美國政府績效審計指南

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1、 美國政府審計準則 （2003年修訂版） 本版準則取代了1994年版的審計準則和前三次的修訂版。它將適用于2004年1月1日及以后完成的財務審計和鑒證業(yè)務，以及2004年1月1日及以后開始的績效審計。提早適用新的審計準則是允許的。 譯者說明 2003年6月，美國審計總署頒布了新版的政府審計準則。與1994年公布的政府審計準則相比，2003年版的準則對以前的準則作了很大調整，增加了很多內容。從美國政府審計準則的變化，我們可以看出，美國政府審計在基本觀念和具體操作要求上有了進一步的發(fā)展和變化。鑒于此，為便于廣大研究人員和實務工作者參考，在征得美

2、國審計署Jeanette Franzel的同意后，我們組織有關人員對2003年版的美國政府審計準則進行了翻譯?，F將有關翻譯的情況說明如下： 一、Comprehensive basis of accounting一詞首次出現在 2.05條款中，在后面的腳注中也多次出現，都是與一般公認會計原則（GAAP）并列使用的，我們把它譯成了綜合會計原則。 二、GAGAS 是一般公認政府審計準則的英文縮寫，原文多處直接用GAGAS，翻譯過程中也直接引用。AICPA 是美國注冊公共會計師協(xié)會的英文縮寫，準則中亦多次直接直接用AICPA，翻譯過程也直接引用。 三、Audit documentation 一詞

3、是指，審計師在工作過程中形成的記錄，以前有關的翻譯稿中曾經將它譯成審計工作底稿。我們在翻譯過程中綜合考慮了各種因素，把它譯成審計記錄。同理，我們把Attest documentation 譯成鑒證記錄。 四、對于3.47中的腳注37中提到的《對繼續(xù)教育和培訓要求的解釋》，最近美國審計署對其進行了修訂，該解釋中的第46段的部分內容將被廢止。 五、我們在翻印過程中省略該準則后附有的兩個附錄和一份詞匯索引。這兩個附錄，一個是政府審計準則咨詢委員會人員名單，另一個是美國審計總署的項目組成員名單。 參加初稿翻譯工作的有：柴娜琳（前言、第1、2章）、馬麗麗（第3、4章）、盧益群（第5、6章）、劉力云

4、（第7、8章）。翻譯的初稿完成后，由劉力云對照原文進行了逐字逐句的校正，并對整個準則譯稿中術語的使用進行了統(tǒng)一。譯稿最終經副所長崔振龍審核，由所長劉英來審定。 我們知道，對審計準則進行翻譯不是一件容易的事情。翻譯中，我們盡量使用了直白的語言，并且嚴格地忠實于原文。盡管如此，限于我們的學識和能力，譯稿中仍然可能存在不盡人意之處。我們誠懇地希望讀者提出批評或建議，以便提高我們的工作水平。 審計署科研所 二00四年六月 目

5、 錄 編譯說明 1 前 言 4 第一章 介 紹 6 目的 6 適用性 6 GAGAS與其他專業(yè)準則之間的關系 7 責任性 8 任務與職責 8 第二章 政府審計和鑒證業(yè)務的種類 11 引言 11 財務審計 11 鑒證業(yè)務 12 績效審計 12 審計組織提供的非審計服務 14 第三章 一般準則 15 引言 15 獨立性 15 專業(yè)判斷 23 勝任能力 23 質量控制和保證 25 第四章 財務審計現場工作準則 27 引言 27 AICPA現場工作準則 27 附加的GAGAS準則 28 審計師的溝通 28 考慮以往審計和鑒證業(yè)務

6、的結果 29 檢查由于違反合同條款或撥款協(xié)議及濫用造成的重大錯報 30 確定審計結果要素 31 審計記錄 31 第五章 財務審計報告準則 33 引言 33 AICPA的報告準則 33 附加的 GAGAS財務審計報告準則 33 報告審計師遵循GAGAS的情況 34 報告內部控制和對法律、規(guī)章、合同條款或撥款協(xié)議的遵循情況 34 報告內部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 35 報告負責官員的看法 38 對特別規(guī)定的和保密信息的報告 39 報告的出具和分發(fā) 39 第六章 鑒證業(yè)務一般準則、現場工作準則及報告準則 41 引言 41 AICP

7、A鑒證業(yè)務的一般準則和現場工作準則 41 附加的GAGAS鑒證業(yè)務現場工作準則 42 審計師的溝通 42 考慮以往審計和鑒證業(yè)務的結果 43 內部控制 43 檢查對被鑒證事項有重要影響的舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 44 確定鑒證業(yè)務結果要素 45 鑒證記錄 45 AICPA鑒證業(yè)務報告準則 46 附加的GAGAS鑒證業(yè)務報告準則 47 報告審計師遵循GAGAS的情況 47 報告內部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 48 報告負責官員的看法 50 對特別規(guī)定的和保密信息的報告 50 報告的出具和分發(fā) 51 第七章

8、 績效審計現場工作準則 52 引言 52 計劃 52 督導 60 證據 60 審計記錄 63 第八章 績效審計報告準則 65 引言 65 形式 65 報告內容 65 報告的質量要素 70 報告的出具和分發(fā) 72 前 言 對公共資源的責任是國家治理過程的關鍵，同時也是健全的民主制度的重要因素。立法者、政府官員和社會公眾需要了解政府提供服務是否講究了效率性、效果性和經濟性，是否遵循了法律、法規(guī)。他們還要了解政府項目是否實現了其目標，是否和取得了所要求的成果，以及耗費如何。政府管理者對其各種活動及其相關結果

9、向立法機構和社會公眾負責。在履行政府對美國人民負有的各項職責的過程中，政府審計是一個關鍵性要素。審計工作讓那些有關方和其他利害關系人相信報告的項目結果或經營情況，以及相關的內部控制制度。政府審計準則為審計師提供了一個框架，使他們的工作能夠促進政府改進管理和決策，加強監(jiān)督和增強責任心。 這些準則是對審計師職責的廣義說明。準則為確保審計師在制訂計劃、實施審計和報告審計結果過程中具有勝任能力，保持誠實正直、客觀公正和獨立性方面提供了一個全面的框架。審計師將面臨許多復雜情況，他們在為公眾提供最好的服務時，所做的工作已經遠遠超出了準則所規(guī)定的最低要求。但是作為績效和責任方面的專業(yè)機構，我們不能僅僅努力

10、遵守這些最低要求的準則，這些準則是可接受行為的底線，我們還必須根據每次審計的不同情況和環(huán)境，做好我們應該做的工作。我鼓勵審計師尋求機會在適當的時間和地點做更多的工作，尤其是在內部控制的測試和報告方面。 自1972年首次頒布政府審計準則以來，這是第四次對整個審計準則進行的修訂。這部準則的修訂版取代了1994年版的審計準則和前三次的修訂版。這次修訂的審計準則有以下三方面的變化： 1． 重新定義了準則所涵蓋的審計和服務類型，其中包括將績效審計定義進行了擴展，增加了預測分析和其他研究的內容，同時將鑒證業(yè)務作為一種單獨的審計類型； 2． 保持了準則確定的所有審計類型的現場工作和報告要求方面的一致性

11、； 3． 強化了準則，并明確了準則本身的用語及含義，無須對準則進行單獨修正。 這些準則包括有關審計師報告內部控制的要求，但并未要求審計師表達對內部控制的意見。盡管如此，我還是鼓勵審計師要對他們報告的內部控制情況進行評價，以便根據有關風險分析確定對內部控制提出意見是否有價值，根據有關風險分析是否是成本有效?！八_班斯—奧克斯萊來法案”（Sabanes—Oxley Act）要求私營部門審計師對每家上市公司管理部門所做的有關財務報告過程中內部控制有效性的評估進行鑒證和報告。美國審計總署（GAO）堅信，審計師對內部控制的報告是監(jiān)督一個組織風險管理的有效性和責任制的關鍵。審計師能夠向他們的客戶

12、和其他財務報表使用者提供更好的服務，同時，通過對內部控制在防止虛假財務報告、保護資產、對面臨的問題提早預警方面的有效性提供保證，發(fā)揮更大的作用，以便更好地保護公眾的利益。我們相信，對于上市公司和大多數公共單位來說，審計師對內部控制進行報告是適當和必要的。我們也相信，這種報告也適合于管理評估和審計檢查等其他一些情況，而且這種對內部控制有效性的報告可以增加價值，并以成本有效的方式降低風險。就這一點來說，美國審計總署試圖制定有關聯(lián)邦政府機構、項目和接受巨額聯(lián)邦資金的單位內部控制的審計報告范例。事實上，我們已經向所有主要的聯(lián)邦審計客戶，包括美國政府的合并財務報告，提供了有關內部控制的意見。 由于第四

13、次對整個審計準則修訂的廣泛性，新準則將適用于2004年1月1日及以后完成的財務審計和鑒證業(yè)務，以及2004年1月1日及以后開始的績效審計。提早適用新的審計準則是允許的，并受到鼓勵。這些準則的電子版可在美國審計總署的網站www.gao.gov/govaud/ybk01.htm上獲取。我們還在網站上列出了與1994年版的審計準則相比新準則的主要變化，印制的冊子可從美國政府印刷辦公室獲取。 這次對準則的修訂，吸收和借鑒了美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)布的現場工作和報告準則?！八_班斯—奧克斯萊來法案”（Sabanes—Oxley Act）授權給上市公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)制訂和頒布注冊會

14、計師事務所審計上市公司在編制和分發(fā)審計報告方面所使用的準則。鑒于上市公司會計監(jiān)督委員會頒布審計上市公司的審計準則，美國審計總署將繼續(xù)密切關注兩個制訂準則的機構（AICPA和PCAOB）的工作，并在必要時，對其未來審計準則的制訂提出一些明確的指導。 這個準則的修訂經過了廣泛認真地研究，包括廣泛征求社會公眾的意見和采納審計長政府審計準則咨詢委員會的研究意見，該委員會由來自于各級政府部門、學術界、私營企業(yè)和公共會計等領域從事財務審計、績效審計和報告的21位專家所組成。我們在審計準則定稿中，充分考慮了各方意見。我感謝那些為修訂準則提出意見和建議的人們。我尤其要感謝政府審計準則咨詢委員會和美國審計總署

15、項目小組對此次修訂所做出的重要貢獻。 美國審計總署審計長 戴維M ?沃克 2003年6月 目 錄 前 言 1 第一章 介 紹 5 目的 5 適用性 5 GAGAS與其他專業(yè)準則之間的關系 6 責任性 7 任務與

16、職責 8 第二章 政府審計和鑒證業(yè)務的種類 10 引言 10 財務審計 10 鑒證業(yè)務 11 績效審計 11 審計組織提供的非審計服務 13 第三章 一般準則 14 引言 14 獨立性 14 專業(yè)判斷 22 勝任能力 22 質量控制和保證 24 第四章 財務審計現場工作準則 26 引言 26 AICPA現場工作準則 26 附加的GAGAS準則 27 審計師的溝通 27 考慮以往審計和鑒證業(yè)務的結果 28 檢查由于違反合同條款或撥款協(xié)議及濫用造成的重大錯報 29 確定審計結果要素 30 審計記錄 30 第五章 財務審計報告準則 32 引言 32

17、 AICPA的報告準則 32 附加的 GAGAS財務審計報告準則 32 報告審計師遵循GAGAS的情況 33 報告內部控制和對法律、規(guī)章、合同條款或撥款協(xié)議的遵循情況 33 報告內部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 34 報告負責官員的看法 37 對特別規(guī)定的和保密資料的報告 38 報告的出具和分發(fā) 38 第六章 鑒證業(yè)務一般準則、現場工作準則及報告準則 40 引言 40 AICPA鑒證業(yè)務的一般準則和現場工作準則 40 附加的GAGAS鑒證業(yè)務現場工作準則 41 審計師的溝通 41 考慮以往審計和鑒證業(yè)務的結果 42 內部控制 42

18、 檢查對被鑒證事項有重要影響的舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 43 確定鑒證業(yè)務結果要素 44 鑒證記錄 44 AICPA鑒證業(yè)務報告準則 45 附加的GAGAS鑒證業(yè)務報告準則 46 報告審計師遵循GAGAS的情況 46 報告內部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 47 報告負責官員的看法 49 對特別規(guī)定的和保密資料的報告 49 報告的出具和分發(fā) 50 第七章 績效審計現場工作準則 51 引言 51 計劃 51 督導 59 證據 59 審計記錄 62 第八章 績效審計報告準則 64 引言 64 形式 64

19、 報告內容 64 報告的質量要素 69 報告的出具和分發(fā) 71 第一章 介 紹 目的 1.01 本文件中包括的準則和指南，通常稱作一般公認政府審計準則（GAGAS），旨在確保政府審計師本文件說明了審計組織中的審計師個人在實施第2章詳細說明的廣義的審計業(yè)務時要遵循的準則。因此，本文件的重點不在于個人在開展審計和報告時所用的稱呼，而是所要實施的審計工作的性質。在本文件中“審計師”這個詞包括可被稱作審計師、分析師、評估師、監(jiān)察員等的個人或可能具有類似職位的個人。 在制定計劃、，實施審計和報告審計結果的工作中具有勝任能力、

20、，誠實正直、，客觀公正和保持獨立性。在法律、規(guī)章法規(guī)、協(xié)議、合同或政策要求的情況下本準則的要求通過包含“應該”這個詞的有關說明進行確認。如果開展的工作類型適用這些準則，希望審計師遵循這些要求。 ，審計師和審計組織應遵循這些準則。本章說明的和在第2章更詳細說明的應該遵循GAGAS開展的工作，包括財務審計、鑒證業(yè)務和績效審計。遵循這些準則進行的政府審計和鑒證業(yè)務，使用者應當相信審計工作是客觀的和可信的。 1.02 GAGAS涉及審計師的專業(yè)資格和工作質量，現場工作的開展和有意義的審計報告的特征。遵循GAGAS有助于確保在審計和鑒證業(yè)務中，通過客觀地收集和評價證據，對從被審計單位獲得和

21、被審計單位報告的信息提供可信性。審計師以這種方式實施審計并在報告審計結果時遵循本準則，審計師的工作能夠促進政府改進管理、決策和監(jiān)督工作。在履行政府對美國人民負有的各項職責的過程中，政府審計是一個關鍵性要素。 1.03 本章說明了GAGAS對審計師和審計組織的適用性。本章對公共資源的責任的概念進行了說明，并對審計過程中政府項目管理者、審計師和審計組織的責任進行了討論。 適用性 1.04 本文件中的準則和指南適用于對政府機構、項目、活動和功能的審計和鑒證業(yè)務，以及對接受政府資助的承包人，非盈利組織和其他非政府組織的審計和鑒證業(yè)務。許多法令和法規(guī)要求審計師遵循本準則

22、。在法令和法規(guī)沒有要求時，審計師會發(fā)現，在有關政府資金使用的審計工作中遵循GAGAS是有用的。如果審計師將自己置于遵循GAGAS準則之外，不論審計師是否被要求遵循這些準則，審計師都要必需說明背離GAGAS的理由。 1.05 以下是要求遵循本準則的法律、法規(guī)和指南： a.1978年的聯(lián)邦監(jiān)察長法在其2000年的修正案中規(guī)定，聯(lián)邦監(jiān)察長在審計聯(lián)邦政府機構、組織，項目包括以下，本文件使用的“項目”這個詞，包含政府機構、組織、項目、活動和功能。 、活動和功能時，應該遵循GAGAS。該法案還進一步明確，監(jiān)察長要采取適當的步驟，保證非聯(lián)邦政府審計師在開展任何工作時都遵循GAGAS。 b. 199

23、0年首席財務官法案（公法101——156），按照1994年（公法103——356）政府管理改革法案的補充條款，要求在審計聯(lián)邦政府各部門和機構的財務報表時遵循GAGAS。 c. 1996年的單項審計法修正案（公法104——156）要求，在對接受聯(lián)邦資助的州政府和地方政府及非盈利性組織進行審計時根據單項審計法修正案的規(guī)定，聯(lián)邦資助包括聯(lián)邦財政援助（撥款、貸款、擔保貸款、財產、合作協(xié)議、利息補助、保險費、食物用商品、直接撥款或其他援助）和成本補償合同。 ，要遵循GAGAS。管理預算局（OMB）在A——133號公告《州政府、地方政府和非盈利組織審計》中，為按照單項審計法開展的審計提供了政府范圍的指

24、南和政策的同時，也要求運用GAGAS。 1.06 審計師要高度關注要求運用GAGAS的其他法律、法規(guī)或要求。例如，州和地方法律法規(guī)可能要求州和地方政府審計師遵循GAGAS。此外，一些協(xié)議或合同條款可能要求審計師遵循GAGAS。涉及項目要求的聯(lián)邦審計指南，例如針對住宅和城市發(fā)展項目以及助學金項目的審計指南，要求遵循GAGAS。 1.07 即使沒有要求這樣做，審計師也會發(fā)現，在對聯(lián)邦、州和地方政府項目，以及接受政府資助的合同商、非盈利組織和其他非政府組織的審計中，遵循GAGAS是有用的。美國和其他國家的許多審計組織雖然沒有被正式要求遵循GAGAS，但他們都自愿遵循GAGAS。 1.08

25、 審計師可以提供審計和鑒證業(yè)務以外的審計專業(yè)服務，即獨立收集、提供和解釋決策者所要求的信息或向被審計單位提供建議或幫助。GAGAS不適用于非審計服務，這些非審計服務在第2章有更詳細的說明。然而，提供非審計服務可能會影響審計組織開展審計的獨立性，這將在第3章中進行討論。 GAGAS與其他專業(yè)準則之間的關系 1.09 GAGAS可與其他權威機構頒布的專業(yè)準則結合運用。例如，美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）頒布了適用于注冊公共會計師的財務審計準則和鑒證業(yè)務準則。正如第4章與第5章中所討論的，除非特別標明除外的事項，GAGAS采用了AICPA頒布的財務審計現場工作準則和報告準則，以及

26、有關的審計準則說明。如第6章討論的，除非特別標明除外的事項，GAGAS采用了AICPA頒布的鑒證業(yè)務一般準則、現場審計和報告準則，以及相關的鑒證業(yè)務準則說明。為滿足政府審計和鑒證業(yè)務使用者的需要，GAGAS除了采用AICPA有關這類工作的準則之外，還附加了一些要求。 1.10 審計師可以運用的其他專業(yè)準則是指由這樣一些機構頒布的準則，例如國際內部審計師協(xié)會（《內部審計專業(yè)實務標準》，由國際內部審計師協(xié)會頒布）和美國評估協(xié)會（《評估師指導原則》，是美國評估協(xié)會工作小組有關評估師指導原則的報告；《項目評估準則》，教育評估準則聯(lián)合委員會頒布；和《教育與心理測試準則》，美國心理學協(xié)會頒布）。這些專

27、業(yè)準則并沒有并入GAGAS，但是可與GAGAS結合運用。對于這些準則之間存在的不一致，如果在報告中引用GAGAS，應以GAGAS為主。 責任性 1.11 對于公共資源的責任這個概念在我們國家的治理過程中至關重要。立法機構、其他政府官員和社會公眾要求了解（1）政府的資源是否得到適當的管理和使用，是否遵循各項法律、法規(guī)；（2）政府項目是否實現其目標和期望預期的成果，（3）政府項目是否講究效率性、經濟性和效果性。這些政府項目的管理者對立法機構和社會公眾負責。按照GAGAS對這些項目進行審計的審計師，提出報告，提高了被審計單位所提供的或從被審計單位獲得的信息的可信性和可靠性。 1.12 財務

28、審計有助于可以促進政府更加負責任地使用公共資源。審計師通過對被審計單位按照既定標準提供的財務信息是否公允表達提供獨立的報告，為使用者提供了關于信息可靠性的說明。按照GAGAS實施的財務審計，還提供了有關內部控制狀況，以及與財務交易、制度和程序有關的法律、法規(guī)、合同條款和撥款協(xié)議的遵循情況的信息。 1.13 鑒證業(yè)務也有助于明確政府使用公共資源和提供服務的責任。在鑒證業(yè)務中，審計師按照另一方負責制定的標準，就被鑒證事項或有關被鑒證事項的陳述發(fā)表一份檢查、審核或執(zhí)行商定程序的報告。鑒證業(yè)務涵蓋財務或非財務目標，依據使用者需求不同，對有關的被鑒證事項或陳述提供不同程度的保證。 1.14 績效

29、審計也有助于明確政府使用公共資源和提供服務的責任?？冃徲嫲ǜ鞣N目標，以滿足使用者需求?？冃徲嬛?，審計師對照客觀標準或最佳實務及其他信息，對政府項目的績效和管理進行獨立的評估。績效審計為改善政府項目的經營，為負責監(jiān)督或采取糾正措施的有關各方制定決策提供便利，促進加強公共責任。一般意義的績效審計包括一些審計組織進行過分類的項目評估，項目效果性與結果審計，經濟性與效率性審計，經營審計和效益審計。 1.15 鑒于政府項目在提供公共服務方面所具有的重要性和復雜性，立法機構和政府機構越來越強烈要求審計師擴大績效審計的范疇，包括預測性的工作，提供指南、最佳實務信息，以及對審計組織正在調查或已經調查

30、的多個項目或多個機構產生影響的相關問題的信息?？冃徲嬤€可能包括對政策選擇的評估，風險的識別和確定降低風險的措施，為幫助政府官員履行其職責和對政府資源進行管理提供各種分析性服務。同其他績效審計一樣，這類工作（1）涉及各種層次的分析、，研究或評價，（2）提供結論和建議，（3）要出具報告。 1.16 在保持準則所要求的獨立性的同時，審計機構還可以嘗試與有關機構合作開展業(yè)務，以求提高審計效果。適當時，這種“建設性業(yè)務”的方式能夠在不損害審計組織的獨立性和客觀性的情況下，實時地推動改進管理。向被審計機構提供應對當前風險、糾正內部控制缺陷和落實審計組織機構建議方面的技術性建議和專家意見，都屬于建設性

31、業(yè)務。在審計機構的框架內開展建設性業(yè)務，或向被審計機構提供技術性建議不會損害獨立性。然而，審計組織需要謹慎，避免作出管理決策或審計機構審計自己工作的情況，例如第3章詳細討論的，指導被審計機構以某種具體的方式采取承擔具體的行動活動。通過限制審計組織這方面的作用，保證不違背獨立性的基本原則。 任務與職責 1.17 受托處置公共資源的被審計單位官員和審計政府項目的審計師有責任和義務確保公共資源的使用經濟、有效、合法。審計組織還有確保審計師完成其使命的重要職責，包括進行良好的管理，提供專業(yè)的審計和鑒證業(yè)務服務。 管理部門的任務 1.18 被審計單位的官員（例如，州或地方政府部門或接受聯(lián)邦資助

32、的非盈利組織的管理者）負責： a.經濟、有效和合法地使用資源，以達到資源配置或項目立項的目的本職責適用于各種資源，既包括財務政資源又包括物質資源，也包括信息資源，也不論其是選民推選的政府官員或其他人受托管理的資源，還是委托給各級政府受托管理的資源。 ； b..遵循適用的法律、法規(guī)，包括確定該機構及其官員必須遵循的條款，執(zhí)行為達到合規(guī)性要求而建立的制度； c.為確保實現適當的目標，經濟、有效和高效率地使用資源，保護資源的安全，遵循法律、法規(guī)，收集、保持和公允披露可靠的信息，建立和維護一個有效的內部控制系統(tǒng)； d.為對完成政府項目過程中使用的資源和項目的結果負責，向監(jiān)督其活動的有關各方和

33、公眾提供適當的報告； e.落實審計結果和建議，制定和保持跟蹤落實這些審計結果和建議的程序過程； f.在簽訂審計和鑒證業(yè)務合同時，遵循良好的簽約實務，包括確保監(jiān)督合同執(zhí)行情況的程序適當；審計或鑒證業(yè)務的審計目標和范圍要明確；除了價格因素之外，在評價投標申請時還要考慮其他因素，包括投標方對招標要求的反應；投標方以往的業(yè)績和經歷，投標方的員工是否具備適當的專業(yè)資格和技術能力；以及投標方同業(yè)互查的結果。 審計師的職責 1.19 審計師在履行其專業(yè)職責時，要注意遵守服務于公眾利益和保持最高度的誠實正直、客觀公正和獨立性的原則。公眾利益是指要讓審計師為之服務的社會公眾和團體的共同福利。這些原則對

34、于審計師的職責來說是基礎性基本的。 1.20 審計師的行為方式應該是為公眾的利益服務，珍惜公眾的信任，秉持職業(yè)特性。作為一種職業(yè)，其最突出的標志就是其職責為公眾所接受。在政府環(huán)境中進行審計，這個職責至關重要。GAGAS體現了受托責任的概念，這個概念對于為公眾利益服務是基礎性基本的。 1.21 審計師需要做出與所審計的項目或活動的公眾利益相一致的決策。在履行專業(yè)職責過程中，審計師可能會遇到來自被審計單位的管理部門、各級政府和信賴審計師的客觀性和獨立性的其他方面相互矛盾的壓力。在解決這些沖突中，審計師有責任保持誠實正直，遵守這樣的箴言原則：審計師履行了對公眾的履行了職責，這些個人和組織就得

35、到了最好的服務。 1.22 為了維護和擴大公眾的信任，審計師要以最大的誠信履行所有的專業(yè)職責。在與審計報告的使用者和被審計單位之間的關系中，審計師需要保持專業(yè)性、客觀性、實事求是、不盲目、不武斷臆想。在被審計單位各項機密的法律、法規(guī)或政策制約下，審計師在工作中應該對被審計單位和審計工作的使用者保持誠實正直和坦率。審計師要審慎使用在審計過程中獲得的信息。審計師不得出于任何個人目的或以任何違背被審計單位正當法定的和規(guī)范道德方面的目標的方式使用這些信息。 1.23 服務和公共信任不應當置于個人的利益之下。誠實正直允許因疏忽而導致的錯誤和誠心誠意的異議，但不能容忍欺騙行為或違背根本原則之外的東

36、西。誠實正直要求審計師遵循技術和道德準則的形式和精神；對于這些準則的回避屬于判斷的范疇。誠實正直還要求審計師遵守客觀性和獨立性原則。 1.24 審計師在履行其專業(yè)職責時，應當客觀而且不存在利益沖突。審計師在提供審計和鑒證服務中，有責任保持事實實質上和形式上的獨立?？陀^是審計師保持公正、理智誠實和無利益沖突的思維狀態(tài)。獨立性排除了可以從事實實質上或形式上損害審計師開展審計或鑒證業(yè)務時的客觀性的各種關系。保持客觀性和獨立性要求審計師不斷從審計師對公眾的責任的角度評估與被審計單位的關系。 1.25 按照GAGAS，審計師有責任在確定審計工作的范圍和方法、確定進行的測試和程序、開展工作和報告結果

37、時運用專業(yè)判斷。在需要做出與所審計的項目或活動的公眾利益相一致的決策時，審計師要保持誠實正直、客觀公正。在對工作結果進行報告時，審計師有責任披露他們所知道的所有重要或重大事項，這些事項如果沒有披露，就會誤導理智的使用者，錯誤報告結果或隱瞞不恰當或違法的情況。 1.26 審計師有責任幫助管理部門和其他的報告使用者其他的報告使用者包括被審計單位的官員、審計委員會、董事會或其他審計監(jiān)督機構、撥款或基金機構的管理者或審計師、締約方或要求審計服務方。 了解GAGAS規(guī)定的審計師的職責，以及法律或法規(guī)要求的其他審計或鑒證業(yè)務范圍。為了幫助政府管理人員和其他審計報告的使用者了解業(yè)務目標、審計期限和需要的

38、數據，審計師需要在審計或鑒證業(yè)務計劃階段，與有關各方就業(yè)務的計劃、執(zhí)行和報告問題進行溝通。 審計組織的職責 1.27 審計組織還有責任確保（1）在業(yè)務開展的各階段保持客觀性和獨立性；（2）在計劃、實施和報告結果時運用專業(yè)判斷；（3）執(zhí)行審計任務的人員有專業(yè)勝任能力，整個小組具有必要的專業(yè)技能和知識；（4）定期地開展獨立的同業(yè)互查，以便為準則的遵循提供合理保證，這種同業(yè)互查的結果是，發(fā)表一個關于審計組織的質量控制體系是否建立和是否得到遵循的意見。 1.28 雖然管理部門對落實審計和鑒證業(yè)務的結果和建議，以及追蹤改進情況負責，但審計組織有責任確定后續(xù)審計的政策和程序，以確定以前的重大審計

39、結果和建議是否落實，并在制定未來的審計業(yè)務計劃中加以考慮。 第二章 政府審計和鑒證業(yè)務的種類 引言 2.01 本章說明了審計組織開展的或已經開展的對政府單位、項目、合同商、非盈利組織和其他非政府管理的聯(lián)邦資助進行的審計和鑒證業(yè)務的種類。這一說明并不是要對已經進行或已經安排正在進行的審計和鑒證業(yè)務類型加以限制或約束。在按照GAGAS開展下面即將討論的各項工作時，審計師應當遵循在第3章至第8章中所包括的適用相關準則。本章還說明了審計組織機構可能提供的非審計服務，雖然GAGAS并不涵蓋這些服務。 2.02 所有的審計業(yè)務都應從

40、確定審計目標開始，這些目標決定了所要開展的工作類型和所要遵循的審計準則。按照GAGAS對審計目標的界定，本文件將工作類型劃分為財務審計、鑒證業(yè)務和績效審計。 2.03 審計工作的目標可能會是有一個目標一個組合，這個目標組合會涉及本章中所說明的一種以上的工作類型，或者也可能只有一種工作類型的某些方面的目標。審計師應當遵循適用于審計或鑒證業(yè)務中單個審計目標的各項準則。 2.04 在某些工作中，適用于具體審計目標的準則會很明確。例如，如果審計的目標是要對財務報表發(fā)表意見，那么就需要遵循財務審計準則。然而，對于某些業(yè)務，相應的目標可能會有重疊。例如，如果業(yè)務目標是確定績效評價的可靠性，那么該項工

41、作可以遵循鑒證業(yè)務準則進行，也可以遵循績效審計準則進行。在可以選擇適用準則的情況下，審計師在確定需要遵循的準則時應該考慮使用者的需求和審計師的知識、技能和經驗。審計師應當遵循適用于所開展的審計業(yè)務類型的準則（財務審計準則、鑒證業(yè)務準則或績效審計準則）。 財務審計 2.05 財務審計主要是對被審計單位的財務報表是否按照遵循了一般公認會計原則（GAAP）制定會計原則和財務報告準則的三個權威機構是聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（聯(lián)邦政府），政府會計準則委員會（州和地方政府）和財務會計準則委員會（非政府機構）。 ，或一般公認會計原則之外的綜合會計原則基礎，在所有重大方面公允表達提供合理的保證。提供不同

42、程度的保證和承擔不同的工作范圍的財務審計的其他目標，包括： a.對財務報表的特定要素，賬戶和項目提供專門報告專門報告是指審計師出具的與以下內容有關的報告：（1）遵循綜合會計原則基礎而不是一般公認會計準則編制的財務報表；（2）財務報表的特定要素、帳戶或項目；（3）合同協(xié)議或有關被審計財務報表的法規(guī)的遵循情況；（4）按照合同協(xié)議或法規(guī)要求的財務說明；或（5）按規(guī)定的格式表達的財務信息或要求規(guī)定格式的審計報告的計劃。 ； b. 對期中財務信息進行審核； c.向保險商和某個其他申請方出具證明； d.對所服務組織的業(yè)務處理進行報告； e.結合財務報表審計或者作為財務報表審計的副產品，對有關聯(lián)

43、邦資助支出和其他政府財政援助的法規(guī)的遵循情況進行審計。 2.06 財務審計要遵循美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）有關現場工作與報告的一般公認審計準則及有關的審計準則說明（SAS）。GAGAS說明了在進行財務審計時需要遵循的一般準則和除AICPA財務審計現場工作準則和報告準則之外的附加的現場工作與報告準則。（參見第3、4、5章關于按GAGAS實施財務審計的準則與指南）。 鑒證業(yè)務 2.07 鑒證業(yè)務為保持GAGAS用語的一致性，這里“審計師”就是指實施和報告鑒證業(yè)務的人。 主要是對被鑒證事項或者與被鑒證事項有關的陳述陳述是管理當局做出的有關依據或遵循符合所選擇的標準的任何說明或系

44、列說明。 進行檢查、審核或執(zhí)行商定程序并報告其結果。鑒證業(yè)務的對象可以有多種形式，包括歷史的或預期的業(yè)績或狀況，物理特征，各個歷史事件，分析，系統(tǒng)和過程或行為。鑒證業(yè)務能夠覆蓋廣泛的財務或非財務問題，也可作為財務審計或績效審計的一個部分。可能的鑒證業(yè)務的對象應當包括有關下列內容的報告： a.被審計單位有關財務報告的內部控制制度； b.被審計單位對具體的法律、法規(guī)、條款規(guī)章、合同或撥款協(xié)議的遵循情況； c.被審計單位在保證遵循某些具體規(guī)定方面的內部控制制度的有效性，比如有關撥款和合同的招標、帳務處理和報告方面的規(guī)定； d.管理部門的討論和分析說明（MD&A）； e.預期的財務報表

45、或估計的財務信息； f.績效標準的可靠性； g.最終合同成本； h.擬定合同總額的限額和合理性； i．被鑒證事項的具體程序（商定程序） 2.08 鑒證業(yè)務要遵循AICPA頒布的鑒證業(yè)務準則及相關的AICPA鑒證業(yè)務準則說明（SSAE）。GAGAS說明了在開展鑒證業(yè)務時需要遵循的一般準則和除AICPA鑒證業(yè)務現場工作準則和報告準則之外的、附加的現場工作與報告準則。（參見第3章和第6章審計師按照GAGAS開展鑒證業(yè)務的準則和指南） 績效審計 2.09 績效審計是指對照客觀標準，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的

46、綜合信息或某一深層次問題進行的評估?？冃徲嬤€要為負責監(jiān)督和采取糾正措施的有關各方在改進項目經營和決策以及加強公共責任方面提供信息?？冃徲嫲哪繕耸謴V泛，這些目標包括，對項目的效果性和結果、經濟性和效率性、內部控制除非特別說明，本文件中內部控制與管理控制的含義相同，涵蓋一個單位經營的各個方面（規(guī)劃性的、財務的和合規(guī)性的），。 、法律和其他規(guī)定的遵循情況進行評估；提供前期的分析、指導或總括性的信息?？冃徲嫷姆秶蓪捒烧?，也可以使用各種不同的審計方法，包括不同層次的分析、研究或評價?？冃徲嬕话阋岢鰧徲嫿Y果、結論和建議?？冃徲嬕话愣家l(fā)布一份報告。（參見第3章、第7章和第8章審計師按

47、照GAGAS開展績效審計的準則和指南） 2.10 項目效果性和結果審計的目標強調的是確定項目的效果性和對該項目實現其目的和目標的程度進行常規(guī)的評價。經濟性和效率性審計的目標關注的是單位為達到項目目標是否最高效地取得、保護和使用了資源。項目效果性和結果審計的目標與經濟性和效率性審計的目標常常相互關聯(lián)而且可能在一項績效審計中同時強調。項目效果性和結果審計與經濟性和效率性審計目標的例子包括對下列事項的評估： a.法律、法規(guī)或組織規(guī)定的目的和目標的實現程度； b.產生較好的項目績效或消除阻礙項目效果的因素的各種方法的相對能力； c. 項目執(zhí)行的相對成本效益或成本有效性這些目標的重點是對綜合成

48、本、產出或效益和達到的效果或結果方面的信息進行綜合考慮。 ； d.項目是否達到了預期的結果或產生了項目目標之外的影響； e.項目與其他項目重復、交叉，或抵觸的程度； f.被審計單位是否遵循了良好的采購實務； g.有關政府項目效果性和結果、經濟性和效率性的績效目標的有效性和可靠性； h.有關項目執(zhí)行的財務信息的可靠性，有效性，或相關性。 2.11 內部控制審計的目標與管理部門用以為完成其任務、達到目的和目標而進行的計劃、執(zhí)行的方法和程序有關。內部控制包括計劃、組織、指導和控制項目經營的程序和過程，以及建立的評價、報告和監(jiān)管項目執(zhí)行的體系。內部控制審計的目標的例子，包括項目內部控制

49、對下列方面提供合理保證的程度： a.有效地完成組織的任務，達到目的和目標； b.遵循法律、法規(guī)或其他規(guī)定使用資源； c.保護資源，防止未經授權的獲取、使用或處置； d.出具的管理信息和公共報告是否完整、準確而且與績效和決策相一致，例如績效評價報告； e.計算機信息系統(tǒng)在防止或及時地發(fā)現未經授權的接觸方面的安全性； f.信息系統(tǒng)的為防止未經允許的對信息系統(tǒng)所支持的活動和功能進行干擾的應急計劃。 2.12 合規(guī)性審計的目標與法律、規(guī)章法規(guī)、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關規(guī)定合規(guī)性要求可以是財務性質的，也可以是非財務性質的。 而制定確立的標準的遵循情況有關，這些法律、法規(guī)規(guī)章、合同

50、條款、撥款協(xié)議和其他有關規(guī)定可能對被審計單位獲取、保護和使用資源，以及被審計單位提供服務的數量、質量、及時性和成本造成影響。合規(guī)性審計的目標還關注項目的目的、項目執(zhí)行和提供服務的方式、項目受益的群體。 2.13 審計組織還開展這樣一些工作——提出前瞻性問題或提供指南、最佳實務信息，對與項目或組織流程相左的信息進行的剖析，或有關審計組織已經或正在開展研究的問題的總括性信息。這類工作的目標的例子包括： a.評估項目或政策方案，包括根據各種假設預測項目結果； b.評價提案的優(yōu)缺點； c.分析利害關系方對決策者的政策議案的觀點； d.在預算過程中，協(xié)助立法機構分析預算草案或預算請求；

51、e. 在評價項目或管理系統(tǒng)的方式的過程中，為使用者確認最佳實務，包括財務和信息管理系統(tǒng)； f.就審計組織已經或正在研究的問題，提出對多個項目或多個單位有影響的高層次的報告或匯總報告。 審計組織提供的非審計服務 2.14 審計組織還可以提供GAGAS沒有涵蓋的非審計服務如果審計組織提供非審計服務，審計組織需要考慮，提供這些服務是否會引起實質實質上或形式上的、對他們實施審計的獨立性造成負面影響的個人損害。 。與財務審計、鑒證業(yè)務和績效審計不同的是，通常非審計服務的審計師通?？梢裕?）執(zhí)行管理部門所要求的直接輔助被審計單位經營的任務，例如制定和落實會計制度；確定賬戶余額；建立內部控制制度；

52、制定資本化的標準；處理薪金業(yè)務，交易事項的過賬，評估資產，設計和確定信息技術或其他系統(tǒng)；進行精算研究；（2）向需求方提供資料和數據，但不對資料或數據進行驗證、分析或評價，因此，非審計服務通常不為有關資料或數據的結論、建議、意見提供依據。這些服務可以出具報告，也可以不出具報告。就遵循GAGAS進行審計的非政府審計師來說，非審計服務就是咨詢服務。 2.15 GAGAS沒有涵蓋本章說明的非審計服務，因為這種服務不是審計，也不是鑒證業(yè)務。因此，審計師不應就非審計服務中對GAGAS遵循情況進行報告。但是，提倡審計組織制定相關政策，保證這類工作的質量，而且也期望在此類工作的任何結果產品中披露這些政策、

53、所遵循的其他專業(yè)準則和采取的質量控制步驟。 2.16 重要的是，雖然GAGAS沒有為開展非審計服務提供準則，但是提供此類服務的審計師需要確保，提供非審計服務不能損害他們開展審計的獨立性。參見第3章關于獨立性的一般準則。 第三章 一般準則 引言 3．01 本章說明了一般準則，并為開展財務審計、鑒證業(yè)務15 審計師開展鑒證業(yè)務應遵循的附加的一般準則見第六章。 和績效審計提供了指南。一般準則為保證審計結果的可信性提出了基本要求。對于那些政府領導人和其它使用者依賴其審計工作作出決策的審計組織來說，可信性是至關重

54、要的，同時也是公眾對審計師提供的信息的期望。一般準則包括審計組織和審計師個人的獨立性；實施審計和編寫相關報告時對專職業(yè)判斷的運用；審計師的勝任能力，包括持續(xù)職業(yè)教育的需求；質量控制體系和外部同業(yè)復核的建立。 3．02 一般準則為開展有關審計和鑒證業(yè)務的具體工作，以及編寫相關報告和其他產品提供了基礎框架，這個基礎框架對于有效地執(zhí)行以下各章說明的現場工作準則和報告準則非常重要。因此，所有按照GAGAS開展工作的審計師和審計組織，包括政府的和非政府的，都應遵循一般準則。 獨立性 3．03 與獨立性有關的一般準則是： 在與審計工作有關的所有方面，不論是政府的還是民間的審計組織和

55、審計師個人，都應該在事實實質上和形式象上的獨立性都應該不受個人、外界和組織的干擾。 3．04審計師和審計組織有責任保持獨立性，從而使意見、結論、判斷和建議都是公正的，而且也讓了解情況的第三方認為是公正的。審計師應該避免可能使了解相關事實和情況的理性的第三方認為審計師不可能保持獨立性，也就從而不可能在業(yè)務執(zhí)行和報告工作中進行客觀、公正的地進行判斷的情況。 3．05 審計師需要考慮三種一般類別的獨立性損害因素：個人的、外部的和組織的16 非政府審計師還應遵循AICPA職業(yè)道德規(guī)范和對公共會計師和審計組織的行為有管理權限的國家部門制定的職業(yè)道德規(guī)范。所有的審計師應該注意遵循適用的政府道德規(guī)范法

56、律和規(guī)定及其它任何與他們的活動相關的道德規(guī)范要求（比如國家會計管理部門）， 。如果存在著一種或多種影響審計師公正進行工作和報告結果的能力的損害因素，審計師應該拒絕參與審計，在政府審計師由于法律要求或其它原因不能拒絕參與審計的情況下，應在審計報告的范圍段說明這種或這些損害。 3．06 在利用專家工作時17 這部分所說的專家包括但是不局限于，精算師，評估師，律師，工程師，環(huán)境顧問，醫(yī)藥專家，統(tǒng)計學家，地質學家。這部分適用于為審計組織工作的外部咨詢人員和公司。 ，審計師應將專家作為審計小組的成員，并相應評估專家客觀公正地開展工作和報告結果的能力。評估時，審計師應向專家提供GAGAS有關獨立性

57、的要求，取得專家獨立于被審計項目或活動的聲明。如果專家對獨立性有損害，審計師就不應該利用這個專家的工作。 個人損害 3．07 審計組織應有一個內部質量控制系統(tǒng)，幫助判斷審計師是否存在可能影響他們的事實上實質上或形式上公正的個人獨立性損害因素。審計機構組織應關注組織工作人員個人的獨立性損害因素。組織工作人員個人因素對獨立性造成的損害可能源于一些關系和指令，這些關系和指令可能使審計師限制詢問的范圍、限制披露、或者某種形式上弱化審計結果或使審計結果帶有某種偏見。在審計師存在損害獨立性的個人因素時，他們有責任向審計組織的適當官員進行報告。審計師個人的獨立性損害因素的例子，包括但不限于以下這

58、些情況： a．審計師的直系家庭成員或關系密切的家庭成員18 直系家庭成員是指配偶，相當于配偶的人，受贍養(yǎng)者（無論是否相關）。關系密切的家庭成員包括父母，兄弟姐妹，或沒有贍養(yǎng)關系的孩子。 是被審計單位或項目的董事或工作經理人員（officer），或者是被審計單位的雇員，處于能夠對被審計單位或項目產生直接的、重要影響的職位。 b．在被審計單位或項目中有直接的經濟利益，或具有的經濟利益是間接的，但卻是重要的或重大的。19 下列兩種情況不排斥審計師審計他本人所參加的年金計劃：（1）審計師對年金的投資戰(zhàn)略、利潤或其它管理事項并沒有控制權。（2）審計師參加這樣的年金計劃是他受雇于審計組織的合同的一部

59、分，在這項年金計劃是向同等職位的所有員工提供的。 c．負責對能夠影響被審計單位或項目經營的單位進行管理或決策，例如，被審計單位、活動或項目的董事、經理人員或其它高層人員，或者是任何被審計單位、活動或項目的決策、監(jiān)督或持續(xù)監(jiān)管部門的管理層的成員。20如果審計師為一個客戶提供了非審計服務，并且這項服務影響了被審計事項的有關信息，并且管理層不能或不愿對這些信息負責，審計師被認為對獨立性有個人損害的風險就會增大。與審計組織能夠向被審計單位提供的非審計服務的范圍相關的獨立性損害的指南參見3．10~3．18。 21在被審計事項所涵蓋的期間以及審計執(zhí)行和報告階段，審計師應不具有個人的獨立性損害，這

60、個被審計事項包括被審計的財務報表。 d．審計師正在或曾經負責如下方面的正式會計記錄：編制電子或其它形式的源文件或原始數據；記錄交易事項(無論其是否經過管理層);授權、執(zhí)行或完成某些交易事項（例如，審核發(fā)票，工資，應付款或被審計單位或項目的其它支付事項）;負責一個單位的銀行帳或保管被審計單位的資金；或代表被審計單位進行授權或有權力進行授權。22 見腳注21 e．對特定項目的個人、團體、組織或目標存在成見，可能在審計中引起偏見。 f．各種偏見，包括由于受雇于或效忠于某一政策、團體、組織或某級政府而帶有的政治上的，意識形態(tài)上的或社會信仰方面的偏見。 g．在審計的過程中向被審計組織求職

61、。 3．08 審計組織和審計師會遇到可能引起個人獨立性損害的多種不同情況或幾種情況并存的狀況。因此，不可能窮盡引起個人獨立性損害的所有情況。相應地，審計組織應該把識別個人獨立性損害作為內部質量控制系統(tǒng)的一部分，并且保證遵循GAGAS對獨立性的要求。審計組織至少應做到如下幾點： a． 建立政策和程序來確認個人的獨立性損害，其中包括是否開展了影響被審計事項的非審計服務，并且運用各種保護措施適當地降低風險；（參見3.10~3.18） b． 通過培訓和例如定期通報等其他方式，把審計組織的政策和程序傳達到組織中的每一個審計師，保證審計師理解這些要求； c． 建立內部政策和程序來監(jiān)督這些上述政策和

62、程序的遵循情況； d． 建立約束機制，促進審計組織政策和程序的遵循； e． 強調獨立的重要性和對審計師永遠從公眾利益角度出發(fā)的期望。 3．09　當審計組織確認了個人的獨立性損害，這項損害就必須及時解決。當這項損害僅涉及特定審計任務的某一個審計師，審計組織可以通過要求這個審計師消除個人損害來減少這項損害。例如，審計師可出轉讓造成個人獨立性損害的經濟利益事項，或者審計組織可不再讓這個審計師從事任何與這項審計任務相關的工作。23 參加審計業(yè)務的審計師應不具有個人的獨立性損害。這包括對工作和報告進行復核的人員，和組織內能直接影響審計成果的其他所有人員。 如果個人損害不能通過這些方式減輕，審計組

63、織應該撤出這項審計。在政府審計師不能從撤出審計的情況下，審計師應該遵循3.05的要求。 3．10 提供其它專業(yè)服務（非審計服務）的審計組織應該考慮提供這些服務是否在形式上或實質上對執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性造成不利影響的個人損害。24 GAO以問答形式發(fā)布了進一步的指南，以便執(zhí)行與非審計服務相關的準則。這個指南名為《對獨立性準則問題的解答》，可以在GAO的政府審計準則網頁（http:/www.gao.gov/govaud/ybk01.htm）上找到。 3．11　通常情況下，非審計服務與第2章中介紹的財務審計、鑒證業(yè)務和績效審計不同的是，審計師可以（1）執(zhí)行管理部門所要求的直接輔助被審計單位

64、經營的任務，例如制定和落實會計制度；確定賬戶余額25 確定帳戶余額是管理層用來編制財務報表的，比如確定特定日期的應收款或應付款的余額或存貨的價值。 ；建立內部控制制度；制定資本化的標準；處理薪金業(yè)務，交易事項的過賬，評估資產，設計和確定信息技術或其他系統(tǒng)；進行精算研究；（2）向需求方提供資料和數據，但不對資料或數據進行驗證、分析或評價，因此，非審計服務通常不為有關資料或數據的結論、建議、意見提供依據。這些服務可以出具報告，也可以不出具報告。就遵循GAGAS進行審計的非政府審計師來說，非審計服務就是咨詢服務。 3．12　審計組織可以為他們的客戶提供一定范圍的服務。但是，在某種情況下，審計組織

65、為同一個客戶提供審計和特定的非審計服務是不適當的。在這些情況下，審計師和/或被審計單位將不得不對審計組織提供哪種服務作出選擇。GAGAS在確認審計組織提供的非審計服務的同時，也認為必須特別謹慎，避免損害審計師開展財務審計、鑒證業(yè)務或績效審計時，形式上或實質上的獨立性。 3．13　審計組織同意提供非審計服務前，應該考慮3．04的要求，避免出現使了解相關事實和情況的第三方認為審計師在進行審計時不能保持獨立性的情況。在進行評估時，審計組織應運用兩條框架性的原則：（1）審計組織不應提供涉及履行管理職責或進行管理決策的非審計服務；（2）審計組織不應審計自身的工作，或提供對特定被審計事項具有重要的或重大

66、影響的非審計服務。如果審計組織認定他們的非審計服務沒有違反以上原則，就應遵循3．17中指出的所有保護性的要求。 3．14　審計組織不應履行管理職責或作出管理決策。履行管理職責或作出管理決策將會對審計組織執(zhí)行特定事項的審計時形式上和實質上的獨立性造成損害，還可能影響審計組織審計相關事項時的獨立性。例如，審計師不應是被審計單位的管理委員會或董事會的成員，不應作出影響被審計單位項目未來發(fā)展方向和運作的決策，不應負責監(jiān)管被審計單位的雇員，不應確定項目政策，不應對被審計單位的業(yè)務進行批準，不應保管被審計單位的資產。26 被審計單位的資產包括單位的所有財產，包括銀行帳戶，投資帳戶，存貨，設備，或所擁有的、租賃的或通過其它形式所占有的其它資產，以及紙制的或電子的財務記錄。 3．15　審計師可以參加一些委員會或工作小組，在不損害審計師獨立性的前提下，就一些與審計師知識和技能有關的事項，從一種純粹咨詢的角度向單位管理層提出建議。但是，審計師不應作出管理決策或行使管理職能。例如，審計師可以向被審計單位或管理部門提供常規(guī)的建議，幫助他們建立內部控制，或執(zhí)行審計建議等，并且可以解答一些技術性問題或提供