經過實際盤點，才能夠收集真實的審計證據。 15．若被審計單位長期投資超過其凈資產的50%，注冊會計師應提請被審計單位采用權益 法核算長期投資。 答案：錯誤 理由：注冊會計師應提請被審計單位在會計報表的注釋中對此披露。因為公司對外投資額不得超過凈資產的50%，但如果長期投資超過凈資產的50%，注冊會計師應當要求在會計報表中披露。 16．被審計單位資產負債表上的銀行存款數額，應以編制或取得銀行存款余額調節(jié)表日銀行存款賬戶數額為準。 答案：錯誤 理由：應以當年最后一天所有存放于銀行的款項為準。

7、17．根據資產負債表的平衡原理，所有者權益在數量上等于企業(yè)的全部資產減去全部負債 后的余額，如果注冊會計師能夠對企業(yè)資產和負債進行充分的審計，對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了。 答案：錯誤 理由：盡管如此，在審計過程中，對所有者權益進行獨立審計仍是十分必要的。 18．在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結果的重要性水平。 答案： 理由：出于謹慎性的考慮，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平。 19記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。 答案

8、： 理由：記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請顧客將貨款直接匯人公司所指定的銀行賬戶。 20．被審計單位資產負債表上的現金數額，應以結賬日的賬面數額為準。 答案： 理由：應以結賬日的實有數額為準。 21．如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點。 答案： 理由：無論被審計單位是否采用永續(xù)盤存制，注冊會計師對被審計單位存貨的計價測試都不采用實地盤點，而實地盤點是為了驗證存貨的存在性。 22．注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑 證和銀行對賬單等

9、為驗資依據。 答案： 理由：應該還包括銀行函證回函。 23. 被審計單位年末資產負債表上的銀行存款數額，應以編制或取得銀行存款余額調節(jié)表日銀行存款賬戶數額為準。 答案：錯誤 理由：應以當年最后一天所有存放于銀行的款項為準。 24. 如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。 答案： 理由：審計范圍受酗，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報告。 25.簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復核應當由該項目負責人進行。 答案： 理

10、由：應當由主任會計師進行。 26.在簽定審計業(yè)務約定書之前，應當對事務所的勝任能力進行評價。評價的內容， 應包括除事務所的獨立性和助理人員以外的全部事項。 答案： 理由：應包括除助理人員以外的全部事項(執(zhí)行審計的能力；事務所的獨立性；保持應有謹慎的能力)。 27.銷售費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。 答案：√ 理由：營業(yè)費用是銷售費用，因此，是銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。 28. 在被審計單位存在重復付款、付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調整，但應在財務情況說明書中說明。 答案： 理由：注冊會計師應考慮

11、是否有重分類誤差，在工作底稿著編制重新分類的會計分錄，以便將這些借方余額在資產負債表中列為資產。 29. 在審計長期投資項目時，注冊會計師應查實企業(yè)各項投資的應計利息并及時計入當期損益。 答案：√ 理由：因為投資計息計入投資收益。 30. 為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性，審計人員對同一客戶所進行的多個年度會計報表審計，應保持相同的重要性水平。 答案： 理由：影響重要性水平的因素很多，如審計人員的審計經驗、內部控制與審計風險的評估結果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。 31.注冊會計師在審查某公司長期借款業(yè)務時，為確定

12、“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應當是B公司的主要股東。 答案： 理由：函證的對象應當是銀行和有關債權人。 32.與應收賬款和應收票據不同，被審計單位其他應收款往往數額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余額。 答案：錯誤 理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應收款客戶，注冊會計師要函證。 33.如果被審計單位對報廢的固定資產有按原值轉入營業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動機或出現了工作差錯。 答案：正確 理由：因為被審計單位對報廢的固定資產按原值轉人營業(yè)外支出違反了會計制度的要求。 34. 審計的獨立性并不排除同一家會計師事務

13、所在為客戶辦理審計業(yè)務的同時又提供會計咨詢與服務。 答案：正確 理由：因為按照我國注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師可以同時承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。 35.為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。 答案：錯誤 理由．證實“已發(fā)生的銷售業(yè)務”是否均已“登記入賬”，是為了證實是否有漏記的銷售業(yè)務，所以，應從“憑證”和“賬”兩方面入手審查。 36. 相關業(yè)務發(fā)生后，只借記貨幣資金項目、不貸記貨幣資金項目，是屬于籌資與投資循環(huán)的內容。 答案：錯誤 理由：應當是銷售與收款循環(huán)。 37. 在審計報告階段，注冊會計師運用分析性

14、復合的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復合審計程序。 答案：X 理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計程序。 38. 將來料加工的存貨列入盤點范圍，可能導致被審計單位本年利潤虛增。 答案：√ 理由：注冊會計師對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必然虛減，本年利潤將會虛增。 39. 被審計單位2005年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。 答案：X 理由：被審計單位2005年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，屬于會計政策變更。

15、二、單項案例分析題（每題15分，共30分） 1．對現金和銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面？ 1．答：對現金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關系，分析其合理性，對 于一些特殊對應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務 一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對 各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。 2．審計人員江芳對教材第八章第二個案例中華光公司的期后事項實施審計的意義何在？ 2．答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經營活動的一種人為劃分。

16、 因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內 發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計 報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。 3．進行銷售收入的分析程序時應從哪些方面人手？你認為核心指標應有哪些？ 答：銷售收入的分析程序是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現銷售收入 可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析程序時，應首先將本期的收入數與上一期 對比，看是否有異常波動；也可將本期數與計劃數對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率 進行對比分析，

17、看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有 率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費用、管 理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛 利率；銷售費用率等。 4．除了第八章第二個案例中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內容？ 答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：被審計 單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產負債表 日后有大批上年度生產的產成品經驗收不合格；資產負債表日被審計單位會計人員認為可

18、以 收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；被審計單位資產負債表 日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產負債表日后雙方 簽定的投資協(xié)議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法 院于資產負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。 對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應付債券的 提前收回；發(fā)行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌； 需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現金；偶然性的大筆損失。 5．請寫出對貨幣資金控制的幾個關鍵

19、點。 答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務分離；對現金進行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；支票領用的審批和登記制度；出納與財務章分別保管等。 6．在本教材第七章案例l中，審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的？ 答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構成項目與對應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種

20、原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。 7．在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應如何 提出審計調整意見？ 答：根據稅法規(guī)定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33%稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27%稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18%稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元

21、，不應執(zhí)行27%稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如確認：申澤公司應納所得稅198萬元(60033%)，實納162萬元(60027%)，應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調整： 借：所得稅費用 360000 貸：應交稅費一應交所得稅 360000 8．對下列各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？ (1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。 (2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。 (3)根據有關協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被

22、審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，該或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。 (4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審計單位拒絕采納。 答：針對(1)，注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。 針對(2)，應簽發(fā)無法表示意見審計報告。 針對(3)，注冊會計師應出具無保留意見。 針對(4)，注冊會計師

23、應出具保留意見審計報告。 9. 對于規(guī)范注冊會計師法律責任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議? 答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質是由會計師資格教育質量j注冊會計師資格考試質量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質量三個方面的因素綜合決定的。目前國內的事務所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)?！鴱膰H上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》，對后續(xù)教育的內容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面

24、要對相關法規(guī)進行修訂，另一方面事務所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務。目前，國際五大會計師事務所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務。 ． (3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于人民法院。隨

25、著市場經濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產生是故意、還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任；而后者要依據過失的大小確定不同的民事責任。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審

26、的有力證據。在西方，司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據。 10. 在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同? 答：一般來說，首次接受委托時，預備調查的主要內容包含企業(yè)基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素： (1)管理當局的特點和誠信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及

27、解決結果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內部控制的改進情況； ‘ (6)審計費用的支付情況等。 11. 對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些? 答：可以采用的替代程序有：核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。 12. 在第五章的第二個案例中，審計人員李欣審查發(fā)現A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應如何審查實收資本的真實存在? 答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經營

28、活動中，成為被投資企業(yè)的經營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產、存貨、無形資產等賬簿，發(fā)現有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產、存貨等實物資產的盤查，對收到這些財產的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據，等等。 13．在第三章的第二個案例中，未涉及租賃固定資產的審計，現如果綠島公司存在經營性租賃的固定資產，那么審計人員在審計時應注意把握哪些審計要點? 答：(1)固定資產租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家規(guī)定，是否有相關管理部門的批準；

29、 (2)租人的固定資產是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認真履行合同，其中是否有不正當的交易； (3)租金收取是否合理，有無多收或少收現象； (4)租人固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象，租出的固定資產有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉讓等情況； (5)租入的固定資產是否已登人備查簿，對于租賃固定資產的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。 14.在第七章的第一個案例中，審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的? 答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構成項目與對應的總賬、明細賬中

30、年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。 三、綜合案例分析題（本題40分） [資料]XYZ公司2000年度會計報表由A會計師事務所審計，并被出具保留意見審計報告。負責XYZ公司現場審計的L注冊會計師于2001年5月離職

31、，加入B會計師事務所，轉所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會計師事務所審計2001年度會計報表，并與其簽訂了審計業(yè)務約定書：在該審計業(yè)務約定書中，XYZ公司同意B會計師事務所與A會計師事務所聯系，以了解相關情況，B會計師事務所委派L注冊會計師擔任XYZ公司2001年度會計抿表審計的外勤負責人，并于2002年2月出具了無保留意見審計報告。 要求：請根據上述資料簡要回答： (1)B會計師事務所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內容有哪些? (2)B會計師事務所對期初余額通常應當實施哪些主要審計程序? (3)針對A會

32、計師事務所對XYZ公司2000年度會計報表審計意見中的保留事項B會計 師事務所對XYZ公司2001年度會計報表出具無保留意見的前提是什么? (4)L注冊會計師能否簽署XYZ公司2001年度會計報表的審計報告?請說明具體原因。 答：(1)B會計師事務所通常應向A會計師事務所凋閱審計檔案的方式了解期初余額的情況。注冊會計師應了解的主要內容包括：第一，通過協(xié)商查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據。應考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷前任獲取審計證據的充分、適當性。第二、了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具丁非標準無保留意見的審計報告。并查清原因

33、．特別關注其中與本期會計報表有關的部分。 (2)B會計師事務所對期初余額通常實施的主要審計程序包括： 第一，分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否一貫運用； 第二，分析上期期末余額是否正確結轉至本期； 第三，向A會計師事務所調閱審汁工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據，應考慮前任注冊會汁師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷前任獲取審計證據的充分、適當性， 第四，了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標準無保留意見的審計報告，并查清原因，特別關注其中與本期會計報表有關的部分。 第五，如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當的審計證

34、據．應通過詢問被審計單位管理當局，審閱上期會計記錄及相關資料，通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實．補充實施適當的實質性測試審計程序等程序來認定期初余額： 第六，形成審計結論確定對本期審計意見的影響。 (3)B會計師事務所對XYZ公司2001年度會計報表出具無保留意見的前提是A會計師事務所對2000年度會計報表聽出具的保留意見的事項對本期會計報表的影響已消除，方可出無保留意見的審計報告。 (4)L注冊會計師不能簽署XYZ公司2001年度會計報表的審計報告。這是由于L注冊會計師的轉所手續(xù)至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會計報表的審計報告于2002年4月

35、簽發(fā)，所以，L注冊會計師不能在B會計師事務所執(zhí)業(yè)并簽發(fā)審計報告。 [資料]B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司207年度財務報表進行審計。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于207年12月29日至12月31日盤 點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內容。 存貨監(jiān)盤計劃 一、存貨監(jiān)盤的目標 檢查丙公司207年12月31日存貨數量是否真實完整。 二、存貨監(jiān)盤范圍 207年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 三

36、、監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為207年12月31日。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。 2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。 3．檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已 納入盤點范圍。 4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃。主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程 序?！? 要求： (1)請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。 (2)請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。 答：(1)共有三處錯誤： 錯誤1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當

37、，監(jiān)盤目標應為獲取有關存貨數量和狀況的審 計證據。 錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。 錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協(xié)調，應為12月29日至12月 31日。 (2)程序1不恰當。 修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。 程序2恰當。 程序3不恰當。 修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均 未納入盤點范圍。 程序4不恰當。 修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃。應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替 代

38、程序。 [資料]審計客戶甲公司是一家生產和銷售高端清潔用品的外商獨資企業(yè)，其產品主要用于星級酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經銷商銷售。 甲公司提供的財務報表顯示營業(yè)收入與應收賬款余額的情況如下： 1．甲公司董事會制定的2009年銷售預算目標是增長20%，2009年度年報顯示當年營業(yè)收入為112655260元，比2008年度增長21%。 2. 2009年12月31日應收賬款余額為39560810元，組成情況如表1 注：除了省級經銷商的余額為100萬元以上外，其余客戶余額均小于30萬元。

39、 3. 2009年12月31日公司采用賬齡分析法和個別認定法相結合的方式計提壞賬準備，壞賬準備余額貸方為1879830元，其中賬齡分析法組成情況如表2： 4．主營業(yè)務收入、應收賬款與壞賬準備的情況匯總如表3： [要求] 1．根據資料l指出注冊會計師應采取什么審計程序？ 2．分別根據資料2、3、4中的表格數據指出注冊會計師應對應收賬款的審計采取何種肆計程序？ 答案：1．答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務分離；對現金進行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；支票領用的審批和登記制度；出納與財務章分別保管等。

40、 2．答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構成項目與對應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。 三、綜合案例分析題（本題40分） 答：(1)從甲公司2009年主營業(yè)務收入比200

41、8年度增長21%的情況來看，屬于注冊會計師需要了解的甲公司“對財務業(yè)績的衡量與評價”內容，如果2009年度財務報表存在錯報的話則屬于舞弊。 (2)對于甲公司應收賬款余額的審計方法 (3)依據表2的情況來看，應收賬款賬齡2年以上的應當重點審查，因為其比例為40%。(4)依據表3的情況來看，2009年應收賬款周轉天數比2008年度增加16天說明了應收賬款回款放緩，應收賬款發(fā)生壞賬的風險增加，應收賬款期末計價的風險較大。 [資料]公開發(fā)行A股的股份有限公司（以下簡稱公司）系ABC會計師事務所的常年 審計客戶。A和B注冊會計師負責對公司2008年度財務報表進行審計，

42、并確定財務報表 層次的重要性水平為1200000元。公司2008年度財務報告于2009年2月25日獲董事會 批準，并于同日報送證券交易所。公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關資料如下： 資料：公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的10%；賬齡1—2年的，按其余額的30%計提；賬齡2～3年的，按其余額的so%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。公司2008年12月31日未經審計的應 收賬款賬面余額為51929000元相應的壞賬準備余額636

43、4900元。應收賬款賬面余額明細情 況如下： 要求： 如果不考慮審計重要性水平，針對資料請回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理 建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對公司 2008年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）。 答案： 針對資料該事項，A和B注冊會計師應提請公司做以下報表重分類調整分錄： 借：應收賬款-d公司 12000000 貸：預收賬款-d公司 12000000 公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數 = [47250000 X1

44、0%+(3600000+12000000)30 ~6+ioiiooo50%+6800080%]-6364900 一(4725000+4680000+505500+54400) -6364900 =3600000(元) 故對上述事項，A和B注冊會計師還應提請公司做以下審計調整分錄： 、 借：資產減值損失一計提的壞賬準備 3600000 貸：應收賬款一壞賬準備 3600000 [資料]審計人員在對ABC公司年終決算報表中的存貨項目進行審計時，發(fā)現接近結賬日： (1)年終實地存貨盤點時將其他單位寄存代銷的物品誤記其中

45、；(2)實際有1000個單位存貨，年終盤點時誤記為100個單位存貨；(3)某物品賒銷時未做銷售記錄，因其實物尚存于倉庫，已將其列入期末存貨中； (4)某物品賒銷時未做銷售記錄，亦末包括在期末存貨中。 [要求]請根據以上資料，逐一分析這些錯誤對本期財務報表所產生的影響。 答：如果被審計單位沒有對錯誤加以更正，可能對本期報表的有關項目產生如下影響。(1)由于其他單位寄存代銷的物品誤計人期末存貨中，影響到存貨項目高估、本期利潤虛增。 (2)由于盤點時存貨少計，影響到存貨項目低估和本期利潤虛減。 (3)由于銷售時未及時做銷售收入和銷售成本處理，并將所有權已轉移

46、的貨物計入期末存貨，最終影響應收賬款項目低估、存貨項目高估，銷售收入和銷售成本以及本期利潤虛減。(4)由于僅結轉了銷售成本而未記錄銷售收入，最終影響應收賬款項目低估，銷售收入和本期利潤虛減。 2．[資料]大名會計師事務所的注冊會計師趙凱在對A股份有限公司的會計報表進行審計時，實施了以下審計程序： (1)詢問銷售人員，以了解各購貨方的信用情況和應收賬款的可收回性；(2)盤點存貨，記錄監(jiān)盤過程中發(fā)現的問題； (3)獲取律師聲明書，以確定A公司是否存在未決訴訟、未決索賠等可能涉及該公司法律責任的事項； (4)計算本年銷售成本占銷售收入的比重，并與以前年度比較，

47、判斷銷售利潤的總體合理性5 (5)核實A公司入庫原材料的數量和單價，驗證會計記錄中相應金額的真實性和正確性；(6)檢查A公司全部未到期的保險單，并與廠房、大型機器設備相比較； (7)觀察A公司的主要生產設備，確定是否均處于良好的運行狀態(tài)；(8)盤點庫存現金。 [要求](1)指明上述審計程序的性質（檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核）及相應的審計程序編號。 (2)指出上述各程序所能獲取的審計證據的類型及相應的審計程序編號。 答： (1)審計程序的性質 審計程序的編號 檢查 (6) 監(jiān)盤

48、(2)(8) 觀察 (7) 查詢及函證 (1)(3) 計算 (5) 分析性復核 (4) (2)證據類型 審計程序的編號 實物證據 (2)(8) 書面證據 (3)(4)(5)(6) 口頭證據 (1) 環(huán)境證據 (7) 1．[資料]征信會計師事務所接受委托審計東方公司2007年的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2007年12月31日的應收賬

49、款明細賬，并于2008年1月15 E1采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總如下表： 異常情況 函證 編號 客戶 名稱 詢證余 額(元) 回函El期 回函內容 (1) 22 A 300000 2008年1月22 El 購買東方公司300000元貨物屬 實，但款項已于2007年12月25 E1用支票支付。 (2) 56 B 500000

50、 2008年1月19 El 因產品質量不符合要求，根據購 貨合同，于2007年12月28 E1將 貨物退回。 (3) 64 C 640000 2008年1月19日 2007年12月10 E1收到東方公 司委托本公司代銷的貨物 640000元，尚未銷售。 (4) 82 D 900000 2008年1月18 El 采用分期付款方式購貨900000 元，根據購貨合同，已于2007年 12月25‘El支付300000元。 (5)

51、 134 E 600000 因地址錯誤，被退回。 [要求]針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別實施哪些重要審計程序? 答：(1)注冊會計師應檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產負債表日該應收賬款是否存在。 (2)注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關會計處理是否正確。 (3)注冊會計師應檢查代銷合同和代銷清單，確認是否為應收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調整。 (4)注冊會計師應檢查購銷合同，并檢查2007年12

52、月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認300000元應收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計的600000元應收賬款。 (5)注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認應收賬款是否存在。 [資料]審計人員對B工廠2007年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下： (1)2008年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為l月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。 (2)當實際盤點存貨時，B工廠一包

53、價值80000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計人存貨內。經調查發(fā)現，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。 (3)2008年r月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記人賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2007年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。(4)按顧客特殊訂單制作的某產品，于2007年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款，該產品于2008年1月5日送出。 [要求]請分析上述四種情況是否應包括在2007年12月31日的存貨內，并說明理由。 答：(1)不算入。

54、 、 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應商負責運送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權仍屬于供應商，不應包括在B工廠存貨內。 (2)應筍人。 該貨物是自工廠負責運送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權仍歸8工廠所有。 (3)應算入。 應按照“在途物資”進行核算。因為該貨物于2007年12月28日按離廠交貨條件完成了 所有權的轉移，所有權已經歸B工廠。(4)不算人。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權已歸顧客所有。 [資料]大樂會計師事務所王明、李強注冊會計師接受委托對沙心

55、股份有限公司 (工業(yè)企業(yè))2007年度會計報表(包括資產負債表、利潤表和現金流量表)進行審 計，發(fā)現以下問題： (1)該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際，并在報 表附注中作了說明。 (2)一些應收賬款賬戶余額無法實施函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。 (3)該公司存貨多計60000元，該公司拒絕調整，注冊會計師評估的重要性水平為 50000元。 (4)資產負債表項目應付賬款漏計60000元，注冊會計師建議該公司補記，該公司 根據要求進行了調整。 [要求]根據上述資料，請指出該注冊會計師應當出

56、具哪種意見類型的審計報告? 為什么?并編制審計報告(假設注冊會計師外勤工作結束日的時間為2008年2 月1日)。 答：出具保留意見的審計報告(也可按新審計準則要求編制審計報告)。 審計報告 ． 沙心股份有限公司全體股東： 我們審計后附的沙心股份有限公司2007年12月31日資產負債表以及2007年度的利潤 表和現金流量表。這些會計報表的編制是正新股份有限公司管理當局的責任，我們的責任是 在實施審計工作的基礎上對這些報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否 不存在重大錯報。審計工作包括在

57、審查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價 管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整 體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。 經審計，我們發(fā)現貴公司存貨多計60000囂，我們建議貴公司予以調整，但貴公司拒絕接受我們的建議。 除上述事項之外，我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量。 大樂會計師事務所(公章) 注冊會計師王明(蓋章) (地址) 注冊會計師李強(蓋章)

58、 2008年2月1 It [資料]岳金會計師事務所接受委托對大紅公司2007年度會計報表進行審計。假 定經項目組注冊會計師審查后發(fā)現下列情況： (1)大紅公司當年結轉主營業(yè)務成本為50萬元，而實際應結轉40萬元。 (2)大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬元，此項商品系供應商負責運送，目的 地交貨付款的在途貨物，貨物在2007年末運出，會計部門對此已貸記銷售收 入15萬元、借記應收賬款并結轉成本。 (3)大紅公司2007年11月15日支付了l0000元的2008年度財產保險費，已計人 當年的管理費用。 大紅公司增值稅率

59、為17％，所得稅率為25％，稅后利潤需要提取法定盈余公積 10％，法定公益金5％，任意盈余公積l0％，剩下為未分配利潤。 ．[要求](1)分析大紅公司上述情況中存在的問題。 (2)編制調整會計分錄。 答：(1)存在的問題： ①第一種情況是大紅公司當年多結轉了主營業(yè)務成本10 (50一40)萬元，對此在利潤表中應調減主營業(yè)務成本l0萬元。 ． ②第二種情況是大紅公司供應商負責運送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時，商品的產權尚未轉移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業(yè)務收入。在利潤表中應調減主營業(yè)務收入l5萬元和主營業(yè)務成本10萬元。

60、 ③第三種情況屬于大紅公司提前計入費用的問題。當年支付的2008年度財產保險費，按會計制度規(guī)定應計入2007年度的待攤費用。在利潤表中應調減2007年度的管理費用10000元。 (2)調整分錄： ①1／2借：應交稅費一應交所得稅 25000 貸：所得稅費用 25000 2／2借：所得稅費用 25000 盈余公積 l8750 未分配利潤 56250 貸：主營業(yè)務成本 l00000 ②1／4借：存貨 l00000 貸：主營業(yè)務成本 l00000 2／4借：主營業(yè)務收入 l500

61、00 應交稅費一應交增值稅 25500 貸：應收賬款 175500 3／4借：應交稅費一應交所得稅 l2500 貸：所得稅費用 12500 4／4借：所得稅費用 12500 主營業(yè)務成本 l00000 盈余公積 9375 未分配利潤 28125 貸：主營業(yè)務收入 l50000 ③1／3借：待攤費用 10000 貸：管理費用 l0000 2／3借：應交稅費一應交所得稅 2500 貸：所得稅費用 2500 3／

62、3借：所得稅費用 2500 盈余公積 l875 未分配利潤 5625 貸：管理費用 l0000 [資料]平正會計師事務所于2008年2月5日一2月12日完成了對永樂公司的年報審計，茲有部分審計工作底稿如下： (1)營業(yè)執(zhí)照、公司章程； (2)重要的法律文件、合同、協(xié)議；(3)審計業(yè)務約定書； (4)審計計劃；(5)審計報告；(6)審計總結；(7)預備調查底稿； (8)符合性測試底稿；(9)實質性測試底稿； (10)管理建議書。 [要求]將上述審計底稿按照性質、作用歸類，將其序號填入下表： 答：

63、 綜合類工作底稿 (3)(4)(5)(6)(10) 業(yè)務類工作底稿 (9)(10) 備查類工作底稿 (1)(2)(8) [資料]某會計師事務所接受A公司的委托，對其2007年l2月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現A公司2007年12月31日的銀行存款數額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，2007年12月31日的銀行存款余額為42000元，另外，查有下列未達賬項和記賬差錯： (1)12月21日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未人賬；

64、 (2)12月23日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)； (3)12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到公司；(4)12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未達到公司； (5)12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時，將銀行存款增加數錯記成3500元。 要求：根據上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2007年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的公允性。 答：銀行存款余額調節(jié)表2007年12月31日 從銀行存款余額調節(jié)表可以看出，A公司2007年

65、12月31日銀行存款調節(jié)后的數額與銀行對賬單調節(jié)后的數額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000元屬實，資產負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數33500元的真實性程度很差，應加以調整。 [資料]甲公司設立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產品銷售業(yè)務。ABC會計師事務所于2004年兒月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會計報表審計業(yè)務。A注冊會計師接受ABC會計師事務所指派，負責該項審計業(yè)務。相關資料如下： 資料一： 2004年12月中旬，A注冊會計師在對甲公司進行審計過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應安排： (1)甲公

66、司擁有l(wèi)2艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。 (2)甲公司的i艘遠洋漁輪捕撈的海產品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由甲公司在F國設立的經銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2005年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內休息。 (3)甲公司將于2004年12月31日分別對不同地點的存貨數量采用不同的方法予以核實；對于國內冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務部門根據盤點表核對確認；對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經公司的生產部門審核后，由財務部門核對確認；對于存儲于F國的海產品存貨，要求其經銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部